杜郁

[摘 要]《高校會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái)，高?；ú①~中的“事業(yè)基金”形成及含義一直是一個(gè)讓人們困惑的問(wèn)題。本文總結(jié)分析了目前高校會(huì)計(jì)界對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”的幾種有代表性的認(rèn)識(shí)，通過(guò)設(shè)置案例并采用一套賬和兩套賬相互驗(yàn)證的方法，對(duì)“事業(yè)基金”的形成及含義進(jìn)行研究與探索。證明了“事業(yè)基金”由單位當(dāng)年列支的基建支出數(shù)額與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”當(dāng)年增加額的差額形成，并指明了“事業(yè)基金”分別出現(xiàn)在借方或貸方時(shí)所表示的含義。

[關(guān)鍵詞]高校；會(huì)計(jì)制度；基建并賬；事業(yè)基金

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.007

[中圖分類號(hào)]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）06-00-06

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)【2013】30號(hào)文）》及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定（財(cái)會(huì)【2014】3號(hào)文）》（以下簡(jiǎn)稱“《銜接規(guī)定》”）頒布以來(lái)，廣大高校財(cái)務(wù)工作者，就新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接中基建并賬的實(shí)務(wù)操作問(wèn)題進(jìn)行了研討。本文僅對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”科目的形成及含義進(jìn)行研究與探索。

1 當(dāng)前關(guān)于高?；ú①~中“事業(yè)基金”的認(rèn)識(shí)

目前，高校會(huì)計(jì)界普遍表示對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”科目的數(shù)據(jù)難以理解，有關(guān)爭(zhēng)論主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)。

第一，并賬過(guò)程中“事業(yè)基金”是如何形成的？它所表示的經(jīng)濟(jì)含義是什么？

第二，何種情況下“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)借方金額？“事業(yè)基金”借方發(fā)生額的經(jīng)濟(jì)含義又是什么？

楊茜認(rèn)為，根據(jù)《銜接規(guī)定》，即在確定了其他幾個(gè)科目的金額后，借貸方出現(xiàn)的差額全部記入“事業(yè)基金”。其并沒(méi)有解釋借記或貸記“事業(yè)基金”的原因，沒(méi)有賦予該次合并“事業(yè)基金”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，有可能由于會(huì)計(jì)人員對(duì)其他科目的金額確定錯(cuò)誤而導(dǎo)致“事業(yè)基金”科目金額錯(cuò)誤，并在修改建議中提出“事業(yè)基金”科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵包括：①如果已發(fā)生的投資額大于權(quán)益性資金來(lái)源，則說(shuō)明財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金都已使用完畢，應(yīng)將實(shí)際投資額大于資金來(lái)源的部分借記“事業(yè)基金”；②如果存在基建賬戶為學(xué)校代墊款項(xiàng)，該款項(xiàng)在學(xué)校大賬上本應(yīng)計(jì)入支出，但由于基建代墊沒(méi)有計(jì)入支出，故并賬時(shí)應(yīng)調(diào)整沖減學(xué)?！笆聵I(yè)基金”；③如果存在往年已經(jīng)完工項(xiàng)目形成的結(jié)余資金，相當(dāng)于需要調(diào)整以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，則應(yīng)將往年形成的結(jié)余部分貸記事業(yè)基金。

而付強(qiáng)認(rèn)為，“事業(yè)基金”應(yīng)是以前年度已完工并交付使用的工程項(xiàng)目的結(jié)余資金，這個(gè)觀點(diǎn)與楊茜提出的“事業(yè)基金”經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的第三點(diǎn)相同。付強(qiáng)進(jìn)一步分析指出：當(dāng)累計(jì)收入大于累計(jì)支出時(shí)，差額中屬于結(jié)余的部分計(jì)入“事業(yè)基金”貸方；當(dāng)累計(jì)收入小于累計(jì)支出時(shí)，差額為基建賬自身貸款資金形成的支出。但付強(qiáng)又提出，由于《部門年度決算報(bào)表編制手冊(cè)》規(guī)定收支報(bào)表均不包括償還性資金（償還性資金在高校主要是貸款），因此，一般情況下高校在年末結(jié)賬前將償還性資金形成的支出從有關(guān)“支出”賬戶貸方調(diào)整轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶借方。而實(shí)務(wù)工作中按現(xiàn)有的核算方法追溯，并結(jié)合基建賬科目與大賬科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，“事業(yè)基金”科目不可能出現(xiàn)借方金額。

