摘要：研發(fā)預(yù)算在高新技術(shù)企中起著非常重要的作用，但是傳統(tǒng)的預(yù)算模式已經(jīng)完全滿足不了不確定性非常高的研發(fā)管理，所以必須有一種新的預(yù)算模式的產(chǎn)生，才能滿足這些高新技術(shù)企業(yè)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；預(yù)算管理；研發(fā)預(yù)算

本文通過對X公司在傳統(tǒng)管理下的缺陷來進行研究，從而能夠在研發(fā)項目資源分配和動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)建兩方面對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算提出一些合理的修改意見。

一、X公司研發(fā)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）X公司背景介紹

X公司是一家國家級的高新技術(shù)公司，位于我國南部某地區(qū)的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，國家級生物產(chǎn)業(yè)基地，創(chuàng)立于1998年6月，X生物科技股份有限公司主要是以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的，具有自己的制藥基地，也有專門的國內(nèi)外銷售渠道。公司主要生產(chǎn)蘇云金芽孢桿菌、井岡霉素、枯草芽孢桿菌，在國內(nèi)外的農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，產(chǎn)品熱銷國內(nèi)外很多城市。

（二）X公司研發(fā)預(yù)算現(xiàn)狀

1.X公司研發(fā)概況

X公司擁有國家級的企業(yè)技術(shù)中心中試基地和亞洲一流的生物農(nóng)藥生產(chǎn)基地，在很多項目上具有非常顯著的成果，如微生物發(fā)酵，生化工程，生物測定，昆蟲飼養(yǎng)，微生物篩選與分離，以及生物制劑的研發(fā)研究等，公司也擁有著多向的技術(shù)專利，也擁有國內(nèi)外領(lǐng)先的技術(shù)水平，X公司自主研發(fā)的品種有很多，包括以Bt、井岡霉菌、嘧啶核苷類抗菌素（農(nóng)抗120）、微生態(tài)制劑Bs等為主的十大系列的三十多個品種。

2.X公司研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)流程

（1）編制研發(fā)預(yù)算。根據(jù)X公司所具有的對研發(fā)項目的分類管理，編制預(yù)算的時候具體分為預(yù)算總額，截至本年累計支出、下年度預(yù)算、本年度工作進展、下年度工作進展等。

（2）如果在檢查情況的時候發(fā)現(xiàn)與研發(fā)預(yù)算不相符的問題和差異不是在正常的誤差范圍內(nèi)的時候要盡早地進行檢驗，檢查研發(fā)預(yù)算的編制是否存在異常。

（3）如果這些不相符的問題是因為研發(fā)預(yù)算編制不準(zhǔn)確而造成的話就要對研發(fā)預(yù)算進行調(diào)整。

（4）評價考核研發(fā)預(yù)算的過程中是否存在的問題。

二、X公司傳統(tǒng)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)中存在的問題

（一）研發(fā)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略高度

X公司的研發(fā)預(yù)算編制，是將所研發(fā)的項目進行分類的，其中主要是分為兩大類，分別是新產(chǎn)品開發(fā)和工藝的改進。是從項目本身出發(fā)，根據(jù)每類研發(fā)項目資源投入情況進行預(yù)算編制的，沒有與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，這就導(dǎo)致研發(fā)預(yù)算不能滿足長期戰(zhàn)略目標(biāo)的保證機制。除此之外，X公司的研發(fā)預(yù)算主要是以財務(wù)的目的出發(fā)，主要以財務(wù)的投入和支出來進行的預(yù)算，所以就不能實現(xiàn)完整的體現(xiàn)作為高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)活動所要達成的主要目標(biāo)。

（二）研發(fā)預(yù)算管理缺乏動態(tài)性

X公司作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在運作的過程中存在著極大的不穩(wěn)定性，所以，如果還是按照之前所固有的預(yù)算模式是無法滿足X公司的需求的。原有的預(yù)算模式是企業(yè)在進行研發(fā)預(yù)算編制時按照定期預(yù)算的編制方法，按照預(yù)算編制的整體時間表在每年的一月份由公司董事會給出的全年預(yù)算，這樣的預(yù)算缺乏動態(tài)性，比較死板，在現(xiàn)在不穩(wěn)定的格局之下，是沒有辦法根據(jù)環(huán)境的變化及時地對原有預(yù)算的一些問題進行修改，就導(dǎo)致了資源的投入無法與調(diào)研的項目相匹配。

