劉作華

【摘要】外商獨資企業(yè)擁有必要的生產(chǎn)用設(shè)備是滿足企業(yè)擴大再生產(chǎn)及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的必要基礎(chǔ)。生產(chǎn)設(shè)備管理的好壞，直接影響到企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，因此非常有必要通過建立行之有效的管理制度及管理手段來提升生產(chǎn)設(shè)備的使用效率，促使生產(chǎn)設(shè)備得以保值、增值，為企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展提供穩(wěn)定的源泉。

【關(guān)鍵詞】外商獨資企業(yè)；生產(chǎn)設(shè)備；資產(chǎn)管理

【中圖分類號】F273.4

外商獨資企業(yè)，是指依照中國法律在中國境內(nèi)設(shè)立的全部資本由外國投資者投資的企業(yè)。外商獨資企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備是指在從境內(nèi)外購買直接參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)服務的機器設(shè)備，主要包括機械、動力及傳導設(shè)備等，這些設(shè)備都是主要的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。在實踐中，對生產(chǎn)設(shè)備在采購、核算、使用及報廢環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，要如同醫(yī)生給病人看病一樣通過“望、聞、問、切”的方式予以分析病因，對癥下藥來不斷改善。

一、外商獨資企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備管控存在的問題

（一）關(guān)于預算方面

1.預算編制“考慮不周”。采購生產(chǎn)設(shè)備時沒有嚴格按預算來操作，被批準的資本化支出預算應是企業(yè)年度進行生產(chǎn)設(shè)備采購的依據(jù)，但在編制的年度預算中，未能充分考慮在新的年度所面臨的各種外部因素，對市場行情的變化未能把握住發(fā)展的趨勢。當可預測的市場狀況變得更為樂觀時，才發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)能不足而無法接受更多的訂單。只能啟動特別審批手續(xù)，而其中一些企業(yè)資本化的特別審批流程比較嚴格，超過一定金額的還要審批到境外母公司，由于耗費時間較長可能又會失去有利的市場機會。

2.預算項目資金未“?？顚Ｓ谩薄Ｔ谫Y本化費用申請表審批后的執(zhí)行過程中，使用部門未按照批準的預算執(zhí)行，而是用于其他項目的采購，即將“打醬油的錢用來買鹽”了?；蛟趯徟念A算實際執(zhí)行過程中為了不突破預算總額，在不同項目間進行調(diào)劑，但某些真正需要列支的項目由于資金被占用而又不能實施采購，從而會影響到整個企業(yè)的經(jīng)營情況。

3.用于編制的投資回報的數(shù)據(jù)有“喬裝打扮”之嫌。境內(nèi)的外商獨資企業(yè)為了爭取到境外母公司對生產(chǎn)設(shè)備投入的審批通過，在進行項目投資回報分析時，往往是基于樂觀的生產(chǎn)設(shè)備投入后的產(chǎn)出數(shù)據(jù)來進行分析，計算出的投資回報時間也可能存有水分。

（二）關(guān)于采購過程方面

1.簽訂合同的要素審核未做到“字斟句酌”。一個完整的經(jīng)濟合同包括標的；數(shù)量；質(zhì)量；價款或者酬金；履行期限、地點和方式；爭議解決方式；違約責任。對其中的要素考慮欠妥則會導致履行合同的糾紛，如交貨地點未列清，仲裁或訴訟的地點不明確等。

2.預付款及尾款支付“不合情理”。設(shè)備的預付款的預付比例過高，首次付款甚至超出50%。設(shè)備驗收之后沒有保留一定的尾款作為質(zhì)量保證金之用。

3.采購等內(nèi)控“徒有其表”。生產(chǎn)設(shè)備采購時，詢價及議價工作做的不到位，未按照規(guī)定去尋找合格的供應商；設(shè)備使用人員直接參與到采購業(yè)務之中詢價、議價；采購人員替代倉管人員及工程人員參與到設(shè)備的驗收之中。這些情況都有導致舞弊的可能。