2 對(duì)當(dāng)前認(rèn)識(shí)的初步分析

筆者根據(jù)對(duì)《銜接規(guī)定》的理解，結(jié)合自身在基建并賬工作中的實(shí)際操作感受，總結(jié)出了以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

第一，基建賬戶為學(xué)校代墊款項(xiàng)，不會(huì)形成“事業(yè)基金”借方金額?；ㄙ~戶為代墊款項(xiàng)時(shí)作分錄，借：其他應(yīng)收款—代墊學(xué)校；貸：銀行存款，同時(shí)學(xué)校大賬作分錄；借：相關(guān)支出科目；貸：應(yīng)付賬款—基建代墊，并賬時(shí)“其他應(yīng)收款”與“應(yīng)付賬款”直接做抵消分錄，不會(huì)影響“事業(yè)基金”科目。

第二，以前年度已完工并交付使用的工程項(xiàng)目的結(jié)余資金，涉及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整，這是不爭(zhēng)的事實(shí)，本文不再討論。

第三，“‘事業(yè)基金借方將不會(huì)出現(xiàn)”這句話是不對(duì)的。未完工項(xiàng)目并賬時(shí)也會(huì)產(chǎn)生“事業(yè)基金”，而且借貸方都可能出現(xiàn)。

3 舉例說(shuō)明“事業(yè)基金”的形成原因及含義

3.1 選取案例的前提條件

為了簡(jiǎn)明扼要又清晰地說(shuō)明問(wèn)題，案例選取需要明確一些前提條件。

第一個(gè)前提：學(xué)校對(duì)基建的撥款用往來(lái)掛賬的方式核算。因?yàn)闊o(wú)論是財(cái)政撥款還是專戶管理資金或是銀行貸款，資金發(fā)放對(duì)象都是學(xué)校這個(gè)具有獨(dú)立法人資格的主體。所以，各類可用于學(xué)?；ǖ馁Y金來(lái)源都在學(xué)校大賬中核算，學(xué)校撥款給基建項(xiàng)目時(shí)，大賬借記“應(yīng)收賬款—基建”；貸記“銀行存款”等，基建賬借記“銀行存款”；貸記“基建撥款”。

第二個(gè)前提：假設(shè)。假設(shè)學(xué)校基建資金來(lái)源全部是自籌資金，即只包含返還的財(cái)政專戶管理資金和銀行貸款，不包含財(cái)政補(bǔ)助撥款。因?yàn)樨?cái)政撥款是通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)以直接支付的方式完成撥款的，即財(cái)政部門根據(jù)學(xué)校提供的工程結(jié)算單、發(fā)票等原始憑證，直接將款項(xiàng)支付給施工單位。支付完成后，學(xué)校大賬借記“應(yīng)收賬款—基建借款”；貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，而基建賬同時(shí)借記“建筑安裝工程”等；貸記“基建撥款”。

也就是說(shuō)，基建賬上實(shí)際發(fā)生多少投資支出，就收到多少基建撥款。這樣，財(cái)政撥款資金在基建賬的資金平衡表的左右兩方始終是等額反映，并賬時(shí)不會(huì)發(fā)生借貸差額，故而不會(huì)影響“事業(yè)基金”科目。因?yàn)椤躲暯右?guī)定》第四條第（一）項(xiàng)第3步總調(diào)整規(guī)定：“按照上述（1）至（11）項(xiàng)中新賬科目的借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額的差額，貸記或借記‘事業(yè)基金科目?！边@說(shuō)明基建并賬業(yè)務(wù)中之所以設(shè)置“事業(yè)基金”科目，目的是調(diào)整并賬時(shí)原基建賬并入學(xué)校大賬時(shí)借貸金額不相等所造成的差異。

由此也可以推出：基建未完工項(xiàng)目并賬過(guò)程中“事業(yè)基金”科目的產(chǎn)生根源是單位自籌基金。為了簡(jiǎn)化說(shuō)明過(guò)程，本文將不影響說(shuō)明目標(biāo)的因素略去，所以假設(shè)該案例中的學(xué)?；ㄙY金全部是自籌。

第三個(gè)前提：高校財(cái)務(wù)在集中支付制度背景下的慣性思維。高校用于基建的自籌資金主要來(lái)源于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“學(xué)住費(fèi)”）收入。在施行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，高校學(xué)住費(fèi)收入屬于專戶管理資金，即收到學(xué)住費(fèi)時(shí)將全部款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶，使用時(shí)根據(jù)批復(fù)的年初預(yù)算向財(cái)政部門提交申請(qǐng)，由財(cái)政部門核撥返還至學(xué)?；緫簟７颠€的專戶資金到賬時(shí)，學(xué)校確認(rèn)非財(cái)政補(bǔ)助收入。

