摘要：本文的研究目的是對我國的企業(yè)所得稅計算方法進行探析，針對當前我國企業(yè)所得稅稅制存在的問題進行研究，提出可行的建議。本文主要對國內(nèi)現(xiàn)存的企業(yè)所得稅相關(guān)文獻進行研究和分析，重點分析國內(nèi)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀及企業(yè)所得稅的計稅方法，然后對我國當前的企業(yè)所得稅稅制進行研究，指出其可能存在的缺陷，并對此提出優(yōu)化建議，以更好地推動我國所得稅的稅收發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；計稅方法；現(xiàn)狀

一、引言

在我國，對于素有生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務服務、進行產(chǎn)品買賣的個體、企業(yè)而言，其都需要向國家繳納企業(yè)所得稅，而應繳納稅金的對象是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得[1]。分析該稅種的計稅基準可知，其先要計算納稅人的應納稅額，在應納稅額基礎(chǔ)上進行應繳納稅金的計算[2]。本質(zhì)上來講，計稅時可參照的依據(jù)有兩種：以自然數(shù)量或單價產(chǎn)品為課稅對象征稅；課稅對象的自然物理量作為計稅依據(jù)的量，物理量測量標準的稅法律規(guī)定（重量、體積和面積計算）。企業(yè)所得數(shù)的計算對企業(yè)而言尤其重要，因此，本文對我國企業(yè)所得稅計算方法進行簡單探析，以便為推動我國所得稅的稅收發(fā)展提供一定助益。

二、我國的企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀與計算方法

（一）國內(nèi)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

內(nèi)外資企業(yè)所得稅制在某些方面具備一致性，舉例來說，內(nèi)外資企業(yè)的計稅基準是相同的，期都是以各自的應納稅額為基礎(chǔ)計算的，在計算應納稅額時，用收入總額減去國家允許從收入中扣除的部分（包括政府補貼、生產(chǎn)費用等）所得的余值便是企業(yè)需繳納稅金的應納所得稅額；此外，在進行具體計算時，國家規(guī)定應以權(quán)責發(fā)生制為資金統(tǒng)計依據(jù)，這點兩者是一致的[3]。

同時，其又具備差異性，這點主要要從細節(jié)上來看，比如，同樣是允許扣減的款項，但企業(yè)性質(zhì)不同，在計算應納所得稅額時的扣除標準不同，單就工資稅扣除而言，國內(nèi)企業(yè)都需要依據(jù)一定的基準收稅，剩余的會在資金流量表中統(tǒng)計入利潤中，而外國公司可將其視為支出的一部分[4]。就稅收的優(yōu)惠度而言，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的規(guī)定存在較大不同，我國在政策上更偏向外資公司，而稅收優(yōu)惠具有一定的地域性，不同地方的優(yōu)惠力度不同，比如，我國相關(guān)政策規(guī)定，在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)，從事生產(chǎn)性經(jīng)營的企業(yè)10年以上，從獲利年度起享受二、三以內(nèi)減半的免稅政策[5]。

（二）企業(yè)所得稅計算方法

對當前我國明文規(guī)定的企業(yè)所得稅計算方法進行研究，可以發(fā)現(xiàn)，其基本計算公式為：

其繳納方式可分按月（季）度繳納、按年度繳納等，具體方法對比可見如下：

按月/季實際發(fā)生額計算的計算方法：月（季）企業(yè)所得稅=月（季）實際應繳納稅所得額*適用稅率

按上年度繳稅額計算的計算方法：應繳企業(yè)所得稅=利潤總額*使用稅率或季（月）預繳企業(yè)所得稅

=上年度應納稅所得額*1/4（或1/12*適用稅率）

按年度預繳稅額計算的計算方法：全年應納所得稅稅額=全年應納稅所得額*33%

匯算應補（退）所得稅數(shù)額=全年應年應納所得稅-各月（季）預繳所得稅稅額合計

（三）我國企業(yè)所得稅制現(xiàn)存問題

首先，納稅人認定標準并不盡善盡美。國際上大多數(shù)先進的國家企業(yè)所得稅納稅人身份界定通常是對法人公司征稅，并不會對不具備法人資質(zhì)的合伙企業(yè)、業(yè)主制企業(yè)等進行征稅，但我國推行的是內(nèi)外差異的兩套稅制。這就意味著其在界定納稅人身份時也有兩套標準，對外資企業(yè)，其納稅人為企業(yè)法人，二隊內(nèi)資企業(yè)，則以是否能進行獨立會計核算作為認定標準，而這種認定方式其實存在很多缺陷，比如定義模糊、規(guī)范度不夠等，在實際操作時通常容易出現(xiàn)二義性，漏洞較多，也與國際慣例不甚符合，極易引起內(nèi)資企業(yè)的個稅與企業(yè)所得稅的界限模糊。

