吳愛武

摘要：內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)局卫磉M(jìn)行有效的完善，不斷強(qiáng)化企業(yè)管理力度，有效地防范并規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展提供必要的保障。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義顯著。將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用在國(guó)有企業(yè)中雖然取得了理想的發(fā)展效果，但其不足之處也逐漸突顯出來(lái)?；诖?，文章將國(guó)有企業(yè)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，闡述內(nèi)部審計(jì)的深化方式與其自身價(jià)值所在，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；深化方式；價(jià)值；探索

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

新時(shí)期背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)受到出資人高度重視，且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也趨于完善，基本已經(jīng)形成了內(nèi)部審計(jì)制度，所涉及的范圍也不斷擴(kuò)大，一定程度上增強(qiáng)了審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，審計(jì)工作的價(jià)值也隨之提高，內(nèi)部審計(jì)地位提升。然而，在實(shí)際工作過程中，受諸多因素的影響制約了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，不利于審計(jì)作用的全面發(fā)揮。由此可見，深入研究并分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深化方式與價(jià)值具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值表現(xiàn)

1.對(duì)信息不對(duì)稱問題予以解決

在現(xiàn)代公司制企業(yè)當(dāng)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離使得各利益主體存在不同的動(dòng)機(jī)信息需求。其中，經(jīng)理層期望借助信息報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況予以掌握，并達(dá)到有效提高業(yè)績(jī)并增加報(bào)酬的目標(biāo)。而股東所關(guān)注的則是企業(yè)績(jī)效，將其當(dāng)做重要參考依據(jù)進(jìn)行決策。消費(fèi)者期望在掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的情況下做出是否成為其客戶的決定[1]。將內(nèi)部審計(jì)融入其中，能夠?qū)σ陨闲畔⒉粚?duì)稱的問題予以有效地解決。內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠獨(dú)立審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，在對(duì)管理層會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力約束的同時(shí)，對(duì)管理層予以有效地督促，確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露，使得投資者和管理層信息失衡的問題得到解決。

2.內(nèi)部控制得以完善

所謂的內(nèi)部控制，具體指的就是企業(yè)董事會(huì)、管理層以及內(nèi)部工作人員共同展開并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)的控制活動(dòng)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都屬于企業(yè)管理形式，內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制的特殊形式，為內(nèi)部控制的貫徹與落實(shí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，逐漸發(fā)展成為內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)與各個(gè)職能部門的中間位置，可以扮演協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與決策的角色。在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制合法性與有效性審查評(píng)估的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供必要保障。

3.確保企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)工作的主要目的就是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增加，對(duì)組織運(yùn)營(yíng)狀態(tài)予以改善，是獨(dú)立且可觀的確認(rèn)活動(dòng)及咨詢活動(dòng)。其中，內(nèi)部審計(jì)借助系統(tǒng)化與規(guī)范化的方式，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與改進(jìn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供必要的幫助。由此可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作理念與目標(biāo)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織價(jià)值增加，與企業(yè)治理目標(biāo)一致。通過內(nèi)部審計(jì)工作的開展，在以風(fēng)險(xiǎn)為核心的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)中，幫助企業(yè)價(jià)值有效增加[2]。

4.有效補(bǔ)充外部審計(jì)

所謂的外部審計(jì)，具體指的就是除政府機(jī)關(guān)與企業(yè)事業(yè)單位的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作，也包括了具備獨(dú)立執(zhí)行能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到委托所開展的審計(jì)工作。一般情況下，外部審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的欺騙與虛假行為展開系統(tǒng)化檢查。企業(yè)在發(fā)展過程中，了解到外部審計(jì)不可避免，會(huì)事先采取相應(yīng)的措施規(guī)避審計(jì)中容易被發(fā)現(xiàn)的不良行為。但在發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為以后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才會(huì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)結(jié)果，這種監(jiān)督形式的滯后性與不完整性十分顯著。要想有效地體現(xiàn)資產(chǎn)所有者監(jiān)督的需求，就要不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部組織要構(gòu)建健全的治理結(jié)果。其中，內(nèi)部審計(jì)因其地位與職能特殊，能夠有效地保證各方利益關(guān)系的平衡性，確保企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)發(fā)展更加完善。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深化方式

1.正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)重要作用

第一，內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)治理必要的內(nèi)在需求。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受出資人亦或是授權(quán)產(chǎn)權(quán)代表的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)并嚴(yán)格監(jiān)督受托人的投資經(jīng)營(yíng)以及資本運(yùn)營(yíng)等行為，確保企業(yè)現(xiàn)代公司治理要求與需求得以有效的完善。第二，內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了必要的保障。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)工作人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)以后，經(jīng)過深入分析與再次加工與開發(fā)，形成質(zhì)量高且具有一定價(jià)值的審計(jì)成果。在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)、出資人以及各級(jí)管理層即可對(duì)審計(jì)的成果進(jìn)行運(yùn)用，不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，盡量降低損失，獲得直接價(jià)值。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的改進(jìn)