高校學(xué)住費(fèi)收入集中在每年下半年的9～12月，而每年10月份開(kāi)始編制的下年預(yù)算則按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度安排全部專門管理資金的收支。高校為了預(yù)防下一年度的上半年出現(xiàn)資金青黃不接，都會(huì)爭(zhēng)取在公歷年底前把上繳專戶的資金全部返還至學(xué)?；緫?。及早申請(qǐng)返還學(xué)住費(fèi)，還有一個(gè)明顯的好處是可以獲取銀行存款利息收入。若等到第二年需要時(shí)再返還，就損失了從上繳到返還期間的利息收入。另外，由于只有在學(xué)住費(fèi)返還至學(xué)?；緫艉?，學(xué)校才能確認(rèn)非財(cái)政補(bǔ)助收入，在當(dāng)前高校普遍將收入實(shí)現(xiàn)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人重要考核指標(biāo)的情況下，也促成了高校更傾向于在年底前對(duì)學(xué)住費(fèi)收入能返還盡量返還的態(tài)度和做法。

但這樣做的后果是導(dǎo)致學(xué)校賬支出不實(shí)。因?yàn)楦鶕?jù)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，財(cái)政部門將專戶管理資金撥付基層單位后，財(cái)政部門已列支。同時(shí)，按照國(guó)庫(kù)集中支付制度要求，對(duì)實(shí)行直接支付的資金，基層單位也應(yīng)該一邊列支一邊計(jì)收入。而實(shí)際上，高校不可能使用完當(dāng)年返還的全部專戶資金，為了與財(cái)政部門賬的收支相符，高校通常將當(dāng)年非財(cái)政補(bǔ)助收入扣除當(dāng)年已實(shí)際發(fā)生的除基建支出外的非財(cái)政補(bǔ)助支出后，全部列入自籌基建支出。也就是說(shuō)，學(xué)校大賬每年的自籌基建支出數(shù)額并不是根據(jù)當(dāng)年基建實(shí)際投資得來(lái)的，而是一個(gè)倒擠數(shù)，即每年年末用當(dāng)年取得的全部非財(cái)政補(bǔ)助收入減去已經(jīng)入賬的真實(shí)的用于教育科研等的非財(cái)政補(bǔ)助支出，差額列入自籌基建支出，并同時(shí)核銷學(xué)校掛賬的基建借款，會(huì)計(jì)記賬為借記“自籌基建支出”；貸記“應(yīng)收賬款—基建”。

第四個(gè)前提：基建賬的“預(yù)付工程款”并入學(xué)校大賬的“預(yù)付賬款”。雖然《銜接規(guī)定》要求“預(yù)付工程款”并入“在建工程”，并同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，但“預(yù)付工程款”的性質(zhì)屬于單位債權(quán)，預(yù)付工程款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，尚未形成單位在建工程實(shí)物，計(jì)入在建工程是收付實(shí)現(xiàn)制的體現(xiàn)。而基建賬采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在基建的資金平衡表上，在建工程不包含預(yù)付工程款，這導(dǎo)致在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)基建部門提供的在建工程數(shù)據(jù)與學(xué)校大賬提供的數(shù)據(jù)不一致。為了消除這個(gè)差異，將“預(yù)付工程款”并入與其性質(zhì)相同的“預(yù)付賬款”更合適。

同時(shí)，按《銜接規(guī)定》原做法與預(yù)付工程款對(duì)應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”也應(yīng)剔除，相應(yīng)沖減“應(yīng)收賬款—基建”。因?yàn)?，從資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程講，發(fā)生預(yù)付工程款的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：基建賬把從學(xué)校借來(lái)的錢，又借給了工程公司。而從學(xué)校的角度看，并賬之后這筆資金的性質(zhì)仍是學(xué)校的債權(quán)，只是換了債務(wù)人，即原來(lái)的債務(wù)人是學(xué)?；ü芾聿块T，現(xiàn)在變成了外部施工單位。

