李愛紅

[摘要]近些年來企業(yè)內(nèi)部審計的職能已經(jīng)是由固有的監(jiān)督評估以及咨詢等服務(wù)逐步轉(zhuǎn)變成為風(fēng)險管理等企業(yè)制度的重要組成部分。對于經(jīng)濟活動在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的審查，其根本落腳點還是在于效益，企業(yè)內(nèi)部審計在向效益審計發(fā)展的歷程中還需解決好其審計思路、方法、流程等問題，從而使審計工作逐步規(guī)范化、合理化。本文分析了企業(yè)內(nèi)審由財務(wù)審計向管理效益審計發(fā)展方法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)審 財務(wù)審計 管理效益審計 發(fā)展方法

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的基于財務(wù)審計的內(nèi)部審計已經(jīng)在現(xiàn)如今社會主義市場經(jīng)濟不斷深化的背景下被不斷弱化.而企業(yè)效益審計是審計工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流之勢。

一、概述

內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。該審計方式不是法定公認(rèn)的方針和程序，內(nèi)部審計同政府審計、外部審計共同列為目前審計內(nèi)容中三種主要的審計業(yè)務(wù)。在當(dāng)前國際社會和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計理論和實踐出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢。企業(yè)內(nèi)部審計是我國社會主義市場經(jīng)濟條件下審計體系的重要組成部分，經(jīng)國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗證明，企業(yè)經(jīng)濟越發(fā)展得好其內(nèi)部審計表現(xiàn)的越是重要，因為其對企業(yè)的生存與發(fā)展扮演著不可替代的作用。在內(nèi)部審計過程中，它可以及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理的薄弱區(qū)域及高投入低回報的項目，以促使企業(yè)加強經(jīng)濟管理，降低生產(chǎn)成本達到提高經(jīng)濟效益的目的。

二、企業(yè)內(nèi)審由財務(wù)收到審計向管理效益審計發(fā)展方法

（1）轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。作為審計主體的審計人員，有的對管理效益審計有著模糊的認(rèn)識和錯誤的看法，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)管理活動中，管理效益審計是服務(wù)，財務(wù)審計是監(jiān)督，擔(dān)心管理效益審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上，管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)二者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。管理效益審計的開展從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，即先揭露違紀(jì)、違規(guī)問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。審計的客體即被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計就是監(jiān)督，就是查問題，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認(rèn)識到審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的。審計客體應(yīng)積極支持配合審計工作，共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問題。總之，審計的主、客體應(yīng)努力進行觀念更新，建立審計主體與審計對象、業(yè)務(wù)部門的良好關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍奮戰(zhàn)，提高審計工作效率。

（2）保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計人員的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計的獨立性有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的位置，直接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)，只有這樣，審計業(yè)務(wù)范圍才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，有效地進行監(jiān)督管理，做到審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正、有效。

（3）內(nèi)部審計要立足內(nèi)向服務(wù)。管理效益審計的目的是通過向被審計單位提出改進工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，促進被審計單位的經(jīng)濟科學(xué)發(fā)展。這就要求將審計工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)向服務(wù)，對企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正使內(nèi)審服務(wù)于管理層。正確理解審計的獨立性原則，建立獨立的監(jiān)督、評價、審查體系，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。為了滿足審計的定向需要，要求審計工作人員擴大審計視野，將審計工作的重點從過去查錯糾弊逐步轉(zhuǎn)移到評價完善內(nèi)控制度、為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)上來。內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理效益審計時，應(yīng)采用靈活多樣的審計方法，對內(nèi)控制度進行功能性測試和遵循性測試，掌握內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，揭示內(nèi)控制度的問題和薄弱環(huán)節(jié)，找出問題的癥結(jié)，對癥下藥，從而促進企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。

（4）建立完善的內(nèi)部激勵約束機制。財務(wù)審計簡單易行且審計結(jié)果直觀，成果易見。而管理效益審計則費時耗力，直接成果有限，但間接成果即被采納的審計建議帶來的效益卻影響深遠，因此，管理效益審計的成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計人員業(yè)績不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標(biāo)偏重于顯性審計成果，使得審計人員即使認(rèn)識到管理效益審計的重要性，在審計工作中往往重視傳統(tǒng)財務(wù)審計，而輕視向管理效益審計延伸，使管理效益審計停留在口頭上。所以，針對這種情況，要在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應(yīng)加大對管理效益審計的傾斜，引導(dǎo)審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

（5）抓住重點，改進方法，發(fā)揮內(nèi)審職能作用。抓住重點，改進方法，深入研究，適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要。審計部門要選好審計項目，結(jié)合本單位特點，有針對性選擇內(nèi)控審計、經(jīng)濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一是要選擇那些規(guī)模小、易操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對企業(yè)市場營銷、經(jīng)營目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營銷效果等進行綜合檢查。二是效益審計應(yīng)盡可能使用同一的標(biāo)準(zhǔn)化的量化指標(biāo)來對企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性及效率性等來進行衡量，以這樣的方式則可保證審計業(yè)務(wù)中獲取的指標(biāo)有據(jù)可循，從而實現(xiàn)效益審計工作在企業(yè)經(jīng)濟效益及資金管理水平提高上的效用。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對于企業(yè)提升管理、生產(chǎn)水平具有激發(fā)作用。在不久的將來，企業(yè)財務(wù)收支審計向管理效益審計發(fā)展是必然的趨勢。企業(yè)自身審計部門的建設(shè)，審計制度的完善以及審計人員工作能力的提高將促進企業(yè)的管理效益審計發(fā)展，同時也為國家經(jīng)濟效益審計的全面發(fā)展做出貢獻。