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        新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

        2018-04-09 09:47:04張晉雁
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年10期
        關(guān)鍵詞:工業(yè)企業(yè)影響

        張晉雁

        摘要:本文將從2017年新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的變化談起,并提出其為工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的影響。

        關(guān)鍵詞:收入準(zhǔn)則;工業(yè)企業(yè);影響

        隨著我國(guó)國(guó)力的不斷增強(qiáng),國(guó)內(nèi)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也日漸提高,其與國(guó)際接軌的呼聲也隨之與日俱增。2017年7月5日由財(cái)政部修訂并頒布了14號(hào)收入準(zhǔn)則,并于2018年1月1日起在國(guó)內(nèi)開始實(shí)施。2017年新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于提高工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、加強(qiáng)與國(guó)際市場(chǎng)的融入能夠起到一定的積極作用。

        一、2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的改革

        (一)將現(xiàn)行的兩種確認(rèn)收入準(zhǔn)則合二為一

        現(xiàn)行收入準(zhǔn)則分為兩個(gè)分別為14號(hào)的收入準(zhǔn)則及15號(hào)的建造合同準(zhǔn)則,由于工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)及計(jì)量存在諸多問(wèn)題。比如,提供勞務(wù)業(yè)務(wù)與建造合同業(yè)務(wù)如何劃分,如何銷售商品收入與提供勞務(wù)收入如何區(qū)分,此類種種問(wèn)題,都有可能被一些業(yè)內(nèi)高手所利用,從而為其會(huì)計(jì)信息的調(diào)整打下伏筆。而新準(zhǔn)則修訂后,將現(xiàn)行的兩個(gè)收入確認(rèn)準(zhǔn)則合二為一,將各類業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則予以統(tǒng)一,將所有與客戶之間合同產(chǎn)生的收入確定為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)了“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入,有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題,提高會(huì)計(jì)信息可比性。從而,為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到一定的作用。

        (二)改原準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入

        原準(zhǔn)則下,力求將銷售商品收入和提供勞務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分,同時(shí)著重指出,待商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,但是從現(xiàn)實(shí)中來(lái)看,商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬讓渡給購(gòu)買方是很難確定并作出準(zhǔn)確判斷的。其關(guān)鍵在于,何為商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其報(bào)酬,確認(rèn)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是什么,是對(duì)方交付貨款,還是將相關(guān)的商品轉(zhuǎn)移給對(duì)方,另外在商品的運(yùn)輸過(guò)程中,如果出現(xiàn)損耗、甚至是丟失責(zé)任歸誰(shuí),是買方還是賣方。這些在原準(zhǔn)則中說(shuō)的都不是很具體。雖然原準(zhǔn)則訂立時(shí),已發(fā)現(xiàn)一些工業(yè)企業(yè)通過(guò)收入的確認(rèn)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的修飾,以謀取一定的不當(dāng)利益,管理當(dāng)局也已意識(shí)到這一點(diǎn),并在收入準(zhǔn)則頒布之初也起到了一定的作用,但是受到歷史局限性的影響,原收入確認(rèn)準(zhǔn)則還是存在一定的缺陷的,這一點(diǎn)是不可否認(rèn)的。新的收入準(zhǔn)則改變了原有商品和勞務(wù)收入確認(rèn)的局限,其打破原有的各類繁瑣,化繁為簡(jiǎn),提出客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)即確認(rèn)收入。正可謂不破不立,有了這種規(guī)定,使得收入確認(rèn)更加明晰。

        (三)對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)核算工作更加明確

        2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)核算工作確定更加明確,要求工業(yè)企業(yè)在合同開始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估,識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù),按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù),進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

        (四)對(duì)于特殊交易行為予以規(guī)定

        2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于某此特殊交易行為給予了明確,如對(duì)于區(qū)分銷售總額、銷售凈額,附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)需退還的初始費(fèi)等,這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作,從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

        二、2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響

        2017年7月財(cái)政部發(fā)布了新的收入準(zhǔn)則(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))從而修改了原14號(hào)收入準(zhǔn)則,即將實(shí)施的新準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的影響還是較大的。具體說(shuō)來(lái)可以分為幾個(gè)方面:

        首先2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于各類工業(yè)企業(yè)的銷售收入如商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及建造合同的確認(rèn)收入給予了統(tǒng)一,將其歸入一個(gè)收入準(zhǔn)則之中,使得工業(yè)企業(yè)可以按期列報(bào),從而提高了工業(yè)企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的可比性、客觀性。

        其次對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交易予以明確。工業(yè)企業(yè)由于資金短缺的原因,可能以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)與對(duì)方工業(yè)企業(yè)進(jìn)行交易從而購(gòu)進(jìn)所需要的資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定,工業(yè)企業(yè)只有以存貨這種非貨幣資產(chǎn)同對(duì)方交易換取資產(chǎn),才能適用收入準(zhǔn)則,其他資產(chǎn)的交易仍執(zhí)行第7號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交易。也就是說(shuō),存貨的換出方,可以確認(rèn)收入,而存貨的換入方則不能確認(rèn)收入。

        第三、給工業(yè)企業(yè)帶來(lái)的最大亮點(diǎn)在于,明確了特定交易的會(huì)計(jì)核算工作方法。這其中包括附有質(zhì)量保證條款的銷售、售后回購(gòu)、附有銷售退回條款的銷售、向客戶收取的無(wú)需退回的初始費(fèi)、附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)與代理業(yè)務(wù)。對(duì)于這些特定交易,2017年新收入準(zhǔn)則要求進(jìn)行獨(dú)立判斷,判斷企業(yè)對(duì)所售商品服務(wù)的控制權(quán)、基于概率統(tǒng)計(jì)分布上的期望值的交易價(jià)格、還有交易形式、首款時(shí)間分布等等是否符合收入確認(rèn)原則,然后再進(jìn)行收入會(huì)計(jì)處理,不符合的,一般應(yīng)計(jì)入負(fù)債類科目。

        最后,稅務(wù)問(wèn)題對(duì)于工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位人員都是較為頭痛的,2017年新收入準(zhǔn)則對(duì)于工業(yè)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)是否有影響,使得工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位人員都較為關(guān)注。從法理來(lái)說(shuō),及以往的經(jīng)驗(yàn)判斷,除極特殊情況外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂一般不會(huì)影響納稅人的稅收繳納成本,增值稅的銷售額、工業(yè)企業(yè)所得稅收入以及土地增值稅預(yù)繳、清繳的收入等仍然按照稅法執(zhí)行。

        三、總結(jié)

        本次準(zhǔn)則的修訂,有助力工業(yè)企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí),能夠提升工業(yè)企業(yè),尤其是上市公司對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,并增加工業(yè)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)效益的可比性。更為重要的是有助于工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合,也即是近些年提出的業(yè)財(cái)融合。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張朋飛.以企業(yè)商業(yè)模式變化為視角對(duì)2017年新收入準(zhǔn)則的解讀[J/OL].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2017,(08):60-61.

        (作者單位:石家莊市建設(shè)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司)

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