王蘋

摘要：近年來，國內(nèi)外審計失敗的丑聞，審計風險在審計行業(yè)和整個社會得到越來越多的關(guān)注，一種是財務(wù)表表有錯誤或遺漏，但是審計人員審計后反映了財務(wù)報表公平、積極真實審計意見；另一個是財務(wù)報表自身是沒有問題的，審計人員卻反映了否定的審計意見。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，會進一步增強勞動對外開放、經(jīng)濟體制和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個重要的歷史變化下，審計是一個重要因素，作為整體經(jīng)濟的一個重要組成部分。審計扮演一個關(guān)鍵的角色在維護市場經(jīng)濟秩序，毫無疑問，人們對審計越來越深的了解，社會公眾會對審計越來越高的要求，審計的風險與責任也越來越大。國家審計實踐中，有效控制風險，避免審計風險，提高審計質(zhì)量，審計不僅是企業(yè)自身的生存和發(fā)展，為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟秩序，維護社會主義市場經(jīng)濟體制也很重要。在本文中，審計風險的成因和對策進行了探討。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風險；措施

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

引言

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性，使信息使用者在審計公司的審計風險也在不斷增加。從眾所周知的安然、世通事件到2014年被公眾質(zhì)疑“天合化工”“酒鬼酒”等事件、許多上市公司的財務(wù)問題和審計環(huán)境越來越復雜，給會計事務(wù)所的審計服務(wù)帶來了巨大的風險。復雜的經(jīng)濟與社會生活的不確定性，發(fā)展是一個循序漸進過程。并且審計風險在不同時期，會有自己的形成的主要原因。審計風險是客觀的，人們只是在很有限的空間與時間內(nèi)，影響審計風險的存在與改變，但是在減少和降低的程度和頻率上，并沒有完全的消除。因為審計的風險可能導致經(jīng)濟損失和榮譽。首先要做的是使審計風險，審計行業(yè)的問題受到高度重視重視，現(xiàn)在人們最關(guān)心的事情是審計人員如何加強對審計風險的控制和審計人員專業(yè)勝任能力被大家認可，可見分析審計風險模型也是極為重要的。人們對審計，有一些自己的看法。我們應(yīng)該分析審計風險形成的原因，提出應(yīng)對審計風險的相關(guān)對策。

一、審計風險的主要內(nèi)容

1.審計風險的概念

審計風險是指審計人員基本上錯報的財務(wù)信息可能無法提供適當?shù)慕ㄗh，對被審計單位造成的損失或侵犯了其合法權(quán)益的一種責任。伴隨著審計活動的審計風險，因為現(xiàn)在企業(yè)集團內(nèi)部審計復雜性，使審計風險也越來越多，審計成為不可回避現(xiàn)實。這需要從理論和實踐的角度來看，對審計風險進行分類研究，真正的提升人員的審計風險意識，正確認識和評估審計風險，有效得預防與控制風險，可以保證審計工作質(zhì)量，從而提高審計效率。

2.審計風險的特征

審計風險的客觀性。審計風險客觀存在的，不是以人們意志的轉(zhuǎn)移。廣泛的采用現(xiàn)代審計選擇的審計方法，因為樣本性質(zhì)和大體上是或多或少的有一些錯誤。因此，審計方法的使用不能保證完全正確，審計結(jié)論必定會有相關(guān)程度的風險。如果審計人員運用詳細的審計措施，因為審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜性，以及管理人員的品德和審計人員的經(jīng)驗與能力的原因，最后導致審計意見發(fā)生的一定程度的偏差，因此，審計風險是客觀存在的。

