林連弟

摘要：獨立學(xué)院是民營資本和公共教育資源的有機結(jié)合，成為高等教育的重要組成部分。獨立學(xué)院是一個獨立的法人實體，在經(jīng)費上，其不依賴國家的財政經(jīng)費，自收自支、自負盈虧，因而建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，特別是財務(wù)方面的內(nèi)部控制建設(shè)，是獨立學(xué)院持續(xù)、健康發(fā)展的根本保障。

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院 內(nèi)部控制 財務(wù)管理

一、獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高等教育受到了社會的廣泛關(guān)注，與此同時，由于民辦獨立院校采取自收自支的經(jīng)營模式，管理機制混亂的現(xiàn)象普遍存在，因此近年來其財務(wù)管理問題層出不窮：一些獨立學(xué)院出現(xiàn)每學(xué)年收齊學(xué)雜費，投資方就將巨額款項轉(zhuǎn)移，學(xué)校被迫停辦或借債維持；或部分獨立學(xué)院通過往來款將資金轉(zhuǎn)移到相關(guān)利益公司，導(dǎo)致資金使用分散，有章不循，無章可循現(xiàn)象普遍存在。這些問題的存在直接威脅了獨立學(xué)院的經(jīng)營，因此，民辦獨立院校必須嚴抓管理，特別是學(xué)院內(nèi)部的財務(wù)管理，以實現(xiàn)對對學(xué)校內(nèi)部資金和財務(wù)的有效控制，保障獨立學(xué)院能夠持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制的認識不足

當前，雖然我國獨立學(xué)院大多數(shù)根據(jù)行政事業(yè)單位或企業(yè)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但是具體實施狀況卻不理想，或有一些民校尚未建立財務(wù)內(nèi)部控制制度。造成上述問題存在的主要原因，是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對于獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的認識不到位，忽略了財務(wù)內(nèi)部控制對于學(xué)院發(fā)展的重要性，狹隘認定財務(wù)工作的內(nèi)容就是貨幣管理，而沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制對學(xué)院文化理念、管理理論、員工素質(zhì)、人文環(huán)境等精神層面的影響，因此導(dǎo)致學(xué)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)空白或漏洞。

（二）內(nèi)部會計制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

一是有些高校雖有內(nèi)部會計制約，但只是將內(nèi)部會計制約制度掛在墻上，用來應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，當財務(wù)問題出現(xiàn)時，也完全不按照規(guī)章制度辦事，致使制度的嚴肅性和控制性喪失；二是機構(gòu)職能滯后，學(xué)院內(nèi)部的會計監(jiān)督，一般執(zhí)行事后審計，工作存在著滯后性，由于時間上的限制，一些經(jīng)濟責任已經(jīng)難以界定，追責制度也難以落實，對一些違規(guī)財務(wù)行為根本起不到威懾作用，進而造成在獨立學(xué)院中出納挪用巨額現(xiàn)金給學(xué)校造成重大損失的事件時有發(fā)生。

（三）財務(wù)預(yù)算編制、管理不夠完善，預(yù)算執(zhí)行率較低

獨立學(xué)院在預(yù)算的編制和執(zhí)行上都暴露出很多問題，首先，由于管理層的不重視，很多獨立學(xué)院缺乏專門的預(yù)算管理機構(gòu)，其他部門進行預(yù)算編制的積極性和參與度也不高，預(yù)算的編制大多都是財務(wù)部門獨立完成，失去了預(yù)算的科學(xué)性和客觀性。其次，預(yù)算編制過于短視，沒有認識到預(yù)算與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃之間的聯(lián)系，沒有將預(yù)算管理工作與學(xué)?？傮w目標進行統(tǒng)一，導(dǎo)致后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行隨意性大，權(quán)威性差，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生。更有甚者，有些部門不按照預(yù)算的安排使用資金，超出預(yù)算情況嚴重，預(yù)算制度成為一紙空文。

（四）對資金支出缺乏科學(xué)的績效評價

獨立院校采取自收自支的經(jīng)營模式，由于辦學(xué)經(jīng)驗和辦學(xué)規(guī)模的限制，很多獨立院校都忽略了有效的成本控制，對于各項資金支出也缺乏必要的效益核算和相應(yīng)的績效評價，資金的支出的隨意性過大，導(dǎo)致資金利用率低，學(xué)院的后續(xù)發(fā)展面臨一定的困難。

