李國娟

摘要：現(xiàn)代企業(yè)為提高管理質(zhì)量，普遍應(yīng)用內(nèi)部控制制度，不同領(lǐng)域、不同規(guī)模的現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部控制制度的側(cè)重點不同，就航空公司來說，因為其具有高風(fēng)險、高技術(shù)、高投入、低收益的特點，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中需要建立完善的風(fēng)險防控體系，并且在具體的實際運營管理中通過優(yōu)化流程體系，提高管理效率，從而提升經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：航空公司；內(nèi)部控制；管理策略

一、研究背景、意義與目的

（一）研究背景

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，這一經(jīng)濟發(fā)展形勢不可逆轉(zhuǎn)并且會存在一段時間。經(jīng)濟發(fā)展速度放緩對航空公司來說必定會帶來一定的業(yè)務(wù)沖擊，加上城際高鐵建設(shè)的逐漸完善，高鐵與航空的競爭越來越激烈，這些都影響著航空公司的業(yè)務(wù)拓展。因此，航空公司必須提高管理水平，提高效率，才能在競爭中取得優(yōu)勢。

（二）研究意義

內(nèi)部控制普遍應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)制度之中，而航空公司必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點、公司架構(gòu)、公司規(guī)模、盈利模式等自身特點選擇應(yīng)用適合的內(nèi)部控制制度，不能盲目借鑒，要通過不斷調(diào)整，尋找出最適合公司自身發(fā)展的一套制度體系。

（三）研究目的

本文對航空公司內(nèi)部控制管理的研究主要為實踐型研究，目的是根據(jù)目前航空公司在內(nèi)部控制制度建設(shè)、應(yīng)用、管理上出現(xiàn)的普遍問題進行分析，并尋找出解決方法，而非學(xué)術(shù)上的理論研究。

二、航空公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度貫穿于公司整個管理體系，對于航空公司來說，財務(wù)管理的內(nèi)部控制主要包括融資投資管理、成本控制、預(yù)算管理、財務(wù)風(fēng)險防控等，同時財務(wù)管理內(nèi)部控制還會與公司的日常管理相融合，例如內(nèi)部環(huán)境、崗位設(shè)置、員工數(shù)量等團隊建設(shè)。而除了財務(wù)管理的內(nèi)部控制，我國航空公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)完善主要集中在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等方面。航空公司作為資金集中，技術(shù)集中的現(xiàn)代企業(yè)，已經(jīng)具有普遍的重視內(nèi)部控制制度的意識，這點與一些民營企業(yè)和中小型企業(yè)有很大區(qū)別，也是其優(yōu)勢所在，但是在具體的制度建設(shè)應(yīng)用過程中仍然存在很多問題。

三、航空公司內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是最容易被忽略的一個環(huán)節(jié)，很多公司的管理者認為在建設(shè)內(nèi)部控制制度之前先完善內(nèi)部控制環(huán)境十分浪費時間成本和財力成本，因此缺乏對內(nèi)部控制環(huán)境的重視。在我國航空公司中，一些新成立的地方航空公司情況相對較好，而一些規(guī)模較大，資金股份構(gòu)成相對復(fù)雜的大型航空公司經(jīng)常會出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的問題，甚至出現(xiàn)腐敗，近年來多起航空腐敗案件，直接反映出制衡機制建設(shè)存在問題，歸根結(jié)底，內(nèi)部控制制度建設(shè)的第一步?jīng)]有高質(zhì)量的完成，后期建設(shè)可想而知。

（二）風(fēng)險評估的實效性欠缺

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，但是很多航空公司的風(fēng)險評估機制流于形式，并沒有真正發(fā)揮作用，例如東方航空公司航油套期保值，但因其風(fēng)險控制制度不完善，最終失敗，給公司帶來巨大損失。風(fēng)險評估機制尤其自身的特點，需要較強的專業(yè)性與數(shù)據(jù)分析能力，難以落實是普遍存在的問題，不僅僅只存在航空公司。尤其對上市的航空公司，對安全系數(shù)要求更高，無論是財務(wù)風(fēng)險防控還是安全風(fēng)險防控，都需要具體落實，真正發(fā)揮作用。

