張永春

【摘 要】成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，一個(gè)沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是無(wú)法在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中生存的。企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到這樣一種窘境：測(cè)算有利潤(rùn)回報(bào)的產(chǎn)品，銷(xiāo)售之后卻“無(wú)利可圖”，甚至做了賠本生意；做了充分的成本策劃，卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。本文針對(duì)制造業(yè)材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制在實(shí)際應(yīng)用中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，以期達(dá)到尋找對(duì)策的目的。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本；材料成本；倒逼機(jī)制

一、目標(biāo)成本及材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制概述

目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)，作為工作目標(biāo)而設(shè)定的預(yù)計(jì)成本。由于材料成本在產(chǎn)品成本中一般占有較大比重，所以往往成為企業(yè)成本控制的重點(diǎn)對(duì)象。

本文所指材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制，是按照倒逼成本管理的基本方法，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品定價(jià)測(cè)算的材料成本進(jìn)行“鎖定”，引入崗位責(zé)任制和績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將材料成本指標(biāo)量化、分解到每位員工，采用約束與激勵(lì)雙結(jié)合的辦法倒逼目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，并追求更深層次的成本降低。

二、偏離材料目標(biāo)成本的常見(jiàn)原因分析

1.材料目標(biāo)成本的制定存在偏差

材料目標(biāo)成本的制定包括材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。一般制造企業(yè)為更好地對(duì)材料成本進(jìn)行計(jì)量和控制，較為廣泛地采用定額管理辦法。

科學(xué)合理的定額對(duì)于材料成本的控制非常重要，但也容易出現(xiàn)偏差：

（1）材料消耗定額不準(zhǔn)確。定額偏高會(huì)造成邊角料過(guò)大、材料浪費(fèi)，定額偏緊可能會(huì)產(chǎn)生更多不合格品。

（2）材料目標(biāo)價(jià)格制定不科學(xué)，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)出現(xiàn)偏差，從而增加目標(biāo)價(jià)格達(dá)成的難度。

2.物流及生產(chǎn)過(guò)程材料超額損耗

材料是產(chǎn)品變動(dòng)成本的主要構(gòu)成要素，物流、生產(chǎn)過(guò)程對(duì)材料的浪費(fèi)是成本超標(biāo)的重要原因。

（1）材料周轉(zhuǎn)、領(lǐng)用管理不到位，對(duì)材料消耗環(huán)節(jié)缺少必要的管控。

（2）因管理不善造成的物料損毀或盤(pán)虧。在物流搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)收發(fā)、生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)原材物料缺少必要的防護(hù)措施，造成物料受潮、銹蝕或損壞；物料流轉(zhuǎn)和存儲(chǔ)過(guò)程產(chǎn)生的丟失缺件造成的盤(pán)虧損失。

（3）工藝規(guī)范及培訓(xùn)不到位，員工缺乏成本控制意識(shí)，導(dǎo)致產(chǎn)品返工、返修、報(bào)廢損失超出合理?yè)p耗范圍。

3.采購(gòu)環(huán)節(jié)材料價(jià)格上漲因素大于下降因素

因材料采購(gòu)價(jià)格失控導(dǎo)致目標(biāo)成本超標(biāo)，是成本管理工作中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（1）企業(yè)往往疏于對(duì)材料價(jià)格的系統(tǒng)性管控，造成產(chǎn)品定價(jià)階段的材料預(yù)算價(jià)格和材料采購(gòu)階段的實(shí)際執(zhí)行價(jià)格相互脫節(jié)。

（2）沒(méi)有行之有效的成本降低激勵(lì)機(jī)制或者執(zhí)行流于形式，不能從正面激發(fā)采購(gòu)人員的能動(dòng)性。無(wú)效的激勵(lì)機(jī)制反而會(huì)滋生徇私舞弊的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司利益更多的流失。