審計風險的利害雙重性。審計風險不僅是有利的一面，還有不利于審計的一面。審計風險在現(xiàn)代社會中，其表現(xiàn)在：被審計單位業(yè)務(wù)特別復雜，審計人員可能不會使用詳細的調(diào)查，允許一定的審計風險是審計行業(yè)的前提條件，如果不允許存在一定的審計風險，也許沒有人會愿意從事審計行業(yè)。此外，審計過程中，審計風險利用受眾也可以用來保護自身權(quán)益，減少損失。同時，審計風險是有害的，是種潛在的損失。當審計風險管理審計能力有限或不注意控制審計風險可能出現(xiàn)在實際審核損失導致審核失敗。

審計風險的隱蔽性。審計風險是客觀的，不容易準確判斷，審計人員可以從專業(yè)知識與經(jīng)驗，做出決定。審計責任和審計風險的存在是一個基本因素，如果審計人員職業(yè)不受任何的限制，而且不用承擔任何責任，所以他們的工作不會產(chǎn)生審計風險，它決定審計過程的潛在風險。

審計風險的普遍性。雖然最后審計風險審計結(jié)論可能存在預測偏差，偏差是由很多因素構(gòu)成，審計風險因素，可能導致各種審計行業(yè)活動。對于每個特定的風險，它是由許多因素組成。所以審計風險具有普遍性，它存在每一個環(huán)節(jié)的審計過程當中，導致審計失敗的任何環(huán)節(jié)，都會增加最后的審計風險。

3.審計風險的表現(xiàn)形式

審計人員不能完全的消除審計風險，但是在有限時間與空間，通過十分努力找到事情發(fā)展的風險和不確定性，改變條件和存在風險，減少發(fā)生的頻率，減少風險降至可接受的程度是可能的。為此，我們認識一下審計風險的表現(xiàn)形式。

審計法律、審計法律實施條例嚴格的對審計工作程序的規(guī)定，如審計通知應(yīng)提交第三審計報告審計工作前。

審計報告的風險。審計人員在審計項目時，取得了適當充分的審計證據(jù)，然后評估相關(guān)審計事項，向?qū)徲嫏C關(guān)提供審計報告。如果審計人員來檢查，沒有發(fā)現(xiàn)如何問題。盡管他們發(fā)現(xiàn)問題，但是沒有反映隱藏的真實情況，報告給審計機構(gòu)，審計機構(gòu)也沒有反映到有關(guān)部門和建議，甚至公布的與審計結(jié)論恰恰相反。審計機關(guān)和審計人員按照法律法規(guī)要求屬于玩忽職守。

檢查取證的風險。審計機關(guān)有權(quán)利取得審計和審計事項相關(guān)信息文件，有權(quán)利查詢有關(guān)事項向和有關(guān)人員。根據(jù)審計和檢查審計單位的審計事項有關(guān)會計數(shù)據(jù)，收集審計證據(jù)，審計和評估項目。如果審計人員來驗證，驗證信息是否沒有足以證明審計事項的評估結(jié)論，審計事項的財務(wù)數(shù)據(jù)會影響到審計質(zhì)量，進而導致不對的審計結(jié)論。這個階段是有風險的，獲取證據(jù)和風險評估的風險。

二、審計風險形成的原因

1.審計風險形成的主觀原因

審計人員工作能力和經(jīng)驗的局限性。有很高的期望的社會公眾，相信審計報告保證了企業(yè)會計報表的可信度。審計人員可以根據(jù)審計準則、企業(yè)會計準則和會計的制度，采用抽樣審計、會計報表的公平，合法表達相同的意見，并不是不能絕對保證會計報表，那么“差異”是永遠存在的。在這種情況下，公眾對審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。審計工作需要審計人員大量的職業(yè)判斷，所以，可以減少審計風險審計經(jīng)驗的影響。但是審計人員審計的經(jīng)驗積累在過去，面對快速的變化，不能適應(yīng)新的形勢。因此產(chǎn)生的審計風險。