再者，稅基沒有統(tǒng)一的規(guī)范性。導致該問題的核心原因是當前國內(nèi)稅制解析不健全。當前，我國實行內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，而兩種稅制在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等處理方面已基本相同，其名義利率相近，但兩者的實際利率卻相距甚遠。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，外資企業(yè)所得稅實際稅負只有內(nèi)資企業(yè)司機稅負的1/3，甚至更少。這就意味著，外資企業(yè)稅前扣除基準寬、限制小，其與內(nèi)資企業(yè)的計稅基礎(chǔ)是不同的，除了這種不同，兩者在工資稅的支付上也存在差異，這種不同在一定程度上限制了內(nèi)資企業(yè)用工資調(diào)動員工主動性的能力，且導致國內(nèi)大部分企業(yè)出現(xiàn)成本費用補償不足的致命缺陷，同時這種雙標會使收入水準相同的內(nèi)、外資企業(yè)實際稅負有較大差距，導致其實際利潤也差距較多，不利于公司發(fā)展，隨著國際化趨勢日益完善，這種矛盾會日益明顯。

三、優(yōu)化我國企業(yè)所得稅制建議

（一）嚴格納稅人認定標準

對于目前的國內(nèi)企業(yè)所得稅而言，建立起嚴格的納稅人認定標準十分必要。通過明確納稅人認定標準能夠使得企業(yè)額所得稅和個人稅雙重征收問題得到明顯的改善。政府應當積極的建立健全相應的認定機制，并通過完善法律法規(guī)來使得認定機制能夠有所依托

（二）統(tǒng)一計稅依據(jù)

應在明確界定收入總額的基礎(chǔ)上，對應在稅前扣除的項目進行進一步的明確，對企業(yè)的各種收入進行明確劃分，對不宜納稅的項目在法律上允許稅前扣除，做到對內(nèi)外資企業(yè)扣除標準的一致性，從而卻奧計稅依據(jù)的進一步統(tǒng)一，較少內(nèi)外資企業(yè)的實際稅負差距。

（三）確定法律依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》作為法律，其嚴謹性不容置疑，在計算企業(yè)所得稅時還是應該以稅法和條例的規(guī)定為準。而《納稅申報表》作為部門規(guī)章的內(nèi)容，在與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》發(fā)生沖突時，應以稅法和條例為準，并應在適當時候按照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的要求進行調(diào)整。。

四、結(jié)論

企業(yè)所得稅對企業(yè)會計工作實施的作用有目共睹，其每一項經(jīng)濟業(yè)務都有所得稅密不可分，而企業(yè)所得稅的計算時每個企業(yè)會計人員都必須掌握的技術(shù)，因此，本文就我國企業(yè)所得稅計算方法進行研究，同時探討了當前國內(nèi)稅制存在的缺陷，并對此提出了一系列建議。通過本文的研究，希望能為我國企業(yè)所得稅體制建設(shè)和完善提供有價值的意見和建議，并拋磚引玉，吸引各位研究學者們投入到所得稅體的研究中去。

參考文獻：

[1]宋愛玲. 企業(yè)所得稅會計核算方法研究[J]. 財會學習， 2017（1）：142-142

[2]劉曉彤. 企業(yè)所得稅會計核算方法探討[J]. 合作經(jīng)濟與科技， 2016（4）：158-159

[3]趙卿. 企業(yè)所得稅應納稅額計算的教學方法[J]. 金融經(jīng)濟， 2016（6）：178-179

[4]曾國強. 企業(yè)所得稅會計處理方法問題思考[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2017（12）：248-248

[5]崔勝威， 李占英. 企業(yè)所得稅匯算清繳電算化方法探討[J]. 財務與會計， 2018（8）

作者簡介：雷明慧，1997年生，166152002班，研究方向：會計電算化。