趙婕

摘要：在市場經(jīng)濟背景下，任何企業(yè)或單位都會出現(xiàn)不同程度的資金匱乏問題。為了將有限資源高效利用，大多數(shù)企業(yè)開始探索適合企業(yè)自身發(fā)展需求的預算管理以及內(nèi)部控制方式，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的全面落實。行政事業(yè)單位作為我國社會經(jīng)濟體系中不可或缺的一部分，承擔著社會公共事業(yè)監(jiān)管、運營以及服務等多項工作，在社會中占據(jù)著重要地位。行政事業(yè)單位的資金主要源于國家，所以節(jié)省國家資源投放并提高資金使用效率是非常必要的。如果資金使用存在漏洞，不但可能造成資產(chǎn)流失，阻礙資金運營，而且還可能帶來不利的社會影響，繼而引發(fā)更多的社會經(jīng)濟問題。加大預算管理力度，不但能夠有效提升行政事業(yè)單位資金管理水平，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還可以調(diào)動行政事業(yè)單位職工的工作積極性，實現(xiàn)資金合理分配，進而提升行政事業(yè)單位整體的資產(chǎn)管理質(zhì)量。因此，本文首先對行政事業(yè)單位預算執(zhí)行存在的常見問題進行闡述，從構(gòu)建預算內(nèi)控精細化管理體系、明確預算內(nèi)控的目標和關(guān)鍵點、成立專門的預算管理組織機構(gòu)、強化預算編制管理等多個方面入手，對提高行政事業(yè)單位預算執(zhí)行率的內(nèi)控對策進行解析，并以此為依據(jù)，提出事業(yè)單位預算內(nèi)控精細化管理體系的保障措施。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預算；執(zhí)行率；內(nèi)控；對策

行政事業(yè)單位作為我國社會經(jīng)濟中不可或缺的一部分，承擔著社會公共事業(yè)監(jiān)管、運營以及服務等多項工作，在社會經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。因為行政事業(yè)單位的資金主要源于國家，所以節(jié)省國家資源投放并提高資金使用效率是非常必要的。如果資金使用存在漏洞，不但可能造成資產(chǎn)流失，阻礙資金運營，而且還可能帶來不利的社會影響，繼而引發(fā)更多的社會經(jīng)濟問題。加大預算管理力度，不但能夠有效提升行政事業(yè)單位資金管理水平，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還可以調(diào)動行政事業(yè)單位職工的工作積極性，實現(xiàn)資金合理分配，進而提升行政事業(yè)單位整體的資產(chǎn)管理質(zhì)量。很顯然，優(yōu)化預算管理的規(guī)范性和科學性、監(jiān)管資金流向是極為重要的。

近幾年來，隨著我國財政改革步伐的不斷深化，各級行政事業(yè)單位已經(jīng)普遍構(gòu)建了預算管理體系，預算管理模式也在不斷地改進，預算管理的質(zhì)量也顯著提高。但是從總體來看，現(xiàn)行的預算管理模式還是屬于比較粗放型的，預算執(zhí)行率低，預算管理監(jiān)控滯后等問題越發(fā)凸顯，不能適應行政事業(yè)單位對資金管理的精細化要求。為了改變這種狀況，就需要行政事業(yè)單位將粗放的預算管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣念A算管理模式，促進資金使用的合理性和規(guī)范性，在加大行政事業(yè)單位預算管理力度的基礎(chǔ)上，提高資金使用效率。預算內(nèi)控向精細化發(fā)展已經(jīng)勢在必行，精細化管理可以有效促進行政事業(yè)單位發(fā)展目標的落實，在降低資源占用和成本最低化、效益最大化方面起到了現(xiàn)實性作用。下面，本文將進一步對提高行政事業(yè)單位預算執(zhí)行率的內(nèi)控對策進行闡述和探究。

