宋建軍

摘要：2016年5月1日，建筑施工企業(yè)全面實施“營改增”，增值稅改革使建筑施工企業(yè)的稅負彈性有所增加，納稅籌劃空間得到拓展。通過增值稅籌劃，能夠有效減少企業(yè)稅基，避免重復繳稅稅金，進而減少企業(yè)納稅負擔。本文首先闡述了建筑施工企業(yè)在“營改增”背景下進行稅收籌劃的意義，并結(jié)合當前建筑施工企業(yè)營改增實施現(xiàn)狀，重點探討了增值稅的籌劃辦法，旨在為企業(yè)合理避稅、增收節(jié)支提供更有價值的理論依據(jù)。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；增值稅；稅收籌劃

營改增政策的實施，為建筑施工企業(yè)的稅收籌劃提供了新的契機。通過增值稅籌劃，有利于減少企業(yè)稅負負擔，提高企業(yè)盈利價值。增值稅籌劃是在國家法律允許的范圍內(nèi)避開重復繳納、超額繳納的弊端，因此必須以合理合法為基礎，對建筑企業(yè)稅收進行科學管理。營改增的實施需要一個循序漸進的過程，通過合理的增值稅籌劃減輕建筑施工企業(yè)稅務負擔，進而促進企業(yè)運行提質(zhì)增效，激發(fā)企業(yè)的市場活力和行業(yè)競爭力。

一、建筑施工企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的意義

“營改增”是國家稅收政策的一項重大改革舉措，對于建筑施工企業(yè)而言影響尤其深遠。當前，“營改增”正處于實施初期，面對稅收變化的重大變革，建筑施企業(yè)需要積極應對，通過合理的稅收籌劃最大限度的降低稅收負擔。增值稅改革對于建筑施工企業(yè)而言更利于稅收籌劃工作的開展，其意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是增值稅屬于價外稅，其計算不涵蓋稅額本身；二是增值稅征收過程中會有統(tǒng)一的專用增值稅發(fā)票，只要予增值稅有關都會使用此類發(fā)票，因此更便于統(tǒng)一管理。三是增值稅征繳透明度更高，繳納流程更加便利，從而體現(xiàn)出稅收管理公正透明、人性化的特點，能夠有效控制企業(yè)的偷稅漏稅行為。

建筑施工企業(yè)實施“營改增”政策后，增值稅的籌劃空間進一步增大，通過增值稅籌劃，企業(yè)稅基將有所下降，通過政策杠桿的調(diào)解作用有效規(guī)避納稅誤區(qū)，減少企業(yè)稅收負擔。在“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)能夠更科學的部署經(jīng)營活動，減少城建稅、公共建設附加費等稅種的繳納，對于提高企業(yè)收益有一定的促進作用。“營改增”的實施有利于建筑施工企業(yè)科學規(guī)劃財務管理，提高財務管理質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)財務制度，提高企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)管理水平，從而使企業(yè)稅收籌劃更具協(xié)調(diào)劃一特點?；诖?，建筑施工企業(yè)需要與國家稅收政策改革與自身經(jīng)營規(guī)劃有機結(jié)合，科學有序的進行增值稅籌劃，為企業(yè)發(fā)展注入的創(chuàng)新活力。

二、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）資質(zhì)共享造成增值稅抵扣難度增加

所謂“資質(zhì)共享”就是建筑施工集團的資質(zhì)偏低的企業(yè)借助資質(zhì)較高的單位的名義進行投標、招攬業(yè)務，這一現(xiàn)象在建筑領域比較常見，進而導致工程項目中施工主體與合同簽約主體不一致的問題。實施“營改增”之后，企業(yè)需要在注冊地進行納稅申報，項目部要預繳增值稅，這就需要企業(yè)必須在所在地稅務部門開具專用增值稅票，以此作為增值稅的繳納依據(jù)。依據(jù)合同約定業(yè)主開具相關發(fā)票，而增值稅則是合同主體進行繳納，但是卻無法獲得相應的進項稅抵扣。施工主體在采購過程中形成進項稅，但是卻沒有響應的銷項稅，這就造成企業(yè)進銷項稅金不一致，進而導致增值稅管理出現(xiàn)斷層，抵扣難度增加，企業(yè)稅收負擔也會有所增加。

