李娜

摘要：在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和市場競爭不斷加快的今天，金融機(jī)構(gòu)貸款條件的諸多限制，金融機(jī)構(gòu)融資額度有限的問題，影響了企業(yè)的發(fā)展速度和存在?；谝陨戏N種原因，企業(yè)間的借貸已經(jīng)成為了一種較為普遍的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為在企業(yè)發(fā)展中也獲得了更高的認(rèn)可。然而，雖然企業(yè)間的資金拆借行為已經(jīng)開始逐步普及，但由于其合法歷史較短、法律和相關(guān)規(guī)定尚不成熟，企業(yè)間的資金拆借行為上還存在著很大的問題和風(fēng)險。其中，企業(yè)在資金拆借過程中的納稅問題是當(dāng)前資金拆借行為中一大主要問題，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金借貸和非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸的納稅處理上存在著較大的區(qū)別。為了保障企業(yè)經(jīng)營利益和合法權(quán)益、降低企業(yè)在資金拆借方面的風(fēng)險，處理好企業(yè)資金拆借過程中的涉稅問題，是當(dāng)前關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借活動中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。本文針對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借過程中涉稅問題，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借涉稅項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析等幾個相關(guān)方面進(jìn)行了研究與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；納稅籌劃；關(guān)聯(lián)企業(yè)；資金拆借；企業(yè)所得稅；增值稅

在關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸過程中，如何處理好企業(yè)間的涉稅問題成為了當(dāng)前關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸中的重要問題，一旦對這一問題處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險、法律風(fēng)險等一系列的風(fēng)險。然而我國當(dāng)前在關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借方面的文獻(xiàn)較少，本文以關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借的涉稅問題為出發(fā)點(diǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借工作進(jìn)行了深入的研究和探討。

一、概念界定

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)

根據(jù)我國《公司法》第217條規(guī)定，企業(yè)股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員和其直接或間接控制的企業(yè)之間存在的關(guān)系，可能形成企業(yè)之間發(fā)生利益轉(zhuǎn)移關(guān)系。因此，由于企業(yè)管理者之間存在的關(guān)系，一些企業(yè)在經(jīng)營、資金、生產(chǎn)和銷售等方面，存在被同一第三方直接或間接擁有、控制等現(xiàn)象，則該企業(yè)間在某方面或某些方面會產(chǎn)生利益上的關(guān)聯(lián)。這種企業(yè)可以被稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間調(diào)整的不斷推進(jìn)和企業(yè)管理制度上的不斷完善，關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)聯(lián)合發(fā)展的一種主要模式，同時也是我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的主體組成部分。在我國，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要由企業(yè)的子母公司、同屬某一集團(tuán)企業(yè)的子公司及其他企業(yè)、由某企業(yè)進(jìn)行投資或控制的其他企業(yè)等形式組成，主要采用的融合方式包括股權(quán)參與、協(xié)議合同、資金融通等。

（二）資金拆借及企業(yè)資金拆借方式

資金拆借是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間臨時進(jìn)行資金調(diào)動的借貸性業(yè)務(wù)，對加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金流動有著重要的作用。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)成為了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重要趨勢。在集團(tuán)內(nèi)部之間各企業(yè)間通過資金拆借活動能夠提高集團(tuán)企業(yè)閑置資金的利用效率，從而實(shí)現(xiàn)整體集團(tuán)的快速發(fā)展。一般而言，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借期限相對較短，甚至有的資金拆借活動只需一至兩天作用。傳統(tǒng)的企業(yè)間的借貸活動往往需要向金融機(jī)構(gòu)提供企業(yè)的債券、股票等作為擔(dān)保，且貸款辦理一般手續(xù)較為范圍。因此，為了占據(jù)市場先機(jī)，提高企業(yè)發(fā)展速度，關(guān)聯(lián)企業(yè)更加傾向于手續(xù)較為便捷的資金拆借方式。雖然我國資金拆借開放不長，但國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，尤其是民營企業(yè)間的資金拆借活動在不斷增多。資金拆借的方式主要包括企業(yè)間直接拆借、企業(yè)通過財(cái)務(wù)公司進(jìn)行委托拆借、企業(yè)通過第三方銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行委貸拆借和其他拆借方式等。其中，從資金來源上來看，企業(yè)間的資金拆借又可以分為自有資金拆借和借款資金拆借。自有資金拆借指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)間在內(nèi)部資金充裕的情況下，一方企業(yè)將資金以經(jīng)營的形式拆借給有資金缺口的另一方企業(yè)；借款資金企業(yè)則是發(fā)生在資金鏈較為緊張的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，資金缺口企業(yè)通過融資能力較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行融資，經(jīng)融資后將資金拆借給缺口企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同發(fā)展。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借涉稅項(xiàng)目