（三）預(yù)算編制方法存在不適用性

對于研發(fā)預(yù)算的編制方法，X公司仍然是建立在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上的，研發(fā)預(yù)算將成本簡單的劃分為材料費，設(shè)備費，人工費和其他的項目費用，這種分配方式只是對費用進行的簡單的分配，而且這種方式針對普通的企業(yè)來說還算適用，但是對于高新技術(shù)企業(yè)的X公司來說這樣的資源費用分配是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需要的，因為高新技術(shù)企業(yè)存在著極大的不確定性和非標(biāo)準(zhǔn)化的特點，這樣的分配方式不能滿足研發(fā)預(yù)算管理的需要，很有可能會導(dǎo)致模式的失效，不能對預(yù)數(shù)據(jù)進行有效的控制，使得，所編制的預(yù)算沒有辦法和研發(fā)過程進行實際的配合。

（四）研發(fā)預(yù)算執(zhí)行與控制不足

預(yù)算控制在企業(yè)中是起著至關(guān)重要的作用的，特別生物農(nóng)藥行業(yè)是技術(shù)密集型行業(yè)，資金投入的跨度也是比較大的，這就要求在成本的預(yù)算方做得相當(dāng)精密，在產(chǎn)品的成本預(yù)算當(dāng)中，研發(fā)費用是占比比較大的一方面，研發(fā)預(yù)算編制是要在企業(yè)的戰(zhàn)略層面上的，覆蓋了將來的新產(chǎn)品投放、資金等主要方面，這就看出來預(yù)算執(zhí)行的重要性。但是X公司實際所存在的預(yù)算模式卻是原來的預(yù)算模式，導(dǎo)致的原預(yù)算在調(diào)整上比較隨意，起到制約的作用，這樣的預(yù)算就起不到根本上的作用。

三、X公司動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建策略

（一）研發(fā)項目選擇及資源分配

想要建立完善的研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)就要對資源項目和資源分配相結(jié)合。然后在確定如何實施具體的預(yù)算管理流程。預(yù)算的主要問題就是怎樣對資源進行配置。一般來說，新產(chǎn)品的研發(fā)相較于對工藝的改進來說存在著更大的風(fēng)險，周期性也更長，這就要求在企業(yè)的資源配置的時候充分考慮到這個問題，也是比較難解決的一個問題，所以針對這個問題，我們推薦引入實物期權(quán)理論。

X公司的動態(tài)環(huán)境和自身的變化都是具有不確定性的，可能隨時會存在著風(fēng)險。但是也可能會帶來巨大的價值，所以為了能夠取得這個價值，有些時候就必須冒一定的風(fēng)險來進行，所以就要求財務(wù)人員能夠設(shè)計出足夠靈活，可機動性比較強的實物期權(quán)制度，而不能采用傳統(tǒng)的現(xiàn)金流的辦法。傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值等評價方法就不能適用在這種不確定性非常強的環(huán)境，因為這些指標(biāo)主要來估測短期回報的，對于這種周期性較強的項目無法進行評估、研發(fā)活動的投入是對企業(yè)未來的一種投入方式，在整個研發(fā)的規(guī)程中需要的是進行長期的投入后才能得到回報，但是對于X公司來說，自身規(guī)模較小，資金不足等情況的存在的。所以就要卻財務(wù)系統(tǒng)通過對企業(yè)的長期發(fā)展再做出合理的評估和資源配置。

X公司因為面臨著的是不確定的市場環(huán)境，實物期權(quán)的價值和公司的戰(zhàn)略是相呼應(yīng)的，所以公司就要通過不同的資源組合來確定實物期權(quán)，并且進行合理的運作和安排，這樣才能在較長的周期中給企業(yè)帶來價值。實物期權(quán)法應(yīng)用到的金融期權(quán)理論，能夠給出動態(tài)管理的定量價值，從而能夠?qū)⒉淮_定性轉(zhuǎn)變成公司所占有的優(yōu)勢。