獨立性不強。獨立性是審計的靈魂。審計人員獨立性不僅僅應(yīng)該從本質(zhì)上講，應(yīng)該有一種獨立的形式。當審計人員的獨立性喪失，損失利益，審計意見將大打折扣，社會公眾也不能信任它的工作，變成了審計報告是損害股東和債權(quán)人的利益，社會公眾為了恢復損失不可避免地起訴審計人員，審計風險因此產(chǎn)生。

審計人員工作責任心和謹慎削弱。審計人員認真的工作，如果你保持一個高水平的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到審計質(zhì)量，獨立審計準則強調(diào)了更多的審計工作責任感和專業(yè)的自由裁量權(quán)，要求審計人員具有高尚的道德，工作的態(tài)度一絲不茍，會計知識扎實。但由于各種因素，當然不是每個審計人員能夠做到上述要求，并有大量的項目審計工作的助理人員，他們不是注冊會計師，與注冊會計師仍然存在一些差距。如果審計人員工作不嚴格，大量的審計風險是很容易產(chǎn)生。另一方面，它應(yīng)該是專業(yè)專注于模糊的概念，在法律沒有具體規(guī)定是什么，只有分散在許多情況下。在法律上沒有明確說明的情況下，審計人員難以把握應(yīng)該有的職業(yè)關(guān)注，因此不可避免的面臨法律糾紛，將會產(chǎn)生了審計風險。

2.審計風險形成的客觀原因

一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)超出了現(xiàn)有會計制度規(guī)范和會計準則，例如衍生品、人力資源計量與企業(yè)養(yǎng)老金計劃等，現(xiàn)在審計工作主要是內(nèi)部控制評價抽樣審計方法，所以上述的問題，即使是審計人員發(fā)現(xiàn)了，局限于會計準則的性質(zhì)，會計制度很難做出正確的職業(yè)判斷，結(jié)論雖然是公平的，實際上隱藏著審計的風險。審計范圍的增大會提升審計風險。以前企業(yè)現(xiàn)金審計的完整性、審計資產(chǎn)負債表，最后擴展到了審計現(xiàn)金流量表，損益表，審計人員現(xiàn)在不僅對三個表發(fā)表意見是公平，合法的，一致性的，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度是合理的和有效的審計意見，審計責任也從最開始只對股東負責，到現(xiàn)在要對債權(quán)人與社會公眾的負責。說明審計風險與審計范圍的增加明顯。

法律環(huán)境日益嚴重，審計師訴訟風險正在增加。審計活動的環(huán)境下特定的法律行動，不可避免地受到相關(guān)法律的約束。也使得有很多責任，法律越來越讓審計人員必須承擔更大的責任，為使職業(yè)責任和職業(yè)地位匹配。

增加了對審計意見依賴性的公眾，也增加審計風險。審計作為滿足社會的需要的一種服務(wù)，從它開始，無一不是在轉(zhuǎn)動軸緊密的合作，以滿足社會的需要。早期主要要求審計人員發(fā)現(xiàn)代理委托財產(chǎn)的保值、增值，企業(yè)增加了融資渠道與銀行債權(quán)人，還取決于會計報表審計簽證決定是否發(fā)放貸款。

三、規(guī)避審計風險的控制措施

為降低審計的風險，會計師事務(wù)所制定具體的措施，防范審計風險發(fā)生，具體應(yīng)該包括以下幾個方面：

1.建立健全風險責任制度

從風險控制的角度來看，要建立和完善內(nèi)部管理體制責任的會計師事務(wù)所?；緝?nèi)容是要明確各級的審計部門在組織和員工的責任和權(quán)力。做所有的事情有人員負責檢查過程，有人員負責審核過程，有人員負責監(jiān)督和指導，有人員負責實際操作，可以及時反映問題，并且可以區(qū)分責任。加大力度支持審計風險責任制的實施在實際業(yè)務(wù)中，使其有效工作，并提高其風險管理系統(tǒng)，使用科學的風險評估方法進行評估。這樣不僅能夠減少審計風險，還可以提升工作的效率，降低了審計成本。所以，建立風險責任制度屬于減少審計風險的主要手段。