由于我國關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借活動相關(guān)的法律法規(guī)還有待完善，尤其是對企業(yè)間直接拆借等手段的合法性還需要進(jìn)一步的探討，但在國家政策和相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借的過程中依然存在許多問題。其中，企業(yè)間資金拆借的涉稅項(xiàng)目和涉稅管理問題就是資金拆借活動中最為重要的影響因素，對企業(yè)資金安全、經(jīng)營管理和企業(yè)效益均有著重要的影響。根據(jù)我國《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》內(nèi)容，目前我國的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借的涉稅項(xiàng)目主要分為企業(yè)所得稅和企業(yè)增值稅兩大類目。

（一）企業(yè)所得稅

在我國稅收環(huán)境中，企業(yè)所得稅的征收有著保障市場和企業(yè)間交易公平公正的重要目的。因此，為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)采用資金拆解的手段實(shí)現(xiàn)非法避稅活動，我國《企業(yè)所得稅法》中對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為進(jìn)行明確的納稅規(guī)定。依據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，企業(yè)融通資金時出借方收取的利息需要交納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)無償出借資金的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣應(yīng)按照銀行同期借款利率計(jì)算其借款利息并按照利息金額向出借企業(yè)征收企業(yè)所得稅。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際資金拆借活動中，資金拆借主要包括有償和無償兩種模式。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償資金拆借的情況，在確定其無避稅目的前提下，例如，某省實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況在該省內(nèi)注冊子公司，通過將母公司及其他子公司的收入和成本轉(zhuǎn)移到該省份內(nèi)子公司結(jié)算，在那個公司核算成本和利潤以及納稅。無償資金拆借不存在貨幣或企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，因此不再繳納企業(yè)所得稅。而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有償資金拆借活動，由于借出方企業(yè)將獲得的利益轉(zhuǎn)贈與借入方企業(yè)，實(shí)際上是一種經(jīng)濟(jì)行為的轉(zhuǎn)贈，企業(yè)拆借過程中資金收取的利息屬于企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅收入，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的規(guī)定繳納所得稅；借入方資金在企業(yè)所得稅繳納過程中則可以按照金融企業(yè)同期同類貸款相應(yīng)的利潤率計(jì)算有予以扣除。例如，企業(yè)A和企業(yè)B是母子公司，A在經(jīng)營過程中將100萬資金不計(jì)息拆借給企業(yè)B使用。針對上述情形，在核定企業(yè)A的利息收入后，在企業(yè)所得稅上企業(yè)A應(yīng)按照6%金融業(yè)增值稅進(jìn)行收繳并在減扣增值稅的基礎(chǔ)上對企業(yè)營業(yè)值凈額調(diào)增企業(yè)A的年度應(yīng)納所得稅額度。我國《企業(yè)所得稅法》有如下規(guī)定，各關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該按照獨(dú)立公平的原則實(shí)施交易，不能以轉(zhuǎn)移定價等非正常的手段來實(shí)現(xiàn)避稅，出借方按取得的利息收入計(jì)征企業(yè)所得稅。無償出借資金的，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入。因此，企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金拆借行為，要根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的合理整合。

（二）增值稅的影響

營改增政策是近年來我國財(cái)稅改革中的重要舉措，對于試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)來講，資金拆借過程中涉及到的營業(yè)稅由營改增后的增值稅取代，根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)向其他單位或個人無償提供服務(wù)的，需要按照同銷售服務(wù)計(jì)征增值稅。由于在資金拆借過程中，資金的由借出方向借入方流動過程中不產(chǎn)生商品銷售額，在計(jì)征增值稅過程中應(yīng)按照納稅人近期銷售同類服務(wù)平均價格或其他納稅人近期銷售同類服務(wù)的平均價格確定銷售額后進(jìn)行增值稅的計(jì)征。也就是說，在營改增后關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償資金拆借應(yīng)按照提供貸款服務(wù)計(jì)征增值稅；對有償資金拆借的情況應(yīng)按照同貸款利息收入利率進(jìn)行確定。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金過程中出現(xiàn)的問題