一、行政事業(yè)單位預算執(zhí)行中存在的常見問題

（一）預算編制不到位阻礙了預算的順利執(zhí)行

預算編制質(zhì)量將會給預算執(zhí)行帶來直接影響，換句話說，預算編制的合理性直接決定著預算執(zhí)行效率。預算編制是一個非常復雜的過程，需要各類人員特別是業(yè)務人員和預算編制人員反復溝通與協(xié)調(diào)。但是大部分行政事業(yè)單位的預算主要是憑借財務報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行編制的，而在此環(huán)節(jié)中，需要整合的數(shù)據(jù)數(shù)量繁多，整合難度較大，監(jiān)管不到位，各種疏漏和失誤在所難免，從而影響了預算編制結(jié)果。此外，因為預算編制人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，并且編制時間較短，使得預算編制缺少合理性，造成資金流動預見性不高，給預算執(zhí)行帶來約制，使得預算執(zhí)行效率受到不同程度的影響。

（二）預算調(diào)整過度靈活，約束力不足

在經(jīng)濟市場背景下，我國有關(guān)政策呈現(xiàn)出多樣性特性，使得行政事業(yè)單位的既定運營策略隨之變化，給預算執(zhí)行帶來不利影響。為了迎合市場環(huán)境改變和政府部門的相關(guān)要求，行政事業(yè)單位需要對預算進行實時修正，但是預算修正過于靈活，修正的合理性和精準性無法得到保障，這樣不但會增加預算風險，還會影響預算執(zhí)行率[1]。

（三）內(nèi)控制度下預算監(jiān)督機制不完善

大多數(shù)行政事業(yè)單位自身就沒有建立完善的內(nèi)部控制機制，無法對預算執(zhí)行情況加以監(jiān)管，并且有些行政事業(yè)單位即便制訂了配套機制，但是大多流于形式，不能確保單位預算執(zhí)行效率，因此使得內(nèi)部控制如同擺設，預算執(zhí)行過程缺少監(jiān)督機制。

（四）單位預算執(zhí)行考核存在缺陷

大多數(shù)行政事業(yè)單位在編制預算時，往往只按照財政部門要求編制年度預算，沒有考慮月度和季度預算，所以在考核時也沒有把月度、季度當作控制節(jié)點來管控，或者只是簡單的把年度預算平均分配到月份和季度，而沒有對預算進行精細化管理，更不可能對預算執(zhí)行偏差進行精細化探究了。有些單位雖然開展了預算執(zhí)行的探究工作，但僅僅是把預算執(zhí)行效果和財務預算數(shù)據(jù)進行比較，只核算出預算完成率及節(jié)約率，沒有對出現(xiàn)節(jié)約或者超出預算的因素加以全面分析研究，對出現(xiàn)結(jié)果的原因沒有做到深入探究，考核還停留在表面，在建立預算執(zhí)行報表時，也僅僅是簡單對比，無法找出問題產(chǎn)生的真正因素。此外，行政事業(yè)單位沒有建立完善的考核激勵制度，使得各個部門職工參與度較低，導致預算執(zhí)行狀況和經(jīng)濟職責機制掛鉤不均衡。例如，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)開展預算管理工作近十年，直到目前為止，沒有實現(xiàn)預算執(zhí)行效率和部門職責人員的績效的高效融合。KPI（Key Performance Indication） 指標也只包含了有關(guān)工作的落實情況以及達標率等，考核缺少嚴謹性，影響預算執(zhí)行效率，各個部門職工參與預算管理的熱情較低，預算整體執(zhí)行效率不高。