（二）X公司研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建

X公司是一家以生物農(nóng)藥生產(chǎn)為主的高新技術(shù)企業(yè)，科學(xué)研究活動是X企業(yè)價值鏈的核心環(huán)節(jié)之一，享有先行性。X企業(yè)科研活動是以市場分析與市場調(diào)研作為前提，研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品以滿足市場需求，同時對生物農(nóng)藥產(chǎn)品與銷售等有關(guān)價值活動起到引流作用。如果X企業(yè)想要拓展企業(yè)價值鏈，那么科研活動就必須吻合企業(yè)戰(zhàn)略，先行于企業(yè)其他活動。例如X企業(yè)為加強生物農(nóng)藥產(chǎn)品的市場競爭力，采取降價策略，首先就需要控制生產(chǎn)成本，而產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，要依托于生產(chǎn)技術(shù)條件，比如產(chǎn)品設(shè)計與生產(chǎn)工藝等，涉及的內(nèi)容皆是研發(fā)成果。研發(fā)預(yù)算作為X企業(yè)研發(fā)項目中資源分配的整體規(guī)劃，其直觀的明確X企業(yè)研發(fā)活動目標(biāo)。對于X企業(yè)而言，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算控制等是研發(fā)活動的有效管理方法，也為研發(fā)決策提供真實有效根據(jù)，相比于傳統(tǒng)預(yù)算管理，X企業(yè)研發(fā)預(yù)算兼具系統(tǒng)性功能的基礎(chǔ)上，還要具備動態(tài)性。由于X企業(yè)是身處高新技術(shù)行業(yè)，其研發(fā)活動直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，具有戰(zhàn)略意義，但是研發(fā)活動又存在著不確定性，因而X企業(yè)研發(fā)預(yù)算需要兼顧傳統(tǒng)預(yù)算優(yōu)點的同時，應(yīng)構(gòu)建動態(tài)性與系統(tǒng)性預(yù)算方式。

研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)主要指企業(yè)借助于某種機制落實研發(fā)預(yù)算管理，并于企業(yè)范圍之內(nèi)構(gòu)建有機系統(tǒng)。分析X企業(yè)實際情況，企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)融合企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)能力、企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理機構(gòu)以及研發(fā)預(yù)算管理體制等各種方法。企業(yè)的研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)工作原理如下：按照X企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及X企業(yè)的運營能力編制企業(yè)戰(zhàn)略，并定期分析X企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境影響因素與運營能力，特別是銷售、財務(wù)以及研發(fā)能力等方面的變化，基于預(yù)算管理體系模式下，X企業(yè)研發(fā)預(yù)算的管理部門要根據(jù)相應(yīng)的流程，采取有效的舉措加強研發(fā)預(yù)算管理，同研發(fā)預(yù)算管理部門進行管理時要關(guān)注于X企業(yè)研發(fā)活動是否與X企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相同，是否與X企業(yè)運營能力相匹配，是否與X企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境相適應(yīng)，各個研發(fā)項目間是否協(xié)調(diào)等。整體而言，X企業(yè)的研發(fā)預(yù)算管理系統(tǒng)最重要的點就是摸索出高新技術(shù)行業(yè)、X企業(yè)持續(xù)成功與發(fā)展的價值動因，從而圍繞價值動因制定X企業(yè)研發(fā)戰(zhàn)略方針與研發(fā)工作人員激勵制度以及日常運營模式等，強化X企業(yè)研發(fā)隊伍的凝聚力與競爭力，為X企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅持基礎(chǔ)。

基于動態(tài)環(huán)境下構(gòu)設(shè)X企業(yè)研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)，其優(yōu)勢分為兩方面：一方面有利于X企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，明確X企業(yè)研發(fā)活動方向，為X企業(yè)的研發(fā)活動的有效開展提供導(dǎo)向作用，規(guī)避盲目性，同時通過研發(fā)預(yù)算執(zhí)行管理及時的糾正偏差，以保證X企業(yè)研發(fā)活動與戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持在同軌道上；另一方面是優(yōu)化資源配置。而資源配置是X企業(yè)研發(fā)預(yù)算系統(tǒng)的首要問題，是必須解決的，對于研發(fā)活動的非重復(fù)性與不確定性以及收益時滯性等，制定X企業(yè)研發(fā)預(yù)算時需要側(cè)重于動態(tài)因素的有效管理。

