徐美玲

【摘 要】由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的市場競爭越來越激烈，內(nèi)部審計也越來越受到企業(yè)管理層的重視。本文主要對加強內(nèi)部審計對企業(yè)的意義進行了概述，并且對企業(yè)內(nèi)部審計質量的影響因素進行了研究，最后進一步提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計的路徑設計，為今后企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了可借鑒的相關經(jīng)驗。

【關鍵詞】內(nèi)部審計質量；影響因素；路徑設計

自我國改革開放以來，市場經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)健康運行中發(fā)揮著更加重要的作用，對促進企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、財務狀況、經(jīng)濟活動等方面都有積極的作用。但是，由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營范圍不斷拓展，規(guī)模不斷擴大，面臨的市場經(jīng)濟環(huán)境也越來越復雜，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作也更加的復雜，對內(nèi)部審計質量提出了更高的要求。通過對內(nèi)部審計質量的管理，能夠減少失誤，及時察覺并解決問題，要嚴格實行責任制，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計質量概述

內(nèi)部審計質量自18世紀就受到國外研究者的廣泛關注，研究者最初對內(nèi)部審計的內(nèi)涵、影響因素、解決策略開展了長期的研究，世界內(nèi)部審計師組織也頒布了一些較為系統(tǒng)的行業(yè)準則和制度規(guī)范，以推動內(nèi)部審計質量的提升。我國研究者自上世紀末也開始了對內(nèi)部審計質量的研究，相關審計部門也制定了內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范和相關制度，為企業(yè)進行內(nèi)部審計提供指導及制度保障。內(nèi)部審計是對企業(yè)的各類業(yè)務活動和控制措施進行獨立評價，以確定其是否遵循了公認的方針和程序，是否符合企業(yè)的制度規(guī)定和相關標準，是否有效和經(jīng)濟的利用了資源，是否有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部審計質量是指內(nèi)部審計工作的規(guī)范化程度和審計成果對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的促進水平，是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映。提高內(nèi)部審計質量將促使企業(yè)優(yōu)化治理結構，提高經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、影響內(nèi)部審計質量的因素

1.內(nèi)部因素

（1）部門的獨立性。部門的獨立性是制約企業(yè)內(nèi)部審計質量的關鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部審計部門和工作人員擁有的獨立性比較高時，就可以對企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境進行優(yōu)化，提高企業(yè)內(nèi)部審計的質量。在企業(yè)的內(nèi)部審計直接歸董事會或審計委員會負責時，內(nèi)部審計部門才擁有較高的獨立性，在進行審計工作時才能不受其他部門的約束，有效提高內(nèi)部審計的質量。我國相關學者對內(nèi)部審計的質量同審計部門的獨立性兩者存在的關系進行了研究，結果表明內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的獨立性越高，擁有的權利越多，審計人員在進行審計工作時就會受到越少的制約，從而對內(nèi)部審計質量的提高具有積極的促進作用。由此可見，只有更好的加強內(nèi)部審計部門的獨立性才能提高企業(yè)的內(nèi)部審計的質量。

（2）從業(yè)人員的綜合素質。相關從業(yè)人員是內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者和實施者，工作人員應嚴格按照審計制度的規(guī)定，擬定審計計劃，搜集審計數(shù)據(jù)，完成相關工作并提供審計結果。內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務能力、道德素質和職業(yè)修養(yǎng)，都在一定程度上制約著內(nèi)部審計的質量。世界各國都對從事內(nèi)部審計工作的人員應該具備的業(yè)務能力和綜合素質制定了相關規(guī)定。我國的相關制度中也對內(nèi)部審計人員的相關素質進行了規(guī)定。內(nèi)部審計部門應該聘請經(jīng)驗豐富、審計技能較強的專業(yè)人員，成立高技能的審計隊伍。在當下內(nèi)部審計工作越來越受到社會各界重視的背景下，綜合素質比較高的審計人員可以在較大程度上確保企業(yè)內(nèi)部審計質量。在現(xiàn)代企業(yè)實行內(nèi)部審計時，如果要保證內(nèi)部審計的質量，就必須要培養(yǎng)復合型的審計人才，組建高業(yè)務水平的內(nèi)部審計隊伍。

2.外部因素

（1）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境指的是在一段特定的時期企業(yè)及社會組織的經(jīng)濟狀況對企業(yè)內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的外部訴求。企業(yè)內(nèi)部審計無法擺脫市場經(jīng)濟的影響，原因是內(nèi)部審計本身就是從市場經(jīng)濟發(fā)展而來的。從上世紀末開始，信息技術呈現(xiàn)出爆發(fā)式的發(fā)展態(tài)勢，經(jīng)濟全球化明顯，市場環(huán)境復雜多變，企業(yè)發(fā)展中的影響因素也在持續(xù)增加，對企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。同時，企業(yè)對合理的內(nèi)部審計有較大的需求，因此對內(nèi)部審計這一環(huán)節(jié)提出了更加明確的要求，換句話說，內(nèi)部審計工作不僅要做到對錯誤及時更改，還要做到加大對企業(yè)的控制、風險的預防以及對企業(yè)管理層的治理。

（2）法律環(huán)境。法律環(huán)境的定義是利用國家的法律法規(guī)對企業(yè)的審計環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，還包括對審計工作人員的相關權利和利益的保障。在好的法律環(huán)境下，審計工作將會擁有更高的獨立性，能從容的行使自己的權利，還能調動員工的積極性和主動性。依法進行內(nèi)部審計工作是一種最為基本的準則，當前審計工作人員在進行審計工作時主要依據(jù)《會計法》。所以，只有良好的法律制度才能使得內(nèi)部審計工作開展的更加順利。

