俞悅

【摘 要】 隨著社會(huì)的發(fā)展，各種大小的企業(yè)都越來(lái)越多，每天都要面對(duì)國(guó)外和國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。隨著業(yè)務(wù)的增加，會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生。因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否完整，是否真實(shí)至關(guān)重要。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)的生命，一定要百分之百地反映客觀實(shí)際，要合情、合理、合法、合規(guī)，則信息也就真實(shí)了。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息 失真 表現(xiàn) 思考

會(huì)計(jì)的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)所提供的資料能如實(shí)反映客觀實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、直到編制會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)以核實(shí)的憑證為依據(jù)，從而保證會(huì)計(jì)核算資料的可靠性和正確性。會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際，會(huì)計(jì)信息的形成與提供遵循了客觀的真實(shí)性原則，能夠正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的含義和分類(lèi)

（一）會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而給會(huì)計(jì)使用者提供了虛假的情況，給決策者制定相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現(xiàn)象。

1.無(wú)意失真的含義

無(wú)意失真是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)的合算過(guò)程中，無(wú)意間發(fā)生大的失誤。跟會(huì)計(jì)職業(yè)道德不相關(guān)，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

2.故意失真的含義

故意失真是會(huì)計(jì)人員有目的性地進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，是與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相互聯(lián)系的，這和無(wú)意失真本質(zhì)上不同。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)

1.會(huì)計(jì)人員造成的失真

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)時(shí)，都上過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)課程，會(huì)計(jì)人員所反饋的信息是很關(guān)鍵的。心術(shù)不正的人，必然會(huì)導(dǎo)致信息的失真。具有良好職業(yè)道德的人，提供的會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量高。會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，都應(yīng)該秉著誠(chéng)信的原則，不要弄虛作假。

（1）會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員核算后對(duì)外泄露。

（2）單位對(duì)會(huì)計(jì)工作管理上不嚴(yán)格，導(dǎo)致賬目混亂，不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（3）會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容進(jìn)行虛假改造，侵吞國(guó)家的資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)信息的失真。

2.會(huì)計(jì)法律規(guī)范不完善的失真

法律規(guī)范是指導(dǎo)人們行為的有效制度。對(duì)于法律上有明確規(guī)定的禁止性事項(xiàng)，人們必須遵守；而法律上沒(méi)有規(guī)定的事項(xiàng)，人們沒(méi)有必要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。有些會(huì)計(jì)人員會(huì)在法律規(guī)范不完善的情況下，鉆法律的空子，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的一部分原因。

3.會(huì)計(jì)技術(shù)處理方法的失真

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的選擇具有一定的彈性，不同的企業(yè)對(duì)于同類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法可以不相同。造成此類(lèi)結(jié)果的主要原因在于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法選擇的強(qiáng)制性約束不夠，加大了會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理方法及會(huì)計(jì)處理技巧的隨意性，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.社會(huì)監(jiān)督體系不完善所造成的會(huì)計(jì)信息失真

有些學(xué)者認(rèn)為，社會(huì)監(jiān)督體系的是否完善，是決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的關(guān)鍵。社會(huì)監(jiān)督體系完善的國(guó)家，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)很高；而會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善的國(guó)家，會(huì)計(jì)信息質(zhì)就較低。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

1.原始憑證失真

有些單位的原始憑證填寫(xiě)不完整，不規(guī)范，甚至采取制作對(duì)原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支；

2.原始憑證的要素填寫(xiě)不全，

原始憑證的要素填寫(xiě)不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專(zhuān)項(xiàng)基金的界限。

3.賬務(wù)管理混亂

在會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置和會(huì)計(jì)科目使用上沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證，賬賬，賬表嚴(yán)重不符。每個(gè)企業(yè)都有各自的賬務(wù)管理方法，有些是手工記賬，有些是網(wǎng)上記賬。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假

具體表現(xiàn)在離開(kāi)帳薄，人為地調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套對(duì)外提供，導(dǎo)致報(bào)表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。近期紫鑫藥業(yè)報(bào)表涉嫌多處違規(guī)造假。2012年2月23日，紫鑫藥業(yè)披露2011年度業(yè)績(jī)快報(bào)，預(yù)計(jì)2011年歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為2.66億元。