4.設(shè)備采購的比價未“由表及里”。采購部門在尋找供應商比價時，采用最簡單的比價方法，就是看哪家供應廠家的報價最低就選哪家，沒有更深入地分析報價之中的成本構(gòu)成是否還有談判降價的空間。

5.設(shè)備的保險沒有跟進，沒有做到“萬無一失”。對于國內(nèi)外的設(shè)備采購往往忽略了保險問題，保險責任不清時，在設(shè)備運輸途中一旦發(fā)生不測，都可能給買方造成非常大的損失。

6.現(xiàn)場監(jiān)督“走馬觀花”。對于貴重生產(chǎn)設(shè)備的采購，特別是對于非標設(shè)備，沒有及時派駐經(jīng)驗豐富的工程師在現(xiàn)場認真監(jiān)督，如供應商偷工減料則不能及時發(fā)現(xiàn)。

（三）生產(chǎn)設(shè)備涉稅問題

1.境外采購生產(chǎn)設(shè)備到岸價格“殘缺不全”。在向海關(guān)申報進口的生產(chǎn)設(shè)備時，未將運保費計入至到岸價格中繳納關(guān)稅、增值稅，將會面臨海關(guān)稽查時按《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》予以處罰的風險。

2.對稅法及政策“一知半解”。在向海外購買需要境外供應商安裝的設(shè)備時，沒有在合同中單獨注明安裝、裝配的價款，而是將此服務費并入設(shè)備總價之中。稅務機關(guān)在查到有關(guān)線索后會對是否存在特許權(quán)使用費及構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)提出質(zhì)疑并檢查，引發(fā)代扣代繳所得稅等涉稅風險。另外，對進口免稅符合有關(guān)條件的外商獨資企業(yè)在進口設(shè)備時未向海關(guān)辦理免稅進口手續(xù)，又會導致現(xiàn)金流的提前付出。

3.對二手設(shè)備交易涉嫌“暗度陳倉”。從境外母公司購置二手的生產(chǎn)設(shè)備，舊設(shè)備殘余價值很少，但經(jīng)過翻新處理后賣給境內(nèi)子公司的價格接近原值，人為提高舊設(shè)備的價格，一方面是設(shè)備款全部轉(zhuǎn)移出境外，變相轉(zhuǎn)移利潤；另一方面是境內(nèi)外資企業(yè)以多提折舊的方式少繳稅而侵蝕稅基。

（四）生產(chǎn)設(shè)備入賬價值未“循規(guī)蹈矩”

未按照會計準則的要求將外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等計入固定資產(chǎn)的價值，造成入賬、計提折舊的基數(shù)不準，對當期損益都產(chǎn)生影響。

（五）未能充分利用有關(guān)優(yōu)惠政策而“錯失良機”

1.現(xiàn)在各地政府都在大力支持實體經(jīng)濟的發(fā)展，如有的地方出臺的對技術(shù)改造投資項目的補貼，工業(yè)企業(yè)技術(shù)改造事后獎補政策等。這些優(yōu)惠政策都與生產(chǎn)設(shè)備的投入有關(guān)，由于不了解這些優(yōu)惠政策或沒有專人及時跟進處理而白白損失。

2.某些屬于稅收政策鼓勵采取加速折舊的外商獨資企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，仍按照年限平均法來計算，未能通過加速折舊達到遞延企業(yè)所得稅的納稅期間。

（六）設(shè)備在使用過程中存在的問題

1.企業(yè)固定資產(chǎn)的編碼“各行其是”。會計賬上的一套編碼，而資產(chǎn)實物管理部門又有一套編碼，兩者不統(tǒng)一，查找起來費時費力，導致管理效率低下。

2.對生產(chǎn)設(shè)備的實物盤點態(tài)度“掉以輕心”，認為生產(chǎn)設(shè)備比較難以移動，一般不會丟失。對生產(chǎn)設(shè)備可能一年也不盤點一次，一旦發(fā)生損失或閑置，也不知曉，造成固定資產(chǎn)的使用效率下降。還有則是財會部門資產(chǎn)管理人員一般習慣于以賬管賬，缺乏對實物資產(chǎn)所服務生產(chǎn)流程的了解，不能做到業(yè)財融合。

