陳曉瓊

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)稅改重點(diǎn)，對(duì)整體而言，有利于很多企業(yè)及經(jīng)營(yíng)主降低稅收支出，提高盈利能力。但在銀行產(chǎn)業(yè)鏈中，也有特例，本文將以銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)為點(diǎn)，概述“營(yíng)改增”前后手續(xù)費(fèi)開(kāi)票方式，分析“營(yíng)改增”后產(chǎn)業(yè)鏈影響。

關(guān)鍵詞：手續(xù)費(fèi)；營(yíng)改增

“支付”無(wú)處不在，吃穿住行，人人都在使用支付，傳統(tǒng)銀卡卡支付、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動(dòng)支付、快捷支付都是廣泛的非現(xiàn)金支付方式，但是在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，會(huì)有手續(xù)費(fèi)的產(chǎn)生，營(yíng)改增后，關(guān)于手續(xù)費(fèi)如何開(kāi)票也一直困擾著銀行卡產(chǎn)業(yè)基層工作者。

一、手續(xù)費(fèi)概述

銀行卡手續(xù)費(fèi)主要包括了發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)（發(fā)卡機(jī)構(gòu)收益）、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)（清算機(jī)構(gòu)收益）、收單服務(wù)費(fèi)（收單機(jī)構(gòu)收益）。以傳統(tǒng)銀卡支付業(yè)務(wù)為例，發(fā)卡行向客戶發(fā)卡，持卡人在特約商戶處通過(guò)POS機(jī)刷卡消費(fèi)，商戶向收單機(jī)構(gòu)結(jié)算，銀聯(lián)作為銀行卡清算機(jī)構(gòu)，連接發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)，發(fā)卡機(jī)構(gòu)調(diào)整持卡人賬戶，發(fā)卡機(jī)構(gòu)與收單機(jī)構(gòu)清算，收單機(jī)構(gòu)最終清算給商戶。

二、“營(yíng)改增”前后開(kāi)票方式對(duì)比

2016年5月，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委和中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)定價(jià)機(jī)制的通知》（發(fā)改價(jià)格[2016]557號(hào)），稅務(wù)總局對(duì)銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具予以明確。

增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，改革前營(yíng)業(yè)稅為5%，改革后增值稅為6%。假設(shè)以1000元的交易為例，10元為銀行卡手續(xù)費(fèi)，發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)按照7：1：2比例分配，具體見(jiàn)表1：

改革前，銀行卡產(chǎn)業(yè)對(duì)于手續(xù)費(fèi)普遍采取差額確認(rèn)收入方式，即發(fā)卡機(jī)構(gòu)確認(rèn)7元收入，清算機(jī)構(gòu)確認(rèn)1元收入，收單機(jī)構(gòu)確認(rèn)2元收入。因整個(gè)收單過(guò)程中商戶被扣除的費(fèi)用涉及多家機(jī)構(gòu)，除做為資金下清的收單機(jī)構(gòu)外，發(fā)卡及清算機(jī)構(gòu)不會(huì)主動(dòng)向商戶開(kāi)具手續(xù)費(fèi)發(fā)票，從而造成商戶成本列支無(wú)相應(yīng)票據(jù)印證。

改革后，按照業(yè)務(wù)流，應(yīng)該由發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)分別將各自收益部分開(kāi)票至收單機(jī)構(gòu)，由收單機(jī)構(gòu)匯總后，加上收單機(jī)構(gòu)收益部分，一并給予商戶。由于行業(yè)特殊性，收單機(jī)構(gòu)需向多個(gè)發(fā)卡機(jī)構(gòu)索要發(fā)票難度較大，原有銀聯(lián)不具備開(kāi)票主體資格，發(fā)卡機(jī)構(gòu)可能又是發(fā)卡又是收單雙重身份可能造成重復(fù)納稅等原因，2017年4月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)），進(jìn)一步明確發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的規(guī)定。在改革后模式下（串行開(kāi)票模式），發(fā)卡機(jī)構(gòu)向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具其收單業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入票據(jù)（即70%部份）、清算機(jī)構(gòu)與收單業(yè)務(wù)相關(guān)的收入在疊加發(fā)卡機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)收入向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入（即80%部份），最后由收單機(jī)構(gòu)就手續(xù)費(fèi)收入（即100%部分）予以開(kāi)具相應(yīng)票據(jù)交予終端商戶。

三、“營(yíng)改增”后影響

增值稅抵扣理論實(shí)現(xiàn)了閉環(huán)運(yùn)行，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈也較為清晰，規(guī)范了發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收入流程，商戶端獲的全額手續(xù)費(fèi)發(fā)票，并獲的相關(guān)增值稅的抵扣。

營(yíng)改增工作開(kāi)展必須遵循整體性、漸進(jìn)性、可操作性，但實(shí)際情況是整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上開(kāi)票工作增大，全國(guó)銀行、非金機(jī)構(gòu)數(shù)量龐大，僅以中國(guó)銀聯(lián)為例，先后發(fā)布了《中國(guó)銀聯(lián)關(guān)于開(kāi)具銀聯(lián)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)增值稅發(fā)票相關(guān)事宜的函》，并對(duì)銀聯(lián)開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行改造，向所有發(fā)生手續(xù)費(fèi)清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具或索取增值稅發(fā)票，目前涉及發(fā)卡機(jī)構(gòu)總部977家，收單機(jī)構(gòu)總部857家。

“營(yíng)改增”從其他產(chǎn)業(yè)來(lái)看，是直接減少營(yíng)業(yè)收入的總量，但是以目前銀行卡手續(xù)費(fèi)開(kāi)票方式，營(yíng)業(yè)收入大幅增加，增值部分虛大，仍以上為例，原來(lái)收入確認(rèn)累計(jì)為10元營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)稅金為0.50元，目前串行開(kāi)票后形成25元營(yíng)業(yè)收入，在剔除價(jià)外增值稅后營(yíng)業(yè)收入為23.58元，增值稅金為0.57元，從收單業(yè)務(wù)前端來(lái)看整體收入翻了一翻，稅負(fù)增加了14%左右。但從另一方面來(lái)看，“營(yíng)改增”以后與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本支出都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)論

稅收制度改革必然帶來(lái)產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)、征收難度、涉及領(lǐng)域廣等多方面影響，稅改過(guò)程也必須循序漸進(jìn)，尤其要注重可操作性，簡(jiǎn)易計(jì)稅更利于改革，盡量采取一種征稅方法同時(shí)，也必須考慮避免對(duì)經(jīng)濟(jì)影響，眾多信息技術(shù)系統(tǒng)梳理將更有助于稅收制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]上海市支付清算協(xié)會(huì).上海市支付清算協(xié)會(huì)關(guān)于銀行卡收單機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”后續(xù)情況的報(bào)告（滬支協(xié)發(fā)[2017]9號(hào)）[EB/OL].http：//shpca.org.cn/shpca/html/portal/index.html，2017-3-14.

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