（一）存在無償出借資金的情況

企業(yè)間的資金拆借本身存在一定的爭議，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借行為中是否存在避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、利潤轉(zhuǎn)移、以資金拆借方式代替實(shí)收資本的回收、如何操作可以避免此類問題的發(fā)生，預(yù)防稅務(wù)稽查的風(fēng)險問題成為了對資金拆借行為評判的焦點(diǎn)。根據(jù)國稅[1995]156號文件，企業(yè)之間只要發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，即為貸款發(fā)生行為，按照金融保險業(yè)稅目進(jìn)行計(jì)稅。因此，在實(shí)際的關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中，無論是有償還是無償出借資金的情況，均應(yīng)按照相關(guān)納稅規(guī)定進(jìn)行納稅，否則將視為避稅行為，稅務(wù)部門會按照有關(guān)規(guī)定對企業(yè)少交的稅款進(jìn)行追繳和處罰。

（二）關(guān)聯(lián)方利息支付的票據(jù)取得不規(guī)范

企業(yè)所得稅法中實(shí)際發(fā)生、合理的經(jīng)營支出可以扣除，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)在稅務(wù)稽查過程中以能夠證明其合理經(jīng)營支出的合法票據(jù)為依據(jù)可以進(jìn)行扣除。然而，在關(guān)聯(lián)企業(yè)的有償資金拆借活動中，由于企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性和一些資金拆借活動的不規(guī)范性，借出方企業(yè)和借入方企業(yè)在支付方利息的過程中往往并不按照稅務(wù)相關(guān)要求開具發(fā)票、委貸借款的銀行利息回單等合法票據(jù)。這種情況就導(dǎo)致了借入方企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納過程中沒有相關(guān)依據(jù)對支出的利息進(jìn)行稅前扣除，致使借入方企業(yè)依舊需要支付相應(yīng)的企業(yè)所得稅部分，增大了企業(yè)的應(yīng)稅金額壓力，不利于關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借優(yōu)勢資源的發(fā)揮。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)拆借資金規(guī)模過大

以筆者所在的房地產(chǎn)企業(yè)為例，由于企業(yè)在開發(fā)過程中需要的資金量較大，從關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借的金額往往大于企業(yè)取得的權(quán)益性投資的兩倍以上。對于借入方企業(yè)來講，無償資金拆借部分可以不再繳納企業(yè)所得稅，從而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)融資成本的降低和風(fēng)險的提高。而根據(jù)財(cái)稅[2008]121號文件，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益收益投資比例應(yīng)不超過2：1。對于超出的資金部分，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度進(jìn)行扣除。因此由于企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，對于拆借資金超出規(guī)定規(guī)模的部分，某些企業(yè)導(dǎo)致了資金拆借過程中存在了大量的不規(guī)范現(xiàn)象，造成了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。針對這類風(fēng)險，企業(yè)在資金拆解過程中可以通過合理選怎企業(yè)資金拆解方案、優(yōu)化企業(yè)資金拆借流程、提高企業(yè)人才在稅收籌劃工作上的管理等方法進(jìn)行風(fēng)險的規(guī)避，并將于下文中進(jìn)行詳細(xì)地論述。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借節(jié)稅方案的優(yōu)劣分析

（一）統(tǒng)借統(tǒng)還

統(tǒng)借統(tǒng)還為關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中的重要方法之一。所謂統(tǒng)借統(tǒng)還的資金管理模式，即由集團(tuán)母公司或其他子公司向社會金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一借款后，拆借給集團(tuán)內(nèi)部其他子公司使用。例如，某企業(yè)集團(tuán)在下設(shè)多家項(xiàng)目子公司的前提下，一些子公司自身不具備融資能力，則由集團(tuán)中有融資的實(shí)體企業(yè)向銀行貸款，并從金融機(jī)構(gòu)取得相應(yīng)的借款統(tǒng)一調(diào)度證明文件，在借入和轉(zhuǎn)借過程中保持利率上的一致性，在各借入企業(yè)之間建立明細(xì)的臺賬對利息進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>