然而，兩個(gè)月之后的4月26日，公司披露的2011年年報(bào)顯示，當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)為2.17億元。兩份報(bào)表同一項(xiàng)目前后竟然出現(xiàn)了近5000萬(wàn)元的差額。

2009～2011年，紫鑫藥業(yè)利潤(rùn)總額分別為6998.95萬(wàn)元、17468.26萬(wàn)元和23278.33萬(wàn)元，相應(yīng)各期所得稅費(fèi)用分別為890.53萬(wàn)元、151.71萬(wàn)元和1550.01萬(wàn)元。

據(jù)此計(jì)算，2009～2011年，紫鑫藥業(yè)所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額比率分別為12.72%、0.87%和6.66%。而同行業(yè)的康美藥業(yè)這一數(shù)據(jù)分別為13.83%、14.13%和14.84%。很多人士都對(duì)紫鑫藥業(yè)抱有懷疑的態(tài)度。

5.收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)沒(méi)有真實(shí)的表現(xiàn)

收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉(zhuǎn)移，坐支收入；成本失真，多列或少列成本，甚至通過(guò)人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真，是該項(xiàng)資金直接進(jìn)行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實(shí)主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映企業(yè)各項(xiàng)獎(jiǎng)金的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成賬實(shí)不符。紫鑫藥業(yè)從2012年一季度納稅情況來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅金及附加同比下降了98.17%，所得稅費(fèi)用卻同比上漲了368.04%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)存在嚴(yán)重萎縮，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)大幅減少，而其他業(yè)務(wù)收入增加。

此外，從財(cái)報(bào)中披露的應(yīng)交稅費(fèi)為負(fù)值，且絕對(duì)數(shù)增長(zhǎng)非?？?009年為-173.23萬(wàn)元，2010年為-261.87萬(wàn)元，2011年為-4944.89萬(wàn)元，可以看出這家公司的存貨是連年增加，且增長(zhǎng)很快。

三、會(huì)計(jì)信息造假的方法

1.憑空編造

有些會(huì)計(jì)人員隨意捏造數(shù)據(jù)，編造虛假支票、憑證。

2.虛設(shè)利潤(rùn)

公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如紫鑫藥業(yè)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授魯桂華認(rèn)為，紫鑫藥業(yè)2010、2011年度、2012年一季度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)，而凈利潤(rùn)為正，導(dǎo)致現(xiàn)金虧損卻賺了利潤(rùn)的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷(xiāo)收入而低估銷(xiāo)售成本的可能性。

3.購(gòu)買(mǎi)東西后弄虛作假

企業(yè)購(gòu)置東西時(shí)，有些人員利用這個(gè)空檔，把這些費(fèi)用列入成本，通過(guò)掛往來(lái)帳的手法截留銷(xiāo)售收入，進(jìn)而進(jìn)行偷稅、漏稅。

4.私設(shè)小金庫(kù)、另做一套賬外賬

所謂帳外，巧施手段在帳外作案，即對(duì)一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨(dú)記錄，以便自己掌握和控制?！靶〗饚?kù)”是帳外帳的突出表象，是一種最為普遍的會(huì)計(jì)帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫(kù)”。二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查信息失真形式。

四、應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)失真的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)規(guī)則，減少會(huì)計(jì)操縱空間

一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求，適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。

（二）加大懲處力度

完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。一方面應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；另一方面應(yīng)擴(kuò)大請(qǐng)求權(quán)主體的范圍，將請(qǐng)求權(quán)主體明確為山于依賴(lài)不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。

（三）高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

嚴(yán)格會(huì)計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高新增的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，可以考慮提高參考人員的學(xué)歷要求，嚴(yán)格審核。通過(guò)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的門(mén)檻，增加會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)操作的機(jī)會(huì)成本，這樣更有利于從業(yè)人員切實(shí)履行職業(yè)道德，維護(hù)自身和行業(yè)形象。

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