一方面，對(duì)國(guó)家法制建設(shè)的完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境的改進(jìn)。在整個(gè)過程中，應(yīng)積極借鑒西方經(jīng)驗(yàn)與成果，在國(guó)家立法等方式的作用下，保證內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的地位得以確定[3]。與此同時(shí)，各級(jí)國(guó)有出資人應(yīng)站在國(guó)有資本監(jiān)管強(qiáng)化層面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理途徑予以完善，注重審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，以保證審計(jì)成果得以全面開發(fā)與運(yùn)用，進(jìn)一步提升審計(jì)的價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人需要形成并不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)思想，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)能力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)方法予以掌握以及使用。

另一方面，對(duì)公司治理不斷完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的改進(jìn)。首先要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不斷強(qiáng)化，以董事會(huì)為核心，下設(shè)審計(jì)委員會(huì)并負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)工作人員能夠獨(dú)立履行職務(wù)。其次要構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度與職業(yè)規(guī)范。再次要深入探尋聯(lián)席會(huì)議制度，保證內(nèi)部審計(jì)和其他監(jiān)督力量協(xié)同性得以增強(qiáng)。最后，應(yīng)積極地宣傳內(nèi)審工作成果，以保證社會(huì)更深入地理解并支持內(nèi)審工作的開展，全面推進(jìn)內(nèi)審工作進(jìn)行。

3.不斷增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量

第一，借助全新審計(jì)理論實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。在現(xiàn)代社會(huì)背景下，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)現(xiàn)縱橫兩方面的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)范圍的進(jìn)一步拓展，滿足內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)。其中，內(nèi)部審計(jì)縱向位移就是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)向內(nèi)控審計(jì)與管理審計(jì)方面的轉(zhuǎn)型發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)指的就是對(duì)受托人財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性進(jìn)行審查，只能夠?qū)ω?cái)務(wù)責(zé)任評(píng)價(jià)，卻無(wú)法對(duì)受托人管理責(zé)任予以評(píng)價(jià)。只能夠在內(nèi)控審計(jì)與管理審計(jì)的幫助下，才能夠?qū)崿F(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)的有效改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的不斷增加。而橫向轉(zhuǎn)型則是實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口的前移，積極采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范的方式。在事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)其中存在的問題予以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，強(qiáng)調(diào)審計(jì)重點(diǎn)并落實(shí)審計(jì)精品工程。一方面，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重難點(diǎn)與焦點(diǎn)問題，與審計(jì)資源有機(jī)結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)為核心，對(duì)審計(jì)計(jì)劃與項(xiàng)目進(jìn)行有效地?cái)M定，向董事會(huì)上報(bào)并審批。另一方面，要貫徹落實(shí)深入審計(jì)工作，積極采取準(zhǔn)備策略，加大調(diào)查的力度，嚴(yán)格取證且內(nèi)容真實(shí)。

4.深入開發(fā)并運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的成果

內(nèi)部審計(jì)成果是具有一定利用價(jià)值的審計(jì)產(chǎn)品，也是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作用的重要載體，使得內(nèi)部審計(jì)工作地位顯著提升[4]。在實(shí)踐過程中，最關(guān)鍵的就是正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)成果的重要作用，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)開展產(chǎn)生決定性的影響。與此同時(shí)，要適當(dāng)?shù)丶哟髢?nèi)部審計(jì)成果的利用程度，積極地構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題通報(bào)體系與跟蹤體系。除此之外，對(duì)審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制予以進(jìn)一步地改進(jìn)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化整改臺(tái)賬，對(duì)被審計(jì)單位予以嚴(yán)格督促，使其能夠充分利用審計(jì)成果。最后，要進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)公告制度的構(gòu)建，增強(qiáng)審計(jì)工作的影響力以及透明度。

5.全面建設(shè)內(nèi)部審計(jì)人力資源隊(duì)伍

首先，應(yīng)正確選擇內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成員，保證其具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心，不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次，適當(dāng)?shù)卦黾觾?nèi)部審計(jì)工作人員的后續(xù)教育力度，進(jìn)一步強(qiáng)化其自身的協(xié)調(diào)能力與表達(dá)能力。再次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作人員使命感與職業(yè)認(rèn)同感，始終保持具備良好的職業(yè)道德。第四，積極構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)考核機(jī)制，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員與其工作質(zhì)量展開定期地評(píng)比與考核。最后，內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)發(fā)展通道的不斷完善，進(jìn)而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作人員的后顧之憂。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)與改革方向予以真實(shí)地反映，注重內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理工作的有機(jī)融合。文中將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作作為研究重點(diǎn)，闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值所在，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)顩r，提出了深化內(nèi)部審計(jì)工作的有效路徑，主要的目的就是在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作用的同時(shí)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊曉敏.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題與對(duì)策[J].市場(chǎng)周刊·理論研究，2014（1）：84-85.

[2] 李應(yīng)峰.加快國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型建設(shè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制[J].時(shí)代金融：中旬，2014（1）：256-257，262.

[3] 劉洪鋒，王莉.對(duì)推進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017（9）：59-60.

[4] 楊玉娟，楊詩(shī)茹.國(guó)有企業(yè)治理角度的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（13）：94-95.