三、對加強獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部制約制度建設(shè)的對策倡議

（一）轉(zhuǎn)變思想，深入宣傳教育，構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系

獨立學(xué)院財務(wù)內(nèi)部控制是一項較為復(fù)雜的工作，其貫穿于獨立學(xué)院內(nèi)部一切相關(guān)財務(wù)日常工作及業(yè)務(wù)活動當中，且隨著獨立學(xué)院的發(fā)展，其財務(wù)內(nèi)控在獨立學(xué)院整體規(guī)劃、經(jīng)營、管理及發(fā)展過程中所發(fā)揮的作用也更為重要，尤其是獨立學(xué)院因財務(wù)內(nèi)控而造成負債事件的頻頻發(fā)生，更是獨立學(xué)院的發(fā)展敲起了警鐘。要切實轉(zhuǎn)變獨立學(xué)院在財務(wù)內(nèi)控方面的基本現(xiàn)狀，首當其沖就是從思想觀念上進行改變，從獨立學(xué)院的管理層者這一財務(wù)內(nèi)控制的責任主體開始，意識先行，深入宣傳教育，逐步構(gòu)建健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

（二）加強財務(wù)決策機制，合理規(guī)范審批受權(quán)制度

對于獨立學(xué)院而言，學(xué)校董事會應(yīng)該定期召開會議，對學(xué)校重大建設(shè)項目計劃和籌資決策、學(xué)校的年度建設(shè)計劃、資金計劃、對學(xué)校的年度財務(wù)決算進行審議和決議，以便監(jiān)督學(xué)校的財務(wù)運行情況。另外，要改變決策層工作隨意、懶散的作風，切實實行崗位責任制，保證不同層次的財務(wù)決策主體各司其職，各負其責，不越級審批，不違背流程，嚴格按照本人的批準權(quán)限辦理相關(guān)項目的審批工作。除此之外，要進一步公開財務(wù)信息，強化信息反饋和內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機制，嚴格實施事前、事中、事后控制，防止徇私舞弊行為的發(fā)生，形成現(xiàn)代管理體制下的獨立學(xué)院財務(wù)決策機制。

（三）設(shè)立全面預(yù)算管理架構(gòu)，科學(xué)編制預(yù)算，規(guī)范調(diào)整審批過程

現(xiàn)代化的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，由預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層次構(gòu)成，不同的層次有不同的工作內(nèi)容。對于民辦高校而言，董事會是預(yù)算管理決策機構(gòu)，各“院、系、部”是預(yù)算的工作機構(gòu)也是執(zhí)行機構(gòu)，在預(yù)算管理流程開始之前，各單位必須明確各自的職能，以提高預(yù)算的管理運用效率。在編制預(yù)算時，要盡可能把學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和各項業(yè)務(wù)分解成各部門的具體預(yù)算目標。尤其是一些專項項目支出，按照項目建設(shè)目標及預(yù)期效益，做出經(jīng)費使用計劃和詳細說明，并且事先要進行充分論證。學(xué)校各部門應(yīng)認識到預(yù)算的嚴肅性，嚴格執(zhí)行既定預(yù)算準則，當主、客觀因素確實發(fā)生重大變化，必須進行預(yù)算調(diào)整時，相關(guān)部門要做好調(diào)整事項、調(diào)整金額、調(diào)整原因的詳細匯報，并嚴格按照流程逐級審批。預(yù)算執(zhí)行過程當中，獨立學(xué)院應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責明確的管理原則，將眼光放長遠，立足于校園建設(shè)和學(xué)校發(fā)展，專款專用，優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率；要強化預(yù)算管理，建立定期報表匯報制度，當預(yù)算與實際支出差額發(fā)生時，應(yīng)及時查找原因，尋求補救措施。

（四）加強資金使用監(jiān)管

建立資金支出的績效評價，對大額資金支出的必要性和支出效益進行評估，嚴禁資金濫用，提高資金使用的規(guī)范性。對于一些院系自行收入的資金，也要納人到學(xué)校進行嚴格管理，堅決杜絕“小金庫”現(xiàn)象；將日常使用資金與教學(xué)科研資金進行區(qū)分，避免教學(xué)科研經(jīng)費不足給高校帶來財務(wù)風險。同時，內(nèi)審部門要對資金的收支進行嚴格的監(jiān)控，保證每一筆資金的支出合法合規(guī)和有效利用。同時也要對賬目進行定期核對，保證賬實相符，避免資金無故流失，給獨立學(xué)院帶來財政損失。

總而言之，加強和完善獨立學(xué)院的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，對獨立學(xué)院內(nèi)部資金、財產(chǎn)的安全、有效運轉(zhuǎn)具有重大的意義，是保障獨立學(xué)院持續(xù)、有序、健康的發(fā)展必要條件。