3.2 根據(jù)前提選取案例

在以上4個(gè)前提下，試舉一例說(shuō)明高?；ú①~過(guò)程中“事業(yè)基金”科目的變化情況。

假設(shè)某高校2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

a.取得財(cái)政專戶返還學(xué)住費(fèi)5 000萬(wàn)元

b.取得三年期銀行借款2 000萬(wàn)元用于新校區(qū)基建建設(shè)

c.向基建賬戶撥款3 000萬(wàn)元

d.基建預(yù)付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元

e.結(jié)算工程款2 000萬(wàn)元?？鄢杨A(yù)付的500萬(wàn)元及預(yù)留5%質(zhì)保金100萬(wàn)元，由基建賬戶支付剩余1 400萬(wàn)元工程款

f.支付第二批工程進(jìn)度款500萬(wàn)元

g.支付借款利息30萬(wàn)元

h.分別假設(shè)三種情況，以便通過(guò)比較說(shuō)明問(wèn)題。h1：刨除已付利息30萬(wàn)元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出3 470萬(wàn)元。h2：刨除已付利息30萬(wàn)元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出2 470萬(wàn)元。h3：刨除已付利息30萬(wàn)元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出3 070萬(wàn)元

i.年末根據(jù)h項(xiàng)已入賬的非財(cái)政補(bǔ)助支出，倒擠出自籌基建支出并對(duì)應(yīng)h1、h2、h3，分為三種情況：i1為1 500萬(wàn)元；i2為2 500萬(wàn)元；i3為1 900萬(wàn)元

3.3 兩套賬模式下賬務(wù)處理程序

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，在基建單獨(dú)核算的情況下，兩套賬分別進(jìn)行以下處理。說(shuō)明：本文用列表的方式反映以上業(yè)務(wù)分錄，表中單位為萬(wàn)元。左側(cè)資產(chǎn)和支出類科目用正數(shù)表示借方增加額，負(fù)數(shù)表示貸方增加額；右側(cè)負(fù)債及凈資產(chǎn)和收入類科目用正數(shù)表示貸方增加額，負(fù)數(shù)表示借方增加額；①、②、③分別對(duì)應(yīng)上文中的①、②、③。

學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄結(jié)果見(jiàn)表1。

表1 學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬(wàn)元

銀行存款 非財(cái)政補(bǔ)助收入

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

a. 5 000 a. 5 000

b. 2 000 5 000

c. -3 000

g. -30

h1. -3 470

h2. -2 470

h3. -3 070

① 500

② 1 500

③ 900

應(yīng)收賬款—基建 長(zhǎng)期借款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

c. 3 000 b. 2 000

g. 30 2 000

i1. -1 530

i2. -2 530

i3. -1 930

① 1 500

② 500

③ 1 100

非財(cái)政補(bǔ)助支出—教

育科研等支出

發(fā)生額 年末余額

h1. 3 470

h2. 2 470

h3. 3 070

① 3 470

② 2 470

③ 3 070

非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出

發(fā)生額 年末余額

i1. 1 530

i2. 2 530

i3. 1 930

① 1 530

② 2 530

③ 1 930

資產(chǎn)及支出類合計(jì) 7 000 負(fù)債凈資產(chǎn)及收入類合計(jì) 7 000

基建賬處理結(jié)果見(jiàn)表2。

表2 基建賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬(wàn)元

銀行存款 基建撥款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

c. 3 000 c. 3 000

d. -500 g. 30

e. -1 400 3 030

f. -500

600

建筑安裝工程投資 應(yīng)付賬款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

e. 2 000 e. 100

2 000 100

待攤投資

發(fā)生額 年末余額

g. 30

30

預(yù)付工程款

發(fā)生額 年末余額

d. 500

e. -500

f. 500

500

資產(chǎn)及支出

類合計(jì) 3 130 負(fù)債凈資產(chǎn)

及收入類合計(jì) 3 130

并賬過(guò)程見(jiàn)表3，并賬過(guò)程的說(shuō)明如下。

第一，根據(jù)《銜接規(guī)定》基建賬的建筑安裝工程、待攤投資應(yīng)并入大賬的在建工程。所以“在建工程”借方增加2 030萬(wàn)元；同時(shí)按照增加的在建工程減去應(yīng)付賬款余額的差額，貸記“非流動(dòng)產(chǎn)基金—在建工程”1 930萬(wàn)元（2030萬(wàn)元-100萬(wàn)元）。

第二，預(yù)付工程款因?yàn)閷儆趥鶛?quán)性質(zhì)，應(yīng)分別工程項(xiàng)目及施工公司，借記“預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司”500萬(wàn)元；同時(shí)核銷學(xué)校對(duì)基建的應(yīng)收賬款，即應(yīng)同時(shí)貸記“應(yīng)收賬款—基建”500萬(wàn)元。

