胡玉梅

【摘 要】財務審計能在很大程度上對于國有企業(yè)的管理和運營造成影響。財務審計作為國有企業(yè)管理狀況的晴雨表，能夠對企業(yè)實際負債情況、財務收支不平的違規(guī)操作、資產(chǎn)及其盈虧狀況進行客觀、真實性的體現(xiàn)。本文通過分析現(xiàn)有形勢下國企財務審計的新增職能以及存在的諸多問題，提出了科學合理化的措施，以期達到拋磚引玉的效果。

【關鍵詞】國有企業(yè)；財務審計；對策研究

伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在財務審計方面的問題也日趨復雜。鑒于國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，在社會新形勢下，必須充分發(fā)揮財務審計工作的管理和監(jiān)督職能，正確且真實的對企業(yè)運營狀況進行反映，進而推動企業(yè)在維權、廉政、管理與經(jīng)營等各方面的建設。

一、國有企業(yè)財務審計的相關職能

內(nèi)部審計作為國企的重要職能部門，對于企業(yè)的運營和管理而言至關重要。鑒于時代發(fā)展與反腐倡廉的需要，必須對國企內(nèi)部審計加以完善并不斷對其職能進行強化和拓展，只有這樣才能從根本上解決國企內(nèi)審存在的諸多問題。

1.深化國企內(nèi)審職能，拓展相關的監(jiān)督、簽證以及服務職能

在以往的國企內(nèi)審工作中，對企業(yè)涉及到相關經(jīng)濟活動的合法與合規(guī)性進行審查和監(jiān)督仍是其工作的主要方面。參照國際內(nèi)審協(xié)會（IIA）重新對內(nèi)審做出的定義，內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值的同時，是一種旨在維持組織運營結構的獨立性并對其進行客觀化的確認及咨詢活動。在社會新形勢下，國企要將自身實際情況與基本國情進行結合，最終確立國企內(nèi)審的新職能：監(jiān)督、簽證以及服務職能。

2.對企業(yè)運營狀況的客觀評價也是內(nèi)審的重要職能

對于內(nèi)部審計工作而言，除了必要的監(jiān)督程序外，還應引入對企業(yè)運營工作的客觀性評價，這也是進行內(nèi)審工作的關鍵內(nèi)容。內(nèi)部審計設于企業(yè)內(nèi)部，雖然經(jīng)常性的深入到企業(yè)的運營與管理，但卻獨立于相關的職能管理活動以外，能夠在詳細了解企業(yè)運營的基礎上，對其資源配置與管理狀況進行客觀性評價，因此內(nèi)部審計具有略優(yōu)于其他職能部門的獨立性、公正性以及客觀性。尤其是對于一些內(nèi)審備受重視的企業(yè)，其核心性質(zhì)的企管信息系統(tǒng)在面向審計部門時是全部開放的，即使是機密信息也能做到無保留開放。究其原因，主要因為企業(yè)管理的決策層對內(nèi)部審計在客觀評價的重要性方面寄予厚望，希望以其獨特的公正性視角來對企業(yè)內(nèi)部的職能部門以及運營狀況做出正確的評價，進而提供更科學化的決策依據(jù)。

3.圍繞企業(yè)管理展開服務是內(nèi)審新增職能

對于以人為本的社會而言，企業(yè)管理在對企業(yè)產(chǎn)生作用的方面無論何時都有其深遠意義。在內(nèi)審中新增服務職能，也是在新形勢下，內(nèi)審部門適應社會發(fā)展的需要。內(nèi)審部門經(jīng)過不斷的發(fā)展與深化，不但在認知上認識到為企業(yè)管理決策層提供宏觀管理服務的必要性，同時也能將服務理念延伸至被審計單位。通過對其管理的強化進而樹立起提高其經(jīng)濟效益的服務意識，此種意識已經(jīng)逐步滲透進對被審計單位管理工作的方方面面。例如，不斷重視與被審計單位間的關系、國企審計部門制定相關性的計劃等。對于國外的內(nèi)審工作而言，其能夠提供各種完善的咨詢性服務，且成效突出。但在我國，由于國企已經(jīng)有相當成熟的經(jīng)驗，效果顯著。較之于國際同行，國企還處在內(nèi)審服務和咨詢的探索性階段，差距較大。

二、簡析國企財務審計的相關問題

1.審計工作脫離于國企的改革與發(fā)展

通過實踐能夠看出，財政部在進行全面的財政改革前依據(jù)企業(yè)類型制定的年度財務報表注冊會計師審計制度不但內(nèi)容寬泛而且欠缺相應的法律效力。在會計報表和對審計質(zhì)量的監(jiān)督方面，存在著部門執(zhí)法欠缺力度的問題。對一部分會計事務所來說，審計報告缺乏本質(zhì)性的相關內(nèi)容。另外，政府相關的監(jiān)管部門缺乏對審計完成后會計報表的重視程度，以至于國有資產(chǎn)的所有者出現(xiàn)空白狀況。