二、提高行政事業(yè)單位預算執(zhí)行率的內(nèi)控對策

（一）構(gòu)建預算內(nèi)控精細化管理體系

首先，完善預算內(nèi)部控制環(huán)境。預算內(nèi)部控制精細化管理體系的構(gòu)建需要單位所有職工共同參與，單位負責人、管理層級和基礎(chǔ)層級都要明確預算內(nèi)部控制的管理理念并保持一致。精細化預算內(nèi)部控制將會給原有的管理理念、組織框架以及單位效益帶來影響，因此，需要得到管理人員的高度支持[4]。此外，精細化預算內(nèi)部控制需要單位所有職工都參與到其中，如果職工參與的積極性不高，沒有給予全面支持和肯定，精細化預算內(nèi)部控制工作的落實就會存在一定難度。

其次，完善系統(tǒng)性內(nèi)部控制機制。將粗放式預算內(nèi)部控制形式轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣A算內(nèi)部控制，構(gòu)建出既依賴于組織框架，又和組織框架呈現(xiàn)對立形式的預算管理組織機制。所以，預算管理組織機制要迎合單位運營特性以及管理需求，其中包含了預算管理決策部門、預算管理部門等。

最后，優(yōu)化管理體系。精細化預算內(nèi)部控制管理工作作為一個全員參與的工作，不僅要具備完善的預算內(nèi)部控制環(huán)境，還要全面落實精細化預算內(nèi)部控制管理機制，優(yōu)化績效考核體系。

（二）明確預算內(nèi)控的目標和關(guān)鍵點

第一，預算內(nèi)部控制管理標準。將原始的預算管理局限性進行消除，降低預算執(zhí)行問題的發(fā)生幾率，提升預算管理執(zhí)行能力，增強單位資金運營效率。要想實現(xiàn)以上標準，首先，優(yōu)化預算編制流程，讓預算更具合理性和規(guī)范性。其次，細化執(zhí)行流程，加大流程管理力度，讓運營活動嚴格根據(jù)預算來執(zhí)行，做好資金應用的把控工作。最后，完善預算考核體系，調(diào)動職工參與預算管理的積極性，給預算管理工作開展提供條件。第二，明確預算內(nèi)部控制關(guān)鍵點。原始的預算內(nèi)部控制管理方式只是迎合了對外披露需求，但是沒有滿足單位內(nèi)部管理標準，從而使得管理人員無法明確自身工作職責。將精細化管理理念運營到其中，可以結(jié)合機構(gòu)戰(zhàn)略標準，把較為復雜的工作進行細化，之后結(jié)合業(yè)務種類加以分配，實現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)的精細化管理，實現(xiàn)事業(yè)單位預算執(zhí)行率的提升[2]。

（三）成立專門的預算管理組織機構(gòu)

要想提升預算內(nèi)部控制的有效性，就要建立完善的預算管理組織部門。當前大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了較為完善的預算管理組織部門，其中包含了預算管理部門，預算控制部門以及預算職責部門等。其中，預算管理部門一般由行政事業(yè)單位領(lǐng)導班子構(gòu)建而成，從單位領(lǐng)導層與財會部門領(lǐng)導層中各抽取一名擔任該部門的正副領(lǐng)導職務，抽調(diào)幾名業(yè)務水平過硬的財會人員作為該部門的基本職員。預算管理部門負責的工作包含了預算管理機制、預算管理標準以及預算管理政策的建立；確定單位年度落實的管理標準和發(fā)展規(guī)劃；提出預算編制方式以及流程；制定預算執(zhí)行方案；核查預算執(zhí)行效果等。結(jié)合單位實際狀況，對預算執(zhí)行方案加以修整，對預算執(zhí)行情況進行全流程監(jiān)管和把控。預算控制部門隸屬于預算管理部門，其以預算管理部門的執(zhí)行部門的形式存在，其負責預算編制以及日常監(jiān)管工作，一般由各個部門負責人以及財務部門構(gòu)建而成，其中財務部門的職責在于對單位財務收支情況加以監(jiān)管和核算，對預算執(zhí)行情況進行核查；定期分析預算執(zhí)行流程中存在的差異情況，并且制作成差異報表，上交給預算管理部門；協(xié)助預算控制部門進行預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中各項問題的處理工作。預算職責部門作為預算的執(zhí)行主體，行政事業(yè)單位在內(nèi)部應該設立四個部門，第一個是預算辦公室；第二個是技術(shù)部門；第三個是監(jiān)管部門；第四個是評估管理部門。行政事業(yè)單位四個部門都要嚴格按照該單位制定的預算管理標準來落實，負責該部門預算編制、落實、監(jiān)管以及評估等工作，同時配備了專業(yè)的人員來執(zhí)行，從而保障預算內(nèi)部控制工作的合理性和高效性。