從優(yōu)勢上來講，統(tǒng)借統(tǒng)還的資金拆借方式由于是在同一貸入款項(xiàng)后根據(jù)相應(yīng)的借款調(diào)度文件在關(guān)聯(lián)的借入企業(yè)間進(jìn)行利息費(fèi)用的分?jǐn)偅瑒t借入企業(yè)分?jǐn)偟降暮侠砝?yīng)的企業(yè)所得稅應(yīng)按照相應(yīng)的規(guī)定在稅前予以扣除，企業(yè)在統(tǒng)借統(tǒng)還模式下承擔(dān)的稅率相對較低，涉稅風(fēng)險也能夠得到盡量的控制。

然而，統(tǒng)借統(tǒng)還的資金拆借模式在具體的操作過程中還存在著不容忽視的缺點(diǎn)。首先，在具體的操作過程中，按照統(tǒng)借統(tǒng)還模式進(jìn)行借款利率、利息分?jǐn)偤徒杩钇髽I(yè)協(xié)議制定時需經(jīng)過集團(tuán)母公司、項(xiàng)目各子公司的協(xié)調(diào)和配合才能實(shí)現(xiàn)，拆借過程中工作量較大。其次，在統(tǒng)借統(tǒng)還模式中，子公司之間的相互資金拆借工作是不允許的，因此在項(xiàng)目后期，一些子公司之間剩余資金就可能發(fā)生限制現(xiàn)象，造成集團(tuán)內(nèi)資金利用率的下降。再次，為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)利息收付平衡，資金借出和借入方需均為盈利企業(yè)，若向虧損企業(yè)進(jìn)行資金的拆借，則企業(yè)所得稅稅率提高，集團(tuán)整體的稅負(fù)也會上漲，資金拆借也失去了應(yīng)有的優(yōu)勢。因此對于變相回收實(shí)收資本的部分，企業(yè)可以通過盡量壓縮資本比例、延長資本投資期限，監(jiān)督資金到位情況等辦法，進(jìn)行涉稅風(fēng)險的防范，提前規(guī)避風(fēng)險發(fā)生給企業(yè)帶來的負(fù)面影響。

（二）以股權(quán)投資取代債券投資

以股權(quán)投資代替?zhèn)顿Y的資金拆借方法是根據(jù)企業(yè)權(quán)益性投資無須進(jìn)行企業(yè)所得稅和增值稅的規(guī)定衍生而來。用股權(quán)投資的模式可以有效的規(guī)避債券型投資引起的涉稅風(fēng)險，以逐步增資的方式解決借入企業(yè)項(xiàng)目資金缺乏的問題。

因此，以股權(quán)投資取代債券投資的拆借方法可以規(guī)避關(guān)聯(lián)方企業(yè)在資金拆借業(yè)務(wù)中匯算清繳時由于資金金額過大引起的納稅調(diào)增的問題，從而降低關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)督和涉稅風(fēng)險。借出方企業(yè)在資金借出和資金回報(bào)過程中，由于采用的都是股權(quán)形式，而不是一般性的資金拆借，按照相關(guān)規(guī)定可以免繳相應(yīng)的增值稅。

雖然股權(quán)投資模式在關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借過程中有一定程度的優(yōu)勢，但其也存在明顯的缺點(diǎn)。一方面，對于資金借出方來講，借款可以實(shí)現(xiàn)利息收入的回收，且借入方可以根據(jù)支付利息取得的合法票據(jù)進(jìn)行稅前抵扣。但股權(quán)投資模式需等被投資企業(yè)自身盈利后，以分紅的形式取得補(bǔ)償，借出方資金占用程度增加，企業(yè)一旦借入方企業(yè)出現(xiàn)虧損，則借出方資金本身也會縮水。一旦借入方企業(yè)虧損超過企業(yè)負(fù)債能力而產(chǎn)生企業(yè)破產(chǎn)和資不抵債的問題，股權(quán)投資的損失將遠(yuǎn)大于債券投資。

（三）項(xiàng)目合資開發(fā)

