張武飛

【摘 要】黨的十八大以來，黨政機(jī)關(guān)各相關(guān)部門深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)”、“萬眾創(chuàng)新”各項戰(zhàn)略部署，切實將“大眾創(chuàng)業(yè)”、“萬眾創(chuàng)新”作為實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要體現(xiàn)、培育新動能的有力支撐，組織開展了大量卓有成效的工作。以此為契機(jī)，中小企業(yè)在原本蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)上，迎來了新一輪的爆發(fā)式增長。但是，政策的鼓勵、優(yōu)惠政策的扶持，并不能彌補(bǔ)中小企業(yè)的先天不足，資金、經(jīng)驗、人員、視野等因素導(dǎo)致中小企業(yè)抗風(fēng)險能力非常薄弱。中小企業(yè)若想加強(qiáng)自身管理能力、提升內(nèi)部控制水平，內(nèi)部審計作為重要的工具和手段不可或缺。本文通過對中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，明確了實施內(nèi)審過程中存在的障礙，提出了能夠提高中小企業(yè)內(nèi)部審計能力和水平的措施，以期能協(xié)助提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的重要性

根據(jù)工商總局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，我國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶，其中小型微型企業(yè)1169.87萬戶，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。中小企業(yè)創(chuàng)造了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的60%，納稅占比50%，完成了65%的發(fā)明專利授權(quán)和80%以上的新產(chǎn)品研究開發(fā)，是新增就業(yè)崗位的主要創(chuàng)造者，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用。鑒于此，加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部審計，提升中小企業(yè)管理水平，促進(jìn)其健康有序發(fā)展具有重大的意義。

1.宏觀方面的意義

中小企業(yè)對財政稅收、人員就業(yè)尤其是吸引鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員就業(yè)有巨大的貢獻(xiàn)。目前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，中小企業(yè)的發(fā)展面臨前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而承受前所有的壓力。通過內(nèi)部審計，可以提升中小企業(yè)的管理水平，保障中小企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展并逐步提升規(guī)模和實力，對整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政治穩(wěn)定、社會和諧都具有非常重要的意義。

2.微觀方面的意義

（1）對企業(yè)本身來講，內(nèi)部審計能夠監(jiān)督和評價企業(yè)的日常運(yùn)營活動，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)企業(yè)方針政策的合法合規(guī)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。

（2）提升財務(wù)報告質(zhì)量。中小企業(yè)的財務(wù)核算本身缺乏一定的規(guī)范性，通過內(nèi)部審計的監(jiān)督評估，能提升財務(wù)報告的真實性和可靠性，便于企業(yè)內(nèi)部獎懲機(jī)制的實施，便于企業(yè)進(jìn)行外部信貸和吸引投資，獲得政府部門政策扶持等。

二、當(dāng)前國內(nèi)中小企業(yè)內(nèi)部審計管理存在的缺陷和不足

絕大部分中小企業(yè)是由個體商戶和合伙企業(yè)發(fā)展而來，創(chuàng)業(yè)初期，人員少、資金不足，關(guān)鍵部門由創(chuàng)始人或者家族成員管理，內(nèi)部控制度制度缺失管理混亂，導(dǎo)致中小企業(yè)對待內(nèi)部審計的態(tài)度和具體的制度設(shè)計都存在較多不足。

1.管理層重視不足或者只是側(cè)重于內(nèi)審的某個具體職能

中小企業(yè)的經(jīng)營者和所有者通常是同一主體?！靶б鏋橄龋F(xiàn)金為王”是中小企業(yè)經(jīng)營者的首要追求，但其卻無法認(rèn)識到內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，一定程度上會影響經(jīng)營的效率和效益。由于中小企業(yè)規(guī)模不大，因此管理者往往認(rèn)為其可以一己之力控制全局，從而不重視內(nèi)部審計，忽視了潛在的風(fēng)險。部分企業(yè)管理者即使認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，也僅僅會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的需要，抽調(diào)人員針對內(nèi)審的個別職能進(jìn)行選擇性的管理。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及業(yè)務(wù)開展不獨(dú)立

中小企業(yè)設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)通常只是作為財務(wù)部或者總經(jīng)辦的附屬職能設(shè)計，大都沒有規(guī)范的編制、獨(dú)立的辦公空間和業(yè)務(wù)辦理流程。其業(yè)務(wù)開展通常圍繞企業(yè)主的需求，有選擇的進(jìn)行審計和匯報，極端情況下，還會淪為企業(yè)主制裁異己的手段。

3.缺乏專門內(nèi)審人員，素質(zhì)參次不齊

中小企業(yè)不會投入太多的精力和資金在內(nèi)審控制環(huán)節(jié)，也就無從獲得高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。中小企業(yè)裙帶關(guān)系較多，企業(yè)主常任命自己的親戚負(fù)責(zé)出納或者擔(dān)任內(nèi)部審計人員，這種類型的審計人員通常知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏專業(yè)的審計理論知識和實際審計經(jīng)驗，導(dǎo)致中小企業(yè)的審計工作僅僅停留在企業(yè)主關(guān)注的表面，比如收款和付款環(huán)節(jié)，而無法深入的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和控制的問題，無法發(fā)揮審計部門應(yīng)該具有的作用。另外，中小企業(yè)本身規(guī)模小，配置人員少，分工不具有大企業(yè)的的全面、細(xì)致的優(yōu)勢，工作流程交叉和自發(fā)性工作較多，導(dǎo)致內(nèi)審工作復(fù)雜性較高，對內(nèi)部審計人員的能力要求甚至比大企業(yè)還要綜合。中小企業(yè)內(nèi)審人員具有的素質(zhì)能力和應(yīng)該具備的素質(zhì)能力存在非常大的差距。