第三，“基建撥款”科目余額，應(yīng)該分析并入大賬的“應(yīng)收賬款—基建”科目。因?yàn)?，學(xué)校對(duì)基建的撥款全部通過(guò)往來(lái)賬核算，類似集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，基建賬的“基建撥款”科目與大賬的“應(yīng)收賬款—基建”是對(duì)抵關(guān)系，并賬后作為唯一的大賬與基建賬資金通道的大賬科目“應(yīng)收賬款—基建”應(yīng)該消失。

在第一種假設(shè)情況下，并賬前學(xué)校大賬已經(jīng)核銷1 530萬(wàn)元基建借款，并賬時(shí)又從“應(yīng)收賬款—基建”轉(zhuǎn)出500萬(wàn)元計(jì)入“預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司”，這時(shí)“應(yīng)收賬款—基建”還剩

1 000（3 030-1 530-500）萬(wàn)元未核銷。所以基建撥款余額中應(yīng)該并入大賬“應(yīng)收賬款—基建”1 000萬(wàn)元。這樣并賬之后，大賬不再顯示與基建的往來(lái)業(yè)務(wù)，即并賬后大賬的“應(yīng)收賬款—基建”余額為0。

這時(shí)通過(guò)試算平衡計(jì)算出，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”借方400萬(wàn)元。以此類推，第二種情況，即基建支出列支2 530萬(wàn)元，同時(shí)核銷基建借款2 530萬(wàn)元的情況下，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”貸方600萬(wàn)元。第三種情況，即基建支出列支1 930萬(wàn)元，同時(shí)核銷基建借款1 930萬(wàn)元的情況下，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”科目金額為0。

由此發(fā)現(xiàn)，并賬中產(chǎn)生的事業(yè)基金的數(shù)額及方向，受大賬年末列支基建支出數(shù)額的影響。而影響事業(yè)基金方向的臨界點(diǎn)是當(dāng)年“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”的發(fā)生額，即當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額小于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí)，將兩者的差額借記“事業(yè)基金”。如本例第一種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生1 530萬(wàn)元，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬(wàn)元，差額400萬(wàn)借記“事業(yè)基金”。

當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額大于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí)，將兩者的差額貸記“事業(yè)基金”。如本例第二種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生2 530萬(wàn)元，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬(wàn)元，差額600萬(wàn)貸記“事業(yè)基金”。

當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí)，不產(chǎn)生“事業(yè)基金”。如本例第三種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生1 930萬(wàn)元，等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬(wàn)元，“事業(yè)基金”無(wú)發(fā)生。

并賬后，大賬各科目余額見(jiàn)表4。

3.4 用一套賬模式檢驗(yàn)并賬結(jié)果的正確性

并賬的基本原則之一，即并賬的目標(biāo)是：“并賬之后的結(jié)果應(yīng)該和如果基建業(yè)務(wù)不單獨(dú)核算，在學(xué)校賬上統(tǒng)一核算的結(jié)果一樣?！保@就要求人們不僅要在并賬過(guò)程中運(yùn)用一套賬的觀念進(jìn)行操作，并賬后還應(yīng)用一套賬的方法檢驗(yàn)并賬結(jié)果。

一套賬方法下以上業(yè)務(wù)的處理結(jié)果見(jiàn)表5。

表5的會(huì)計(jì)分錄如下。

a.借：銀行存款 5 000萬(wàn)元

貸：非財(cái)政補(bǔ)助收入 5 000萬(wàn)元

b.借：銀行存款 2 000萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期借款 2 000萬(wàn)元

d.借：預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 500萬(wàn)元

貸：銀行存款 500萬(wàn)元

e.借：在建工程 2 000萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 500萬(wàn)元

應(yīng)付賬款 100萬(wàn)元

銀行存款 1 400萬(wàn)元

按常規(guī)，應(yīng)該同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”1 900（2 000-100）萬(wàn)元，并列支基建支出。但財(cái)政主管部門要求已返還學(xué)校的專戶資金應(yīng)全部列支，為了保證與財(cái)政列支數(shù)一致，所以基建支出要到年底根據(jù)非財(cái)政補(bǔ)助收入扣除已入賬的非財(cái)政補(bǔ)助支出后的倒擠數(shù)來(lái)列支。因此，這兩筆分錄等到處理業(yè)務(wù)i時(shí)一并處理。