項(xiàng)目合資開發(fā)同樣是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借常用模式之一。以筆者所在房地產(chǎn)企業(yè)為例，在房地產(chǎn)項(xiàng)目中，經(jīng)常存在項(xiàng)目公司供地、企業(yè)集團(tuán)股東出資、并約定稅后分紅形式的開發(fā)模式。通過項(xiàng)目合資開發(fā)模式，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不存在票據(jù)不規(guī)范或資金拆借比例高于借入方企業(yè)權(quán)益收益2：1的比例時稅前不得扣除的問題。同時根據(jù)協(xié)議相關(guān)規(guī)定，資金將在項(xiàng)目盈利后以分紅形式支付給借出方，因此關(guān)聯(lián)企業(yè)有充分的時間選擇最優(yōu)方案進(jìn)行納稅籌劃活動，進(jìn)一步降低關(guān)聯(lián)企業(yè)間的稅負(fù)壓力的稅收風(fēng)險。然而，從缺點(diǎn)方面來看，同股權(quán)投資模式類似，借出方資金回收同樣要建立在項(xiàng)目盈利的基礎(chǔ)上，若項(xiàng)目盈利情況不佳，則投資方將無法取得相應(yīng)的回報(bào)；在納稅方面，項(xiàng)目方企業(yè)最終以分紅形式給予出資方回報(bào)，則不存在利息支出在稅前扣除的模式。

五、提高關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借稅收籌劃的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)資金拆借流程，做到資金拆借工作合規(guī)、合法

為了實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借工作的順利有效進(jìn)行，保證其資金拆借工作的合法、有效，企業(yè)在進(jìn)行資金拆借過程中應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)文件中對資金拆借賬目處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)賬目的處理，保障企業(yè)在計(jì)稅過程中符合企業(yè)拆借資金過程中匯算清繳工作的需要。尤其是在會計(jì)科目的設(shè)置方，為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借出方和借入方在計(jì)稅賬目上的拆別導(dǎo)致的企業(yè)會計(jì)報(bào)表混亂，企業(yè)應(yīng)在自身會計(jì)科目、資產(chǎn)負(fù)債的基礎(chǔ)上設(shè)置企業(yè)借出資產(chǎn)、借入負(fù)債、利息收益、利息支出等相關(guān)內(nèi)容的計(jì)量與列報(bào)，做到關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金拆借財(cái)務(wù)賬目和工作流程的合規(guī)和合法，為企業(yè)資金拆借節(jié)稅提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，防范涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）正確分析項(xiàng)目開發(fā)需求，采用適當(dāng)資金拆借方案

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對產(chǎn)業(yè)集團(tuán)化企業(yè)起到了有效的助推作用。隨著企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展和各個子公司間功能的不斷分化，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借活動在不斷增加。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系和項(xiàng)目盈利的模式，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金拆借稅負(fù)成本的下降和企業(yè)納稅風(fēng)險的降低，根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營模式和企業(yè)項(xiàng)目的盈利模式，企業(yè)應(yīng)在對相關(guān)涉稅規(guī)章制度仔細(xì)研讀的基礎(chǔ)上選擇最適宜自身發(fā)展的資金拆借方式，盡早對資金拆借工作作出合理的安排。

（三）提高企業(yè)人才在稅收籌劃工作上的管理能力

隨著近年來關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金相互占用和資金拆借情況的增多，資金拆借過程中的財(cái)務(wù)管理問題，尤其是涉稅方面的問題越來越突出。要從根本上加強(qiáng)企業(yè)在資金拆借過程中稅務(wù)上的管理能力，就要全面提升財(cái)務(wù)管理人員對資金拆借工作內(nèi)容和本質(zhì)的認(rèn)識，并加強(qiáng)其在納稅籌劃管理上的能力。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對自身財(cái)務(wù)從業(yè)人員的教育和培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)工作人員的工作能力與職業(yè)素養(yǎng)；同時還要加強(qiáng)同同行業(yè)財(cái)務(wù)人員的交流與溝通，共同探索與發(fā)現(xiàn)新的資金拆借方面的涉稅問題處理辦法。另一方面，企業(yè)可以加強(qiáng)同專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)系，聘請專業(yè)的財(cái)稅管理人員對企業(yè)的資金拆借方面的涉稅工作進(jìn)行梳理、分析和指導(dǎo)，從而全面提升企業(yè)在資金拆借納稅籌劃上的管理能力。

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（作者單位：北京金第房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司）