（三）X企業(yè)動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理的保障

X企業(yè)動態(tài)研發(fā)預(yù)算管理保障工作應(yīng)從四方面抓起：一是構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織是企業(yè)員工貫徹企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而生成的一種工作分配體制，其架構(gòu)能夠把每一個構(gòu)建要素間的聯(lián)系與作用直觀地展現(xiàn)出來，同時也能反映出企業(yè)職權(quán)關(guān)系，通常情況下企業(yè)組織機構(gòu)選擇U型結(jié)構(gòu)、M型結(jié)構(gòu)以及矩陣結(jié)構(gòu)。由于X企業(yè)是一家高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)活動所涉及的資源巨大，資源配置能力是X企業(yè)必須具備的一種能力。因而，X企業(yè)研發(fā)活動中權(quán)責(zé)規(guī)劃十分關(guān)鍵，既需要保障靈活性，也要深化操控能力。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，選擇U型組織結(jié)構(gòu)可以實現(xiàn)集中管理與集中控制，但缺乏機動性，而選擇M型結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)劃分，可是受管理層級添加的影響，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息傳遞不流暢?；诖?，X企業(yè)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時應(yīng)該選擇矩陣結(jié)構(gòu)，并加以優(yōu)化，以滿足企業(yè)研發(fā)活動對于管理與靈動的雙重需求。二是構(gòu)建企業(yè)文化。受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的影響，X企業(yè)研發(fā)活動具有復(fù)雜性與煩瑣性，單純的依托于某個部門或是科研人員是難以完成的，而企業(yè)每個部門、每位員工共同參與。而且預(yù)算管理質(zhì)量的加強，是需要大家共同朝著一個目標(biāo)而努力。因而X企業(yè)應(yīng)該制定“以人為本”的企業(yè)文化，透過企業(yè)文化引導(dǎo)，讓企業(yè)員工可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，加強企業(yè)凝聚力，從而為企業(yè)貢獻最大力量。三是制定管理體系。企業(yè)的管理質(zhì)量能夠直觀地發(fā)射出企業(yè)的規(guī)劃、組織與協(xié)調(diào)等能力，為能加強企業(yè)的整體管理質(zhì)量，制定健全、行之有效的管理體系尤為重要?；诳茖W(xué)、有效的管理體系下，X企業(yè)的研發(fā)預(yù)算工作更加規(guī)范，通過人性化管理與機制管管理的有機融合，實現(xiàn)X企業(yè)資源的優(yōu)化、整合，激發(fā)企業(yè)工作人員的主動性與熱情，有利于企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的落實。四是提高信息水平。X企業(yè)要利用信息技術(shù)進行預(yù)算管理有關(guān)數(shù)據(jù)信息的搜集與共享，比如通過數(shù)據(jù)庫技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效采集與分析，創(chuàng)建一個合理、科學(xué)的數(shù)據(jù)信息保存環(huán)境，應(yīng)用計算機技術(shù)完成數(shù)據(jù)信息的查詢與甄選，提高工作效率的同時實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享目的。此外，還應(yīng)該結(jié)合將信息技術(shù)作為主體的ERP系統(tǒng)，對X企業(yè)研發(fā)活動中有關(guān)資源進行科學(xué)分配與監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，妥善處理數(shù)據(jù)信息登記工作，從而為X企業(yè)研發(fā)預(yù)算工作的有效實施創(chuàng)造信息環(huán)境。

參考文獻：

[1]梁萊欲.企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理：現(xiàn)狀、問題、出路.會計研究，2007（10）：67-72.

[2]梁萊.企業(yè)研發(fā)預(yù)算模式的改革出路——基于ABB的探討.上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009（01）：21-25.

[3]馬潔.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理研究.財會通訊，2012（06）：100-101.

作者簡介：

葉子（1993.7- ），女，漢族，江蘇南京人，碩士研究生，南京審計大學(xué)金審學(xué)院，助教，研究方向：管理會計。