（二）勞務分包單位掛靠經(jīng)營加大建筑企業(yè)稅務風險

實施“營改增”之前，建筑施工行業(yè)在勞務分包管理中不夠規(guī)范，一些建筑單位不具備經(jīng)營資質(zhì)，屬于掛靠性質(zhì)。“營改增”之后，不規(guī)范的勞務分包可能造成企業(yè)無法及時、足額獲得增值稅票，進而造成增值稅抵扣不足，影響企業(yè)的財務核算。同時對于建筑施工企業(yè)的項目成本、稅金負擔、資金流等也會造成影響，增加企業(yè)納稅風險。

（三）“營改增”導致建筑施工企業(yè)稅負加重

實施“營改增”之后，建筑施工企業(yè)的稅率會成倍增加。原營業(yè)稅稅率為3%，改變?yōu)樵鲋刀愔?，稅率達到11%。而建筑施工企業(yè)本身利潤較低，面平均利潤約為3.95%，在“營改增”后高稅率影響下，企業(yè)有可能承擔沉重的繳稅負擔。在建筑施工初期業(yè)主會預付工程款，這部分款項無法抵扣，也會被納入增值稅繳納范疇。從當前建筑施工企業(yè)經(jīng)營情況來看，業(yè)主會在施工初期一次或者多次支付工程款預付款，比例大約在10%-20%之間，業(yè)主在支付預付款的同時，會要求建筑施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，但是施工行為尚未進行，不可能抵扣進項稅，這就會造成建筑施工企業(yè)稅收負擔增加，資金占用后流動性變差。而且由于施工區(qū)域限制，可能造成無法及時開具增值稅票，一些建筑材料如砂石料、鋼材等如果跨區(qū)域采購，也無法獲得增值稅票，進而導致稅金無法抵扣。此外，一些人工成本、建筑隨機成本等指出也無法獲得增值稅票，這些都會造成建筑施工企業(yè)稅負加重。

（四）“營改增”導致建筑施工企業(yè)合同收入將降低

建筑施工企業(yè)實施“營改增”后，由于增值稅屬于價外稅，因此企業(yè)的合同收入將有所下降。首先，“營改增”形成價稅分離，則建筑施工企業(yè)合同收益比原來營業(yè)稅制度下降低3%或11%。二是業(yè)務也會主張進項稅抵扣，處于“應抵盡抵”考慮，業(yè)主可能會增加“甲供材”比例及購置頻率，這些都會影響建筑施工企業(yè)的合同收入，對企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模造成不利影響。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探究

（一）建筑施工企業(yè)投標當中關注是否存在“甲供材”約定

建筑施工企業(yè)在投標當中要密切關注業(yè)務招標條件，查看其中是否寫有“甲供材”的相關條款，如果出現(xiàn)這一條款，則需要和業(yè)務盡快進行溝通，明確工程造價內(nèi)涵蓋甲供材，這樣有利于建筑施工企業(yè)拓展自身規(guī)模，從而實現(xiàn)“三流合一”增值稅籌劃目標，具體實施步驟為：首先需要與業(yè)務進行協(xié)商，將招投標的中的“甲供”改為“甲控”，施工企業(yè)結(jié)合甲方的規(guī)格、品牌以及造價要求實施采購，有施工企業(yè)負責合同簽署和款項支付，這樣施工企業(yè)就能夠從供應商出獲得增值稅票，從而實現(xiàn)供應商與建筑施工企業(yè)的“三流合一”。二是接受“甲供”條件，甲方負責原材料采購并支付貨款，但是需要甲方與供應商和施工企業(yè)簽署三方合約，以施工企業(yè)委托形式實施甲方采購，供應商將原材料提供與施工企業(yè)，企業(yè)獲得增值稅發(fā)票，從而實現(xiàn)“三流合一”。三是投標過程中建筑施工企業(yè)需要與業(yè)務做好溝通協(xié)商，最大限度的減少甲供材占比，從而提升工程總造價。