3.未對生產(chǎn)設(shè)備的保養(yǎng)做到“呵護有加”。有些外商獨資企業(yè)缺少專業(yè)的維護工程師，維護保養(yǎng)工作做的不到位。在生產(chǎn)任務滿負荷的情況下，只能讓生產(chǎn)設(shè)備帶病作業(yè)，反過來又影響到生產(chǎn)停工，導致惡性循環(huán)。

4.未對設(shè)備投資回報率追蹤計算做到“有始有終”。疏于跟蹤計算生產(chǎn)設(shè)備在實際運行過程中產(chǎn)生經(jīng)濟效益，沒有計算實際的投資回報期，不能與當初申請設(shè)備投入時計算的指標及時分析比較，以便對差距逐一改善。

5.對設(shè)備的后續(xù)支出核算“龍魚混雜”，存在涉稅風險。生產(chǎn)設(shè)備在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費等，有些是需要資本化的，但直接列支在費用之中，導致當期應納所得稅減少而存在納稅風險。

6.生產(chǎn)設(shè)備未投保，存有“僥幸心理”或投保金額“克斤扣兩”。生產(chǎn)設(shè)備運行后，未能及時或足額投保，一旦運行中出現(xiàn)問題，未能把損失降低到最小限度。

（七）生產(chǎn)設(shè)備退出管理存在的問題

1.當生產(chǎn)設(shè)備不能使用需要退出時，未嚴格履行報廢手續(xù)，造成資產(chǎn)未能“物盡其用”。

2.生產(chǎn)設(shè)備的殘值變賣價值，未按照會計核算要求通過“待處理財產(chǎn)損益”核算，也未計算繳納增值稅。也有的變賣收入未反映在財會賬面上，存有“化公為私”現(xiàn)象。

二、加強外商獨資企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備管控的對應良方

（一）強化預算的功能

1.編制預算要“統(tǒng)籌兼顧”。在編制年度預算時，需要充分考慮未來一年的市場變化情況編制彈性預算，分別編制基本版、樂觀版及悲觀版的狀況下需要考慮增加的不同明細的生產(chǎn)設(shè)備的預算。另外在預算執(zhí)行過程中要防止預算執(zhí)行松弛情況。

2.在申請預算項目審批時使用的投資回收計算指標，注意要“實事求是”。在生產(chǎn)設(shè)備使用過程中，及時計算實際的回報率是否達到當初的設(shè)定。如果沒有，提出可行建議供管理層參考以提升生產(chǎn)設(shè)備的使用效率。

（二）做到“千里之行，制度為先”

為保證生產(chǎn)設(shè)備從投入、使用、退出整個流程的管理有序進行，外商獨資企業(yè)需要加強這些方面的制度建設(shè)，做到有制度可依，有流程可行。對于設(shè)備的采購，驗收、保管，應貫徹“不相容職務相互分離”原則，每個崗位要各司其職，杜絕舞弊現(xiàn)象。如設(shè)備工程師可以提前介入供應商了解設(shè)備的性能、檢查供應商是否按本公司的要求標準及進度制造設(shè)備，但不可與供應商談采購價格事宜。內(nèi)部審計部門要負起檢查的職責，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)，立即按制度予以處理。

（三）綜合考慮設(shè)備采購的總成本

采購設(shè)備應尋找供應商比價時不僅要從“貨比三家”的角度出發(fā)，還要求供應商能提供報價的成本組成部分，以便通過“庖丁解?！钡姆绞椒治鰣髢r的合理性。另外采購人員要結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的使用性能從采購成本、維護成本等總成本（TCO） 的角度來綜合考慮生產(chǎn)設(shè)備的采購，這樣才能更好地“識的廬山真面目”。

（四）采購合同要“從嚴把關(guān)”

為降低所簽訂采購合同的法律風險，財會部門應參與到設(shè)備購置合同、設(shè)備有關(guān)運輸及使用時涉及到的“財產(chǎn)一切險”、“機器毀損險”的審核之中。對簽訂的采購合同條款如果把握不準要與法律顧問協(xié)商。