2.審計工作在運作與程序上缺乏必要的規(guī)范性

伴隨著我國注冊會計師制度的重新建立，該行業(yè)得到了迅速發(fā)展空間。然而，對于審計人員而言，由于其對審計制度缺乏詳細了解，因此在實際的審計過程中未能依法進行監(jiān)管，進而導致審計工作缺乏必要的真實和可靠性。另外，有的審計人員缺乏對被審計企業(yè)基本信息的了解，未能結合國企實際狀況進行審計工作，進而影響到審計真實性的發(fā)揮。眾所周知，審計人員在審計工作中必須維護其公正與客觀性，這是其最基本的職業(yè)道德。然而在實際審計過程中，由于其自身業(yè)務水平與能力有限，對于政策及相關制度的解讀不清晰，難以確保審計工作的獨立與客觀性。

3.內(nèi)審人員缺乏專業(yè)相關能力及業(yè)務素養(yǎng)

當前，隨著我國社會經(jīng)濟水平的不斷提高，國企內(nèi)審人員職能也正在經(jīng)歷由以往的單一財務審計向經(jīng)營與管理相結合的雙重性轉變。這在無形中對內(nèi)審人員自身提出了更高的要求。但對于我國國企內(nèi)審人員而言，在人員配置上呈現(xiàn)單一化特點，內(nèi)審中的大部分人員雖然具備相關財務背景，但他們未接受過專業(yè)化訓練。因此審計方式與觀念落后，對業(yè)務及信息系統(tǒng)缺乏一定了解，對企業(yè)運營與管理經(jīng)驗欠缺。尤其在進行國企內(nèi)審過程中，缺乏對企業(yè)風險的事前審計，以及企業(yè)風險中的科學分析與防范，進而無法確保內(nèi)審工作的有序運行。

三、國有企業(yè)加強財務審計工作的策略探討

1.制定相關制度或政策，要立足于國企發(fā)展層面

基于現(xiàn)代化企業(yè)制度背景下，國家相關的審計部門承擔著對國企內(nèi)部財務審計工作的監(jiān)督和指導。企業(yè)內(nèi)審作為自我約束的重要機制，若要長久、持續(xù)與有效的發(fā)展，必須有其相適應的國家相關制度予以支持。在此種情況下，國企財務審計相關制度的制定，必須服務于國企發(fā)展，確保其最終價值的實現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)審實踐中，必須建立完善的內(nèi)審標準對審計人員行為進行合理規(guī)范。相關的執(zhí)法監(jiān)督部門，必須要加大對于會計報表及審計質(zhì)量的監(jiān)督力度并不斷對監(jiān)督方式加以完善。與此同時，政府相關監(jiān)管部門要對審計后的會計報表予以足夠重視，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)所有者空白狀況。

2.制定科學化的指標體系，提升績效內(nèi)審質(zhì)量

（1）在國企財務審計過程中，建立科學化的指標體系能夠達到事半功倍的效果。對績效審計指標體系來說，其不但是評價、衡量及考核審計對象績效的主要依據(jù)，也是提出建議進而得到最終審計結論的主要參考。通過對國企開展有效的績效審計，主要是對相關工作人員的行為及認知加以正確引導。對于指標評價涉及到的內(nèi)容，既要有財務方面又要體現(xiàn)出國企責任。在國企進行績效審計時，審計人員應確保其應用方法與審計項目保持一致，避免生搬硬套的傳統(tǒng)模式。

（2）不斷提升績效審計的質(zhì)量。通過以往績效審計工作的實踐成效可以看出，績效審計工作與審計人員自身的專業(yè)程度以及審計方法應用的合理化程度密切相關。為了規(guī)避審計人員之間持有的不同審計結論，同時確保所應用的審計方法的合理準確性，在對現(xiàn)代企業(yè)開展績效審計工作過程中，必須有針對性制定審計方法，從而最大化的提高績效審計質(zhì)量。

3.提高審計隊伍的專業(yè)與職業(yè)素養(yǎng)

對于國有企業(yè)的財務審計工作而言，審計人員在工作中起著至關重要的作用。因此必須確保財務審計人員具備較強的業(yè)務水平與職業(yè)素質(zhì)，從根本上保障財務審計工作的公正性與客觀性。落實到具體的審計工作中，要求國企審計人員，必須保持嚴謹化作風以及過硬的業(yè)務技能，增強抵御風險的能力，不但對本專業(yè)財會知識和技能做到精通，而且也要不斷加強對相關專業(yè)知識的學習和拓展，例如，內(nèi)控、經(jīng)濟責任、公司治理以及風險管控等。在對被審計單位進行審計工作時，要及時了解企業(yè)相關信息與實際情況，做到心中有數(shù)，從而實現(xiàn)財務審計工作的高效化與高服務化。

四、結語

總而言之，國有企業(yè)的內(nèi)審工作雖然經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，審計工作也初具成效，但仍要對其加以重視。尤其是基于目前社會新形勢下，國有企業(yè)必須堅持與時俱進的原則，利用先進的信息化技術與手段，確保其財務審計工作更加全面化與高效化。在確保財務審計專業(yè)化程度的基礎上，不斷變革相關的技術與管理模式，從而為被審計企業(yè)提供更好的服務。

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