（四）強化預算編制管理

預算編制方式大致有這么三種分類，第一種是增量預算和零基預算；第二種是固定預算和彈性預算；第三種是定期預算和滾動預算。行政事業(yè)單位要結(jié)合自身運營特性以及經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對預算項目的實質(zhì)內(nèi)涵加以區(qū)分，從而選擇合理的預算編制方式。除了專項項目之外，業(yè)務數(shù)量改變等情況一般不會給預算編制帶來較大影響。因此，在進行預算編制工作時，首先在符國家相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)本單位預算執(zhí)行狀況以及決算情況，加以客觀研究，同時考慮對預算環(huán)節(jié)中經(jīng)濟狀況以及政策給單位運營帶來的影響進行思考，采用把零基預算當作主體，彈性預算和滾動預算當作輔助工具的預算編制方式。在采用零基預算方式時，應該在行政事業(yè)單位預算管理部門的引導下，把零當作基數(shù)，根據(jù)各個部門業(yè)務特性，做好職責分工，對預算年度中各項工作的完善性以及合理性加以評估，明確各個部門職工狀況，同時根據(jù)各個部門業(yè)務發(fā)展要求，在做好調(diào)動工作的基礎(chǔ)上，合理分配各個部門的經(jīng)費，對單位今后以及內(nèi)外因素造成的影響加以思考，科學預測單位發(fā)展改變情況，建立各個部門經(jīng)費預算方案，由預算控制部門將預算結(jié)果匯報給預算管理部門。

（五）加強預算執(zhí)行的內(nèi)控管理

行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身真實狀況，在嚴格落實預算管理流程以及預算標準的基礎(chǔ)上，應用一系列完善的預算管理措施，對預算執(zhí)行情況加以監(jiān)管。例如，制定完善的預算執(zhí)行預警體系，合理選擇預警標準，明確預警界線，如果某項預算標準高于預警標準時，預警體系將會發(fā)出預警信號，同時采取相應的優(yōu)化措施；以月度或者季度為單位來落實預算管理工作，定期對預算執(zhí)行偏差加以分析，結(jié)合分析結(jié)果制定偏差報表，對各個預算職責部門預算執(zhí)行過程中偏的差進行記錄，開展預算執(zhí)行效率詢問工作，要求各個部門有關(guān)人員進行辯解和闡述，區(qū)分情況采取對策，以達到落實年度預算標準的目的。

（六）建立預算評價管理制度

首先，預算執(zhí)行情況評估。第一，預算支出是否滿足相關(guān)標準，是否存在超出標準或者超出規(guī)劃、提升支出標準等現(xiàn)象。第二，項目資金是否?？顚Ｓ?，是否存在私自挪用和占用現(xiàn)象。第三，是否按照相關(guān)標準來落實預算工作，是否及時到位。第四，各個職責部門預算編制的參考信息和數(shù)據(jù)是否真實、可靠。其次，預算執(zhí)行安全性評估。第一，查看預算職責部門是否真正實現(xiàn)分工合理，預算執(zhí)行情況是否規(guī)范；第二，職責部門相關(guān)人員的監(jiān)管職責是否得到了實施，是否按照預算執(zhí)行標準來對各項資金應用情況加以核查；第三，預算收支到賬之后是否開展資金管理工作，是否將獲取資金上報給財務部門，是否存在私自挪用和占用資金等現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位預算內(nèi)控精細化管理體系的保障措施