（五）完善固定資產(chǎn)核算管理制度

“不折不扣”執(zhí)行企業(yè)會計準則，確保針對生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值確認、折舊方法選擇、后續(xù)支出核算、盤盈盤虧處理、報廢處置等，在遵循企業(yè)會計準則的前提下制定企業(yè)自己的核算管理方法，作為財會工作具體指南。

（六）提高涉稅及優(yōu)惠政策處理能力，力爭做到運用“游刃有余”，促進企業(yè)合規(guī)經(jīng)營及享受到優(yōu)惠政策帶來的實際利益

1.對涉外采購合同中的安裝工程可能涉及到的特許權(quán)使用費及常設(shè)機構(gòu)問題以及進口二手設(shè)備的到岸價格把握不準的，在簽訂合同之前要與稅務顧問咨詢，進行充分評估，以降低涉稅風險，如實依法代扣代繳相關(guān)稅款。為減少資金提前流出，對于從境外采購的生產(chǎn)設(shè)備符合減免稅條件的需要提前到海關(guān)辦理免稅手續(xù)。

2.設(shè)備報廢時涉及到的稅款要“區(qū)別對待”。對于2009年1月1日前后在國內(nèi)購進的分別適用不同增值稅征收率，及時計算繳納增值稅并在會計賬簿中核算清楚。如果是辦理了免稅手續(xù)的進口設(shè)備在五年的海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)提前報廢，或變賣等，應經(jīng)主管海關(guān)批準，按照其進口后使用時間折舊估價后補繳有關(guān)稅款。

3.及時了解稅法政策，如符合財稅[2014]75號及財稅[2015]106號文件規(guī)定可以對生產(chǎn)設(shè)備采取加速折舊的，財會部門要落實政策的運用，以實現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備投入初期降低所得稅負。另外要落實好專人申請地方各項優(yōu)惠政策，與地方政府部門保持暢通的聯(lián)系渠道，及時獲取有關(guān)優(yōu)惠政策的申請文件，積極與本企業(yè)的資產(chǎn)使用部門及資產(chǎn)維護部門聯(lián)系，爭取得到他們的支持，在主管部門規(guī)定的時間內(nèi)按時高質(zhì)地提交資料并積極跟進。

（七）統(tǒng)一固定資產(chǎn)編碼，做到“一一對應”

對一個單位而言，每項固定資產(chǎn)需要一個統(tǒng)一標準的編號，以便追蹤賬面及實物的購進、使用、轉(zhuǎn)移、報廢的動態(tài)管理。財會部門資產(chǎn)管理人員根據(jù)此編碼要多去生產(chǎn)車間了解生產(chǎn)設(shè)備的使用狀況，更好地為發(fā)揮生產(chǎn)設(shè)備的效率提出可行建議。

（八）穩(wěn)定維護工程師隊伍，做好設(shè)備維護保養(yǎng)，使固定資產(chǎn)始終充滿青春活力

1.公司人力資源部門對維護工程師的培訓工作要做到位，要制定有效措施留住優(yōu)秀的設(shè)備維護工程師。當生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生故障時，維護工程師可以憑他們精湛的技術(shù)快速地對癥下藥來解決問題。

2.編制全面維護計劃，做到“三結(jié)合”。即要做好日常維護、預防維護相結(jié)合；使用部門保養(yǎng)與維護部門保養(yǎng)相結(jié)合；全面保養(yǎng)與重點保養(yǎng)相結(jié)合、自主保養(yǎng)及外包保養(yǎng)相結(jié)合。確保生產(chǎn)設(shè)備健康穩(wěn)定地運行，提升設(shè)備綜合效率。

主要參考文獻：

[1]付鵬，于雯思，鄭國勇.入場記錄暴露外國工程師在華行蹤[N].中國稅務報，2017–05–23（B3）.

[2]姚彥麗.企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題與完善措施[J].經(jīng)營管理，2014（06）：56.