f.同業(yè)務(wù)d，不贅述。

g.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 30萬(wàn)元

貸：銀行存款 30萬(wàn)元

表5 一套賬方法業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬(wàn)元

銀行存款 非財(cái)政補(bǔ)助收入

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

a. 5 000 a. 5 000

b. 2 000 5 000

d. -500

e. -1 400 長(zhǎng)期借款

f. -500 發(fā)生額 年末余額

g. -30 b. 2 000

h1. -3 470 2 000

h2. -2 470

h3. -3 070

① 1 100

② 2 100

③ 1 500

預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 應(yīng)付賬款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

d. 500 e. 100

e. -500 100

f. 500

500

非財(cái)政補(bǔ)助支出—教育科研等支出

發(fā)生額 年末余額 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

h1. 3 470 發(fā)生額 年末余額

h2. 2 470 g. 30

h3. 3 070 i. 1 900

① 3 470 1 930

② 2 470

③ 3 070

非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出

發(fā)生額 年末余額

g. 30 事業(yè)基金

i1. 1 500 發(fā)生額 年末余額

i2. 2 500 i1. -400

i3. 1 900 i2. 600

① 1 530 i3. 0

② 2 530 ① -400

③ 1 930 ② 600

③ 0

在建工程

發(fā)生額 年末余額

e. 2 000

g. 30

2 030

資產(chǎn)支出類合計(jì) ① 8 630 負(fù)債凈資產(chǎn)及收入類合計(jì) ① 8 630

② 9 630 ② 9 630

③ 9 030 ③ 9 030

同時(shí)資本化利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本并相應(yīng)增加凈資產(chǎn)。

借：在建工程 30萬(wàn)元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 30萬(wàn)元

h.分別按3種假設(shè)核算。

h1.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 3 470萬(wàn)元

貸：銀行存款 3 470萬(wàn)元

h2.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 2 470萬(wàn)元

貸：銀行存款 2 470萬(wàn)元

h3.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 3 070萬(wàn)元

貸：銀行存款 3 070萬(wàn)元

i.年末根據(jù)業(yè)務(wù)h倒擠出應(yīng)列支基建支出數(shù)額。

i1.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 1 500（5 000-

3 470-30）萬(wàn)元

事業(yè)基金 400萬(wàn)元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬(wàn)元

i2.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 2 500（5 000-

2 470-30）萬(wàn)元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬(wàn)元

事業(yè)基金 600萬(wàn)元

i3.借：非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 1 900（5 000-

3 070-30）萬(wàn)元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬(wàn)元

表5中一套賬方法處理后的各科目余額與表4并賬后的各科目余額一致，所以文中的并賬結(jié)果是正確的。

4 高校基建并賬中事業(yè)基金并賬的結(jié)論

從一套賬方法下對(duì)業(yè)務(wù)i的處理可以直觀地看出，“事業(yè)基金”等于“非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出”減去“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”。當(dāng)值為負(fù)數(shù)時(shí)，借記“事業(yè)基金”，值為正數(shù)時(shí)貸記“事業(yè)基金”。

“事業(yè)基金”為借方金額時(shí)，表示本年列支的基建支出小于實(shí)際基建投資形成的凈資產(chǎn)。也就是說(shuō)，由基建投資形成的單位凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”大于單位用當(dāng)年收入對(duì)基建的投資，而這部分多出的凈資產(chǎn)是由單位償還性資金即銀行借款形成的。為了保證收支平衡，償還性資金形成的支出不能列支，只能用“事業(yè)基金”彌補(bǔ)支出。這樣可以在凈資產(chǎn)類科目中讓兩個(gè)科目一增一減（“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”增加、“事業(yè)基金”減少），保證單位總凈資產(chǎn)的真實(shí)。

“事業(yè)基金”為貸方金額時(shí)，表示本年列支的基建支出大于實(shí)際基建投資。這是因?yàn)閺膶舴颠€的學(xué)住費(fèi)等非財(cái)政補(bǔ)助收入沒(méi)有使用完，其剩余金額本應(yīng)該在年末計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，但財(cái)政部門要求專戶資金支出數(shù)額要與財(cái)政部門賬一致，而財(cái)政部門已經(jīng)全部列支，所以學(xué)校也只好將剩余資金虛列支出。所以。此時(shí)的“事業(yè)基金”貸方金額實(shí)質(zhì)上是“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”資金，也就是學(xué)校賬戶上沉淀的非財(cái)政補(bǔ)助資金。

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