（一）加強預算內(nèi)控精細化管理理念與認識

在行政事業(yè)單位落實預算內(nèi)部控制精細化管理工作時，首先需要對預算內(nèi)部控制精細化管理理念所有了解，并且建立預算內(nèi)部控制管理環(huán)境，采用培訓的方式，把精細化預算管理深化到每個職工的心里。預算內(nèi)部控制精細化管理機制的構(gòu)建需要全員參與，保證管理層級和基礎(chǔ)層級預算管理理念一致，樹立良好的團隊意識，提升單位整體效益。精細化預算內(nèi)部控制管理會給原始管理理念、組織框架以及單位效益帶來一定影響。所以，秉持由上而下的原則，加大各個部門的配合力度，從戰(zhàn)略發(fā)展角度來落實預算內(nèi)部控制精細化管理工作，提升行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行率[3]。

（二）健全組織架構(gòu)和內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位現(xiàn)有的組織框架已經(jīng)無法滿足精細化預算內(nèi)部控制體系需求，需要對組織框架進行重新修整和整合，但是要想確保單位管理體系的全面落實，需要對單位組織框架的重整難度加以思考，通過在單位內(nèi)部建立管理部門來實現(xiàn)組織框架的重新修整，從而確保行政事業(yè)單位精細化預算內(nèi)部控制管理工作的全面開展。在構(gòu)建組織框架的過程中，還要完善有關(guān)預算管理機制，以此保證預算內(nèi)部控制精細化管理工作的全面落實。

（三）建立信息化平臺為預算內(nèi)控提供技術(shù)支持

精細化預算內(nèi)部控制工作的開展，需要一系列技術(shù)指標當作支撐，例如建立預警標準等。此外，針對預算編制、預算核算等具備特殊性的工作內(nèi)容，需要對其執(zhí)行過程加以監(jiān)管，并且通過建立信息化平臺的方式，給預算內(nèi)部控制精細化體系的落實提供依據(jù)。當前，行政事業(yè)單位在構(gòu)建信息化平臺的過程中，需要結(jié)合真實狀況，研發(fā)出把網(wǎng)絡計算機技術(shù)當作基本，和OA辦公系統(tǒng)等多種辦公軟件相融合的信息化平臺。在構(gòu)建信息化平臺的過程中，需要把預算編制、預算考核、預算實施狀況以及預算考核等內(nèi)容都列入到信息管理體系中，把預算編制、落實以及考核等內(nèi)容構(gòu)建成一個獨立的整體，借助單位信息化管理數(shù)據(jù)，對單位預算執(zhí)行狀況加以監(jiān)管和控制。

四、結(jié)束語

總之，預算執(zhí)行作為行政事業(yè)單位預算管理的核心內(nèi)容，預算執(zhí)行效率是一個重要的考核依據(jù)。為了提高預算執(zhí)行率，行政事業(yè)單位需要從全方位、多角度來采取措施，既需要全體職工的共同參與，又需要單位各級負責人的堅決執(zhí)行力和完善機制保障。提高預算執(zhí)行率不僅是落實年度預算的有效措施，更是保障行政事業(yè)單位健康運營的重中之重。所以，行政事業(yè)單位的預算編制、預算執(zhí)行人員要深入研究，努力提高預算執(zhí)行率，為整個單位健康運營做出貢獻。

參考文獻：

[1]南淑娟.提高事業(yè)單位預算執(zhí)行率的內(nèi)控對策探究[J].經(jīng)營管理者，2017（11）：292.

[2]張新化.提高事業(yè)單位預算執(zhí)行率的內(nèi)控對策探究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（03）：159-160.

[3]鄒金.行政事業(yè)單位提高部門預算執(zhí)行率的實踐探索[J].交通財會，2016（11）：40-41.

（作者單位：國家新聞出版廣電總局）