鄧耀祖

摘要：在信息技術(shù)環(huán)境下，對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以審計(jì)，在保證其運(yùn)行安全以及效率方面，具有非常重要的作用。信息系統(tǒng)審計(jì)不僅能夠有效保證財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性與可靠性，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所需，而且能夠有效減少財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)可以借助信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)對財(cái)務(wù)審計(jì)具有一定輔助作用。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)環(huán)境；財(cái)務(wù)審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）021-000-01

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)分析

審計(jì)人員依據(jù)特殊理論、方法與程序，獲得被審計(jì)對象的審計(jì)證據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營管理提出建議，進(jìn)而完成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作一般有計(jì)劃、測試以及審計(jì)報(bào)告等幾個(gè)階段。企業(yè)審計(jì)內(nèi)容隨著信息技術(shù)的發(fā)展也在發(fā)生變化。目前，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、全面審計(jì)以及信息系統(tǒng)審計(jì)等幾項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要指企業(yè)借助信息技術(shù)，對本企業(yè)會(huì)計(jì)信息以及業(yè)務(wù)信息予以整理、存儲(chǔ)與分析，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供借鑒的軟件系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，不僅能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)安全性與可靠性進(jìn)行有效審計(jì)，而且也能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)有效性以及效率進(jìn)行綜合評價(jià)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于抽樣審計(jì)，必須借助被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，對審計(jì)范圍、內(nèi)容以及方法進(jìn)行確定。然而，在信息技術(shù)環(huán)境，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成財(cái)會(huì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到信息系統(tǒng)的直接影響。因此，信息系統(tǒng)審計(jì)不僅能夠有效保證財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性與可靠性，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作所需，而且能夠有效減少財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、在信息技術(shù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的異同

在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)關(guān)借助注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師對相關(guān)單位信息系統(tǒng)安全性能、可靠性、有效性以及效率等方面實(shí)施的審計(jì)，被稱為信息系統(tǒng)審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)借助注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)資料審計(jì)，對其真實(shí)性、合法性以及有效性予以分析被稱為財(cái)務(wù)審計(jì)。

（一）審計(jì)對象與審計(jì)目標(biāo)

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)審計(jì)對象為會(huì)計(jì)資料；注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，經(jīng)常把會(huì)計(jì)報(bào)表是否具有合法性與公允性作為審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，會(huì)計(jì)處理日常工作的方式也被作為審計(jì)目標(biāo)。該審計(jì)能夠體現(xiàn)出這個(gè)單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)營管理等情況。其次，信息系統(tǒng)審計(jì)。注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)對象是被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)目標(biāo)是該系統(tǒng)運(yùn)行安全性、可靠性以及運(yùn)行效率等項(xiàng)目。

（二）審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)過程中，審計(jì)工作人員判斷審計(jì)事項(xiàng)正確與否的標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)依據(jù)，而審計(jì)準(zhǔn)則主要指審計(jì)工作人員進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范。首先審計(jì)依據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師將把會(huì)計(jì)法及相關(guān)法規(guī)，財(cái)務(wù)制度及相關(guān)活動(dòng)等作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的依據(jù)；而信息系統(tǒng)審計(jì)師將把與信息系統(tǒng)相關(guān)法規(guī)、條例以及管理制度，以及信息系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)作情況作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依據(jù)。其次，審計(jì)準(zhǔn)則。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)常借助獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。由于信息系統(tǒng)審計(jì)還無專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行有效約束，因而，信息系統(tǒng)審計(jì)師經(jīng)常借助信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)予以審計(jì)。

（三）審計(jì)時(shí)間

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)屬于事后審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)審計(jì)通常為年度審計(jì)。其次，信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)常把事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)互相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作人員在信息系統(tǒng)開發(fā)過程中實(shí)施審計(jì)可以認(rèn)為是事中審計(jì)。同時(shí)，該審計(jì)與信息系統(tǒng)運(yùn)行后實(shí)施的審計(jì)對比，又可以認(rèn)為事前審計(jì)。信息系統(tǒng)在運(yùn)行前實(shí)施的審計(jì)如果被認(rèn)為是事前審計(jì)，那么，信息系統(tǒng)開始運(yùn)行后，審計(jì)人員系統(tǒng)某一運(yùn)行階段實(shí)施的審計(jì)，就可以認(rèn)為是事后審計(jì)。因此，對信息系統(tǒng)實(shí)施的事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)是相對而言。

（四）審計(jì)技術(shù)

首先，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠?qū)嵤┦止徲?jì)技術(shù)，也能夠把計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)技術(shù)。在信息技術(shù)環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)資料會(huì)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)及其他磁性存儲(chǔ)介質(zhì)上，審計(jì)中借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，能夠提高審計(jì)效率。其次，信息系統(tǒng)審計(jì)。該審計(jì)能夠?qū)嵤┦止徲?jì)技術(shù)。同時(shí)，只有借助計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，才能夠?qū)π畔?yīng)用系統(tǒng)以及控制程序的措施實(shí)施審計(jì)。

（五）審計(jì)測試

符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)測試的兩種主要方法。首先，符合性測試。符合性測試對財(cái)務(wù)審計(jì)而言，屬于可選方法。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，如果發(fā)生下列情況，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。首先，沒有相關(guān)內(nèi)部控制。其次，即使有內(nèi)部控制，也沒有有效運(yùn)行。第三，符合性測試工作量比實(shí)質(zhì)性測試工作量較大時(shí)。因此，審計(jì)人員對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施審計(jì)測試時(shí)，符合性測試可以依據(jù)測試情況進(jìn)行選擇，然而實(shí)質(zhì)性測試是一定要進(jìn)行的。會(huì)計(jì)審計(jì)中，符合性測試多針對影響會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部控制制度。信息系統(tǒng)審計(jì)中，信息系統(tǒng)審計(jì)師往往對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制健全性與有效性實(shí)施有效審計(jì)，并提出某些建議。因此，信息系統(tǒng)審計(jì)一定會(huì)實(shí)施符合性測試。其次，實(shí)質(zhì)性測試。財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，雖然都必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，然而測試目的卻并不相同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，經(jīng)常把信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作為審計(jì)重點(diǎn)，屬于實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試主要有：對交易與余額測試；對信息信息應(yīng)用分析性予以復(fù)核。而信息系統(tǒng)審計(jì)，在對財(cái)務(wù)交易活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試與分析性復(fù)核測試基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)交易的完整性與準(zhǔn)確性進(jìn)行確定。

（六）審計(jì)人員

在信息技術(shù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員不僅要具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)與財(cái)務(wù)制度，而且必須具備信息技術(shù)知識(shí)。而實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)工作人員，在具備信息技術(shù)的同時(shí)，應(yīng)具備一定審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐知識(shí)。

三、結(jié)語

在信息技術(shù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)不僅具有很大區(qū)別，而且也存在著很多聯(lián)系。在信息技術(shù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員能夠?qū)?nèi)部控制予以評價(jià)。從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度理解，內(nèi)部控制同業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)控制、個(gè)別信息系統(tǒng)控制都有密切關(guān)系。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)可以借助信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)對財(cái)務(wù)審計(jì)具有一定輔助作用。

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