三、提高內(nèi)部審計質量的途徑

1.提高內(nèi)部審計人員綜合素質

加強內(nèi)部審計人員的團隊組建，切實提高審計人才的業(yè)務能力。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計逐漸的超越了財務范圍，開始向企業(yè)的管理和營銷領域拓展，因此內(nèi)部審計部門的工作人員構成也需要呈現(xiàn)多元化，除了要有具備審計與財務知識的人才，還要篩選一批經(jīng)驗豐富、業(yè)務能力強的多領域人才擴充審計人才隊伍。由于當前企業(yè)對內(nèi)部審計的要求越來越高，企業(yè)需要定期給內(nèi)部審計員工進行培訓，提升該部門員工的工作能力和業(yè)務知識。與此同時，企業(yè)的有關部門要完善相關的考核制度、繼續(xù)教育和在職培訓等方式，給審計人才創(chuàng)造更多學習、提升的機會，爭取為企業(yè)營建一批業(yè)務能力強、道德水平高、職業(yè)修養(yǎng)好的內(nèi)部審計團隊，以滿足現(xiàn)代企業(yè)對審計工作的更高要求。在提高內(nèi)部審計人員綜合素質的工作中，應當嚴控內(nèi)部審計工作的準入門檻，完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，為內(nèi)部審計人員提供更多提升專業(yè)技能及知識的培訓機會，并完善考核機制。

2.加強內(nèi)部審計部門的獨立性

企業(yè)管理層的重視及內(nèi)部審計部門所擁有的權利將直接決定企業(yè)內(nèi)部審計工作的質量，內(nèi)部審計部門只有在企業(yè)中擁有較高的地位和獨立性時，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的作用。相關工作的開展中，放在首要位置的就是要從公司治理的層面形成全新的內(nèi)部審計管理模式，建立董事會審計委員會領導下的內(nèi)部審計機構。不僅是合理設置內(nèi)部審計部門，還能夠保證內(nèi)部審計的獨立性，除此之外，還應該注重運用法律來捍衛(wèi)內(nèi)部審計工作人員的獨立性。使其具有合法性，建立有效的獎懲制度，對內(nèi)部審計工作人員工作突出的人員實施有效的獎勵，對工作懈怠的人員提出批評。只有保證了內(nèi)審部門的獨立性，才能保證相關工作人員的獨立性，從實質上提高內(nèi)部審計工作的獨立性。

3.擬定并不斷完善內(nèi)部審計的相關制度

合理的制度能夠有效保障內(nèi)部審計質量。如果要提升內(nèi)部審計質量，就必須擬定內(nèi)部審計相關制度，同時根據(jù)實際情況不斷完善，加強管理。

（1）合理的內(nèi)部審計制度建設。在擬定制度時，必須同企業(yè)的具體情況緊密結合，提升內(nèi)部審計的合理行和可行性。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部審計質量監(jiān)管體系建設。首先，完善內(nèi)部審計工作的組織建設。內(nèi)部審計質量監(jiān)管的組織也就是內(nèi)部審計質量的監(jiān)管主體。在對企業(yè)內(nèi)部審計質量進行監(jiān)管時，完整有效的組織是必要條件，在內(nèi)部審計質量監(jiān)管組織中可以配備專業(yè)的內(nèi)部審計質量監(jiān)管人才。其次，完善內(nèi)部審計質量監(jiān)管責任制。應當將內(nèi)部審計質量監(jiān)管的責任具體到相應的職位和個人，否則內(nèi)部審計質量監(jiān)管工作得不到保障，也無法達到企業(yè)內(nèi)部審計質量監(jiān)管工作預期的效果。再次，內(nèi)部審計質量監(jiān)管離不開完善的機制。主要是加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督管理制度。加強監(jiān)管制度以減少企業(yè)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的失誤和不足，提升企業(yè)內(nèi)部審計質量。同時，加強內(nèi)部審計的監(jiān)管指導制度。內(nèi)部審計工作的監(jiān)管制度要求企業(yè)的審計部門在自身的工作中要加強自我監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并及時的進行修正，還要接受其他部門對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的各種問題。

4.明確內(nèi)部審計的定位

對企業(yè)全體人員進行培訓，有利于企業(yè)其他部門人員清楚認識內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的重要地位，創(chuàng)建內(nèi)部審計工作合適的外部環(huán)境。內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營管理有著特別重要的作用。首先，內(nèi)部審計有利于企業(yè)實現(xiàn)短期或長期的戰(zhàn)略經(jīng)營目標，企業(yè)通過內(nèi)部審計制度化、整體化的方法，發(fā)現(xiàn)并有效控制經(jīng)營風險，對經(jīng)營效率及效果進行監(jiān)管，推動企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。其次，為了保證內(nèi)部控制能夠有效的實行并達到預期的效果。同時，促使內(nèi)部控制體系可以有效應對時時處于變化中的外部環(huán)境的影響，就必須加強對內(nèi)部審計的監(jiān)管和正確評價。

四、結束語

盡管當前我國企業(yè)內(nèi)部審計質量還受到多重因素的影響，但是我們可以在保證企業(yè)內(nèi)部審計工作人員綜合素質和審計部門獨立性的前提下，通過完善企業(yè)內(nèi)部審計的相關制度和明確企業(yè)內(nèi)部審計的定位等措施，完善企業(yè)的內(nèi)部審計工作，提升企業(yè)內(nèi)部審計質量。

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