2.制定科學合理的審計方案

會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)每個審計項目具體情況，如審計范圍、相關(guān)程序、重點事項、人員分工、方法和工作的進度等進行詳細規(guī)劃，制定出合理恰當?shù)膶徲嬘媱?，進行“項目分工管理”?？梢允棺詴嫀熢趯徲嬞|(zhì)量評價的基礎(chǔ)，考核是有依據(jù)，能降低監(jiān)管失察可能性，就能夠有效避免了審計風險。

3.提高審計隊伍的整體素質(zhì)

防范于審計風險，關(guān)鍵是要提升審計工作的質(zhì)量，高質(zhì)量審計是來自高質(zhì)量的審計團隊。在面對強大的審計工作，審計可以發(fā)揮政府和公共服務(wù)的作用，不僅需要完成審計行業(yè)標準審計機構(gòu)和審計人員，重要的是建立個合格的審計團隊的高估值。注冊會計師應(yīng)注意的兩個方面，一方面，招聘的員工，嚴格的入職，不合格的申請人不能雇傭。另一方面，我們應(yīng)該注意到現(xiàn)有注冊會計師持續(xù)的繼續(xù)教育。我國經(jīng)濟成分十分復雜，不斷在新的政策下審計對象和內(nèi)容經(jīng)常發(fā)生變化，所以應(yīng)該形成一個系統(tǒng)，每一個注冊會計師有特別多的機會學習新知識，不斷提高業(yè)務(wù)能力。同時，增強職業(yè)道德教育，提高了相關(guān)人員的法律意識、風險意識和責任意識，有很強的敬業(yè)精神，不能為了提高會計師事務(wù)所的收入，不能對社會效益忽視，給公司帶來了審計風險。

4.謹慎選擇被審計單位

首先，被審計單位將盡一切辦法使注冊會計師蒙蔽，這使得注冊會計師掉進他們的陷阱。和對注冊會計師的需求理解接受被審計單位的可信度，采取必要措施，熟悉被審計單位審計的歷史，一個綜合評價被審計單位的角色，并且了解被審計單位委托真正的目的，尤其是在特殊訂審計業(yè)務(wù)；第二，陷入金融和法律困境的被審計單位也需要特別注意。大部分的中國和外國的歷史涉及注冊會計師的訴訟，是集中在被審計單位，宣布破產(chǎn)，因為這類企業(yè)通常是因為經(jīng)濟甚至面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人，因此這種委托審計真正的目的是想挽回損失的替罪羊，因為通過這種方式，注冊會計師對已經(jīng)陷入財政困難的被審計單位特別注意；第三，承辦業(yè)務(wù)，注冊會計師和客戶簽署相關(guān)業(yè)務(wù)條件。由于商業(yè)環(huán)境的法律效力，是決定一個重要文件和注冊會計師的主要責任，如果卷入一場官司可以減少雙方的口舌之爭，最終會預防和控制風險的影響。

四、結(jié)語

獨立審計的誕生以來，從最初的以詳細檢查舞弊審計為目的的評估財務(wù)會計報告的真實水平，真正的公平，抽樣審計的目的，直到現(xiàn)在已經(jīng)能夠揭示了公認會計原則，也可以披露錯誤和舞弊審計，人們對審計風險的理解越來越深化。審計人員在審計實踐中不斷的探索和創(chuàng)新的過程中，所使用的各種方法來減少和避免審計風險。只要審計人員能真正改變理念，保持較高的職業(yè)道德，遵守審計工作行為準則，堅持實事求是的原則，公平、誠信、客觀、嚴謹務(wù)實的工作作風，認真負責每個審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則的審計，建立一個全面的審計風險，提高審計質(zhì)量，降低審計的風險，促進審計企業(yè)的發(fā)展更好、更快。

參考文獻：

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