4.內(nèi)審業(yè)務(wù)流于形式，缺乏規(guī)劃

從立法層面講，中小企業(yè)沒有適用的法律條文或者制度規(guī)范；從企業(yè)內(nèi)部來說，中小企業(yè)自身也沒有足夠的業(yè)務(wù)水平來設(shè)計內(nèi)審部門的架構(gòu)和職責(zé)。這就導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計缺乏實質(zhì)性的職能規(guī)劃、流程設(shè)計和制度管理。

三、關(guān)于完善中企業(yè)內(nèi)部審計的措施和建議

中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定具有無可替代的作用，內(nèi)部審計職能能否有效發(fā)揮決定著中小企業(yè)的發(fā)展水平。針對中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足之處，需要采取一定的措施予以加強(qiáng)和完善。

1.管理層應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)部審計

管理層不僅是指企業(yè)內(nèi)部的管理層，也包括國家經(jīng)濟(jì)管理部門和立法部門。國家鼓勵萬眾創(chuàng)新做大做強(qiáng)中小企業(yè)的同時，應(yīng)該給予必要的管理指導(dǎo)上層意見；中小企業(yè)基本屬于新興產(chǎn)業(yè)和不易形成規(guī)模的零散產(chǎn)業(yè)，企業(yè)差異性較大，立法部門應(yīng)對中小企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀有針對性的立法，并側(cè)重法律法規(guī)的可操作性；企業(yè)管理層應(yīng)充分意識到內(nèi)部審計的作用，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程，劃分企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)和內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險偏好，從點(diǎn)到面，逐步深入，層次清晰的設(shè)計和運(yùn)作企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，從而為企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.合理設(shè)計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置對整個企業(yè)的管理至關(guān)重要。內(nèi)部審計既要考慮全面管理，又要突出重點(diǎn)；既要制衡經(jīng)營，又要兼顧效率。首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要具有較高的地位，這樣才能不被各職能部門的權(quán)利威壓或威脅；其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該有自己的辦公空間和人員編制，這樣才能保持足夠的獨(dú)立性；再次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須附有較高的權(quán)利，這樣才能保障其能獲取審計要求的全部真實資料；最后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須設(shè)計完整的審計流程和操作制度，這樣才能高效和規(guī)范的開展工作，也利于和企業(yè)各職能部門的配合。

3.引入獨(dú)立和專業(yè)的人才，并加強(qiáng)培訓(xùn)

制度和機(jī)構(gòu)設(shè)計，是制度保障層面，而內(nèi)部審計人員自身的獨(dú)立性、專業(yè)性和持續(xù)提升能力，屬于業(yè)務(wù)本身層面，決定了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和內(nèi)部審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。首先，中小企業(yè)應(yīng)力求避免內(nèi)部審計人員和各部門人員的親戚等裙帶關(guān)系，保持人員的獨(dú)立性，這是業(yè)務(wù)獨(dú)立的前提；其次，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，內(nèi)部審計人員必須具有全面的專業(yè)底蘊(yùn)，并且在企業(yè)的風(fēng)控關(guān)鍵領(lǐng)域具有極高的敏感性和控制能力，這決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量；再次，政府和監(jiān)管層面的法律法規(guī)變化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也經(jīng)常改變，內(nèi)部審計人員必須被動和主動的開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化；最后，在企業(yè)自身人員能力無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計要求的情況下，應(yīng)積極借助政府稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查，獲取審計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，提升企業(yè)的內(nèi)部審計水平，保障內(nèi)部審計的質(zhì)量。

4.完善常規(guī)審計計劃及專項審計制度

內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限矩陣表、授權(quán)文件等梳理企業(yè)的審計業(yè)務(wù)和控制點(diǎn)，對于常規(guī)企業(yè)，指定審計計劃，按月、季、年開展常規(guī)審計工作；對于偶發(fā)但影響重大的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵崗位離職交接、重大決策審批執(zhí)行等，可以分別制定專項審計方案，通過前期規(guī)劃、中間實施、后期匯總、持續(xù)監(jiān)控等一系列措施，控制企業(yè)風(fēng)險，保障正常運(yùn)營。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計部門及人員考核

內(nèi)部審計部門承擔(dān)的審計責(zé)任，是組織內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評價。基于對內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量要求，必須對內(nèi)部審計及人員進(jìn)行考核。首先，內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)該真實公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況、反饋潛在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，減少不必要的損失；其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有符合崗位要求的專業(yè)能力；再次，應(yīng)該針對內(nèi)部審計結(jié)果進(jìn)行規(guī)范化制度化的衡量；最后，對內(nèi)部審計結(jié)論的應(yīng)用效果，可以作為對內(nèi)部審計部門績效考核和獎懲依據(jù)。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)應(yīng)該順應(yīng)時代，加快發(fā)展，通過設(shè)置符合企業(yè)發(fā)展階段和戰(zhàn)略舉措的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計流程，從內(nèi)部挖掘培養(yǎng)和外部引進(jìn)兩種渠道建設(shè)內(nèi)部審計人才隊伍，通過公司層面架構(gòu)設(shè)計、明確內(nèi)部審計的職權(quán)范圍、樹立審計部門的專業(yè)性嚴(yán)肅性公正性、加強(qiáng)內(nèi)審部門本身的績效考核制度設(shè)計等措施，提升中小企業(yè)的內(nèi)部審計水平，協(xié)助中小企業(yè)應(yīng)對環(huán)境變化，提高企業(yè)經(jīng)營的效益和效果。

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