（3）供應(yīng)商尋源、管理及維護(hù)不到位。由于制度的寬松及對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)認(rèn)定缺少必要的監(jiān)管，導(dǎo)致選定的供應(yīng)商良莠不齊，很多供應(yīng)商在供貨能力、資金實(shí)力、質(zhì)量管理、成本控制等方面沒(méi)有達(dá)到要求，無(wú)法提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品。供應(yīng)商提供的產(chǎn)品質(zhì)量、交付及時(shí)率、一次交驗(yàn)合格率直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，如果沒(méi)有對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)和考核措施，會(huì)加劇供應(yīng)商對(duì)自身生產(chǎn)管理水平的漠視，從而抬高整個(gè)供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品成本。

4.呆滯積壓材料損失導(dǎo)致成本增加

企業(yè)如果沒(méi)有一套良好的庫(kù)存響應(yīng)機(jī)制，往往會(huì)形成庫(kù)存積壓而產(chǎn)生浪費(fèi)。

（1）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率較低導(dǎo)致計(jì)算采購(gòu)需求量偏差較大，容易造成超額采購(gòu)形成材料呆滯積壓。主要包括材料庫(kù)存賬卡物一致率偏低、BOM定額準(zhǔn)確率偏低、生產(chǎn)計(jì)劃準(zhǔn)確率偏低等。

（2）信息不對(duì)稱(chēng)，各部門(mén)反應(yīng)遲緩造成采購(gòu)計(jì)劃失靈。比如研發(fā)部門(mén)圖紙升級(jí)、設(shè)計(jì)更改或工藝變更，不能及時(shí)通知采購(gòu)部門(mén)調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃；營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)調(diào)整銷(xiāo)售訂單，不能及時(shí)更新相關(guān)數(shù)據(jù)，都有可能導(dǎo)致超單采購(gòu)形成材料呆滯積壓。

5.崗位職責(zé)不清導(dǎo)致問(wèn)題無(wú)法改善

有效的崗位責(zé)任制要求對(duì)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的工作和銜接都有明確的規(guī)定，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題都能將責(zé)任落實(shí)到具體責(zé)任人。崗位分工不合理，崗位責(zé)任不明確，出現(xiàn)問(wèn)題相互推諉扯皮、問(wèn)題點(diǎn)無(wú)法整改完善，材料目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)就沒(méi)有保障。

6.缺少必要的工作檢查和績(jī)效激勵(lì)

將指標(biāo)分解到個(gè)人，并不意味著員工會(huì)自發(fā)的完成工作。“人們不會(huì)做你希望的，人們只會(huì)做你監(jiān)督和檢查的”，IBM前總裁郭士納講過(guò)，“如果你強(qiáng)調(diào)什么，你就檢查什么，你不檢查就等于不重視?！逼髽I(yè)對(duì)員工缺少激勵(lì)，員工就缺少對(duì)工作的責(zé)任感，企業(yè)目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

7.偶發(fā)性事件導(dǎo)致材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制無(wú)法持續(xù)運(yùn)行

在材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制的實(shí)施過(guò)程中，偶發(fā)性例外事件出現(xiàn)時(shí)，因缺乏制度化、流程化的解決方式、沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的職能部門(mén)去處理，會(huì)造成材料成本失控、倒逼機(jī)制流于形式的后果。

三、應(yīng)用材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的解決對(duì)策

1.提高材料目標(biāo)成本的準(zhǔn)確率

制定合理的材料消耗定額是組織材料的正常供應(yīng)，保證生產(chǎn)順利進(jìn)行，以及合理利用資源、降低積壓、減少浪費(fèi)的必要前提。

材料消耗量的確定，主要在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段完成。企業(yè)必須在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段加強(qiáng)對(duì)選材和耗材的要求、評(píng)審和考核，追求設(shè)計(jì)方案的最優(yōu)化。設(shè)計(jì)流程可細(xì)分為4個(gè)驗(yàn)證和評(píng)審階段：設(shè)計(jì)輸入評(píng)審-定型方案驗(yàn)證評(píng)審-詳細(xì)方案驗(yàn)證評(píng)審-最終方案驗(yàn)證評(píng)審，設(shè)計(jì)方案經(jīng)過(guò)層層驗(yàn)證和評(píng)審、批準(zhǔn)后，在產(chǎn)品試制階段再次對(duì)產(chǎn)品材料定額進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整，方可進(jìn)入量產(chǎn)。