（二）應對“資質(zhì)共享”問題，減少企業(yè)增值稅籌劃風險

面對建筑施工行業(yè)普遍存在的“資質(zhì)共享”現(xiàn)象，企業(yè)在增值稅籌劃時要注意以下幾點：第一，建筑施工企業(yè)要與業(yè)主、施工方、合同主體達成施工協(xié)議，通過三方協(xié)議形式減少對企業(yè)核算、體制結(jié)構(gòu)的影響，提高項目施工的經(jīng)濟性，同時還要積極爭取業(yè)主和當?shù)囟悇詹块T的支持。第二，采取內(nèi)部總分包形式，也就是合同主體和施工主體另行簽署分包協(xié)議，這樣的方式有可能違反《建筑法》中對于分包的相關約束規(guī)定，而且內(nèi)部分包形式有可能造成企業(yè)繳納印花稅的負擔，從而使企業(yè)稅負有所增加。第三，母公司采取集中核算方式，凡是有母公司名義中標的項目，均以其為主體實施核算，這樣的核算方式有可能影響企業(yè)結(jié)構(gòu)，同時也會加大母公司稅收籌劃難度。

（三）建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務中的增值稅籌劃

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營過程中需要開展租賃業(yè)務，主要租賃項目有兩部分構(gòu)成，即內(nèi)部租賃和外部租賃。如果企業(yè)采取內(nèi)部阻力或者內(nèi)部資源調(diào)撥，則需要出租一方或者調(diào)出方開具增值稅票，以此作為進項稅渡口，這樣就能有效避免重復征稅問題。如果采取外部租賃方式，那么建筑施工企業(yè)可以采取“設備+人”共同出租的形式，企業(yè)要與稅務部門進行協(xié)調(diào)，將這一租賃模式定位與建筑服務體系內(nèi)，這樣租賃增值稅就能夠從原稅率的17%下降至11%，進而減輕出租方增值稅額，則建筑施工企業(yè)獲取增值稅票的難度也會有所下降。

（四）建筑企業(yè)在采購過程中的增值稅籌劃

建筑施工企業(yè)在采購過程中做好增值稅籌劃，需要從以下兩個方面進行：

一是科學選擇勞務分包主體。建筑施工企業(yè)需要結(jié)合增值稅繳納規(guī)定，對勞務分包單位建立起專項信息庫，完善分包準入機制，重視勞務分包風險。內(nèi)部成員嚴謹與資質(zhì)不合格的分包單位合作，對于掛靠經(jīng)營的分包主體要逐步取締。同時，在其他條件相當?shù)那闆r下，最大限度的選擇“一般納稅人”資質(zhì)的分包主體，從而實現(xiàn)增值稅繳納的“應抵盡抵”原則。

二是注意供應商的選擇，在降低綜合采購成本的基礎上實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，這是選擇供應商的基本原則。要保證與供應商合作中能夠獲得有效的增值稅票，如果采購成本相當，則選擇具有“一般納稅人”的供應商，在合作合同中寫明“提供增值稅專用發(fā)票”的要求。如果采購成本有一定差異，則需要以最低成本為原則。如果建筑施工企業(yè)有長期的進項稅抵扣，那么在成本相同的基礎上，需要與小規(guī)模納稅人合作，以減少現(xiàn)金支付額度。同時還需要兼顧運輸費，在建材以及設備采購中，供應商一般會出具“一票制”或“兩票制”兩種發(fā)票形式，運輸費增值稅率11%，而原材料采購增值稅率17%，這就需要企業(yè)與物流單位和供應商簽訂協(xié)議，分別計算運輸費和材料采購費，采取“兩票制”以降低企業(yè)增值稅負擔。建筑施工企業(yè)還需要對建材價格臨界點的供應商進行選擇。如果供應商含稅報價差異較大，則需要對其報價臨界點進行核算，從而選擇最優(yōu)價格。此外，盡量采取集中采購、電商采購等形式，以增加增值稅發(fā)票的獲得機會，這也是建筑施工企業(yè)實現(xiàn)“應抵盡抵”原則的可行辦法。

四、結(jié)語

對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增”為企業(yè)稅收籌劃帶來了新的機遇，同時也使企業(yè)綜合管理面臨新的挑戰(zhàn)。這就需要企業(yè)正確認識“營改增”的實施內(nèi)涵，積極做好稅收籌劃工作，尤其是加強相關人員的專業(yè)培訓，強化工作人員對“營改增”政策的正確理解，結(jié)合“營改增”實施現(xiàn)狀進行增值稅籌劃，強化供應商合作管理，注重分包資質(zhì)管理，制定出適合建筑施工企業(yè)的增值稅籌劃方案，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：上海寶建（集團）有限公司）