同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段與研發(fā)部門(mén)做好工作銜接，提前進(jìn)入相關(guān)材料的供應(yīng)商尋源和定價(jià)程序，確保材料目標(biāo)價(jià)格的合理性和準(zhǔn)確率。

2.鎖定BOM，通過(guò)“限額配料”倒逼材料在定額內(nèi)耗用

完善的管理制度可以增強(qiáng)員工責(zé)任感，避免材料在物流、生產(chǎn)過(guò)程中的丟失和不合理?yè)p耗，降低返修、報(bào)廢率，節(jié)約材料成本。

（1）充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)和ERP系統(tǒng)的信息處理功能，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)料環(huán)節(jié)實(shí)行“限額配料”管理。ERP系統(tǒng)根據(jù)當(dāng)天生產(chǎn)計(jì)劃和材料定額計(jì)算各種物料需求量，由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)配送至相關(guān)生產(chǎn)工位。因返修、工廢等人為因素導(dǎo)致超額領(lǐng)用的物料浪費(fèi)，由班組或直接責(zé)任人承擔(dān)。

（2）物料管理責(zé)任隨物料的移動(dòng)交接到相關(guān)責(zé)任人，因個(gè)人原因造成損毀或盤(pán)虧損失由責(zé)任人承擔(dān)。

（3）定期培訓(xùn)、提高工人技能和素質(zhì)，鼓勵(lì)各部門(mén)厲行節(jié)約、減少浪費(fèi)。激發(fā)諸如技術(shù)工藝部門(mén)開(kāi)展材料替代、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、定尺排料；生產(chǎn)車(chē)間對(duì)邊角余料、廢棄物資的再利用等創(chuàng)新方法的運(yùn)用，節(jié)約材料耗用成本。

3.鎖定材料價(jià)格，倒逼材料價(jià)格機(jī)制有效運(yùn)行

材料價(jià)格管理機(jī)制，不僅要保證材料目標(biāo)價(jià)格的有效控制，更要關(guān)注材料采購(gòu)價(jià)格的持續(xù)降低，方能保持企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（1）借助計(jì)算機(jī)和ERP軟件對(duì)產(chǎn)品定價(jià)階段的材料價(jià)格進(jìn)行鎖定，并配套實(shí)施分級(jí)授權(quán)審批制度。在管價(jià)階段即材料采購(gòu)階段，實(shí)際采購(gòu)價(jià)格在目標(biāo)價(jià)格內(nèi)的，采購(gòu)部門(mén)有權(quán)下達(dá)采購(gòu)訂單；單項(xiàng)材料超過(guò)目標(biāo)價(jià)格但產(chǎn)品總成本未超標(biāo)的（產(chǎn)品總成本=∑單項(xiàng)材料實(shí)際用量×實(shí)際采購(gòu)價(jià)格），分管副總審批后方可下單；對(duì)于單項(xiàng)材料超過(guò)目標(biāo)價(jià)格且產(chǎn)品總成本同時(shí)超標(biāo)的，需經(jīng)各相關(guān)部門(mén)評(píng)審、總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可下單采購(gòu)。

（2）推行材料成本降低激勵(lì)機(jī)制。按照物料類(lèi)別（或產(chǎn)品/項(xiàng)目類(lèi)別）將降本目標(biāo)分解到責(zé)任部門(mén)及具體責(zé)任人，每周針對(duì)一類(lèi)物料進(jìn)行分析，確定降本方法，總結(jié)實(shí)施效果。每月對(duì)責(zé)任人兌現(xiàn)相關(guān)激勵(lì)。

（3）對(duì)供應(yīng)商尋源、資質(zhì)認(rèn)定、招標(biāo)競(jìng)價(jià)、供應(yīng)商評(píng)價(jià)、付款方式等制定完備的管理程序，實(shí)行“透明化、職責(zé)化、制度化”管理。使整個(gè)采購(gòu)流程保持公開(kāi)透明、信息共享；對(duì)每一項(xiàng)工作堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，責(zé)任到人，做到每人頭上有指標(biāo)、每個(gè)指標(biāo)有人管；并把降本控費(fèi)作為一項(xiàng)制度持續(xù)推行。

4.完善采購(gòu)計(jì)劃和下單系統(tǒng)，減少呆滯物料浪費(fèi)

對(duì)于工藝復(fù)雜的制造企業(yè)，要制定完善的采購(gòu)計(jì)劃，并及時(shí)響應(yīng)庫(kù)存和公司內(nèi)外環(huán)境的變化，計(jì)算量很大，通常需要使用計(jì)算機(jī)和ERP軟件方可完成。同時(shí)在管理制度和工作流程上加以規(guī)范，保證信息暢通、執(zhí)行到位。

（1）提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。采取職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)融合協(xié)作的工作模式提高信息質(zhì)量：財(cái)務(wù)部門(mén)每日對(duì)庫(kù)存物資執(zhí)行賬卡物一致率檢查；工藝部門(mén)每周對(duì)BOM定額組織例行工藝評(píng)審；生產(chǎn)部門(mén)每月進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃和產(chǎn)能分析，及時(shí)調(diào)整與實(shí)際需求的偏差。

（2）通過(guò)信息系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）將各部門(mén)工作節(jié)點(diǎn)連接貫通，并完善相關(guān)采購(gòu)流程，實(shí)現(xiàn)信息共享，保證各項(xiàng)信息變化能夠第一時(shí)間傳遞到相關(guān)部門(mén)，相關(guān)部門(mén)快速做出相應(yīng)的處理對(duì)策，及時(shí)調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)訂單，保持最優(yōu)庫(kù)存數(shù)量。

5.目標(biāo)成本崗位責(zé)任制讓員工清楚應(yīng)該做什么

人的因素在企業(yè)管理中具有重要地位。權(quán)責(zé)對(duì)等，責(zé)權(quán)分明是保證工作達(dá)標(biāo)的重要前提。有效的崗位責(zé)任制能夠讓員工清楚自己應(yīng)該做什么、做好的標(biāo)準(zhǔn)是什么、以及其結(jié)果對(duì)自己有什么影響。從而形成各個(gè)崗位之間上推下拉、相互配合的有序循環(huán)。目標(biāo)成本的制定、分解和實(shí)現(xiàn)，必須配以合理的崗位責(zé)任制和有效的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制才能順利推行。

6.檢查及績(jī)效激勵(lì)機(jī)制讓員工愿意這樣做

建立一套嚴(yán)格的檢查制度，是提高全員執(zhí)行力，達(dá)到成本控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。而有效的激勵(lì)機(jī)制，是讓每一位員工愿意去做，想把事情做好的源動(dòng)力。

將材料目標(biāo)成本量化到指標(biāo)，指標(biāo)分解到員工，員工有效地執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行的結(jié)果有檢查，對(duì)檢查的結(jié)果有考評(píng)，對(duì)考評(píng)的結(jié)果有激勵(lì)。在這樣一個(gè)多贏的局面下，目標(biāo)成本就容易實(shí)現(xiàn)。

7.推行例外管理制度，持續(xù)規(guī)范倒逼機(jī)制使之有效運(yùn)行

公司普遍追求管理的規(guī)范化和制度化，從而達(dá)到組織和流程運(yùn)作的高效、有序。規(guī)范化、制度化的過(guò)程實(shí)際上是持續(xù)不斷地將例外事件例行化、流程化的過(guò)程。例外管理是對(duì)崗位責(zé)任制的有效補(bǔ)充，公司應(yīng)該對(duì)材料控制體系中的例外事件予以充分地重視，對(duì)于首次出現(xiàn)、模糊隨機(jī)、需要立即處理的偏離計(jì)劃和預(yù)期效果的事件，公司領(lǐng)導(dǎo)親自參與其中，把隨意、模糊的東西變得有序和清晰，并且將其例行化、流程化之后，完善到相關(guān)崗位職責(zé)之中推行。

總之，材料目標(biāo)成本倒逼機(jī)制的應(yīng)用是有效管控成本、提高利潤(rùn)的重要手段，其核心內(nèi)容是針對(duì)目標(biāo)成本制定有效的量、價(jià)目標(biāo)，層層分解到個(gè)人，利用信息系統(tǒng)和配套的操作流程、管理制度和績(jī)效機(jī)制，保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的成本效益觀念，方能立于不敗之地，保持基業(yè)長(zhǎng)青。

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