（三）控制活動控制力度不夠

對控制活動控制力的提高是航空公司的重中之重，航空公司在顧客滿意度角度上可以歸為服務(wù)行業(yè)，由于航空運輸?shù)奶攸c，經(jīng)常發(fā)生晚點、旅客滯留等問題，另外還經(jīng)常發(fā)生旅客沖突等特殊事件，這需要考驗航空公司的控制力以及應(yīng)急預(yù)案的完善程度，近年來經(jīng)常發(fā)生旅客與航空公司沖突的事件，無論最后如何歸責(zé)，對航空公司都具有一定的負面影響。

（四）監(jiān)督機制不完善

航空公司在監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在對各級人員及業(yè)務(wù)的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制制度如果缺乏對高管們自身的有效監(jiān)督制衡，即使有看似嚴格的監(jiān)督機制，也難以落實，或者無法全面監(jiān)督。航空腐敗和相互推卸責(zé)任問題近年來一直是社會熱點問題，社會輿論一直推動航空體制改革。但是實質(zhì)上，只要完善管理層的制衡與監(jiān)督機制，就可以有效減少專權(quán)和貪污腐敗。另外由虹橋機場發(fā)生的飛機差點相撞事件可以看出對一線業(yè)務(wù)人員的監(jiān)督也缺乏力度。

四、航空公司內(nèi)部控制控制活動存在的問題

（一）運營生產(chǎn)效率難以提高

航空公司的產(chǎn)品是運輸旅客，向旅客提供相應(yīng)的位移，并伴隨高質(zhì)量的服務(wù)以提升顧客體驗。但是，目前航空公司之間的競爭十分激烈，加上高鐵對國內(nèi)航線的沖擊以及經(jīng)濟發(fā)展速度放緩等多方面因素的影響，航空公司若想提高利潤，必須提高運營生產(chǎn)效率。但是很多航空公司的發(fā)展重點有所偏差，忽視了生產(chǎn)效率，甚至一些小規(guī)模航空公司不注重擴大規(guī)模，開拓航線收益低，使其發(fā)展速度緩慢，利潤率難以提高。

（二）預(yù)算管控

科學(xué)的預(yù)算編制、執(zhí)行、評價有助于保證公司的資金運行流暢，就目前航空公司整體現(xiàn)狀而言，預(yù)算控制工作相對完善，但是不夠細致，應(yīng)當(dāng)細化。

（三）成本管控

成本控制在目前航空公司中具有很大的應(yīng)用空間，航空公司對服務(wù)質(zhì)量以及安全體系的成本投入較大，這與其行業(yè)特點有著密切的聯(lián)系。成本管控要做到開源節(jié)流，開源方面，目前的航空公司普遍欠缺，而節(jié)流要細致入微，例如航材采購、油耗、航線設(shè)計、人員配置等方面都要考慮，但是一些航空公司忽略了在一些細致的運營環(huán)節(jié)中控制成本的問題，造成公司的資源浪費。

（四）業(yè)務(wù)層面控制活動缺乏系統(tǒng)性

業(yè)務(wù)層面控制活動包括資金活動、采購活動、資產(chǎn)管理、銷售管理等十幾類管控，而如何將每一類控制活動從前因后果、其中所包含的各類業(yè)務(wù)以及流程上全面清楚梳理缺乏系統(tǒng)性。

五、航空公司內(nèi)部控制提升措施

（一）加強不相容崗位的分離

航空公司的內(nèi)部控制必須強化管理，尤其在職位設(shè)置上，必須科學(xué)，做到成本與效率的結(jié)合。航空公司在職位設(shè)置上一定要做到不相容職位的分離，避免職責(zé)重疊，滋生腐敗。公司的職位設(shè)置要與監(jiān)督機制相結(jié)合，做到權(quán)利制約，避免絕對權(quán)利的出現(xiàn)。

（二）完善審批制度，建立完整工作流程

航空企業(yè)的日常工作必須要有嚴格的流程約束，否則會浪費企業(yè)資源。航空企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)工作的業(yè)務(wù)流程，制定高效的、有步驟的工作方法，從而保證項目的質(zhì)量與工作的準確度。

（三）完善信息系統(tǒng)

航空企業(yè)作為資本集中、技術(shù)集中的企業(yè)，必須完善信息系統(tǒng)。在航空企業(yè)中信息的溝通與交流十分重要，要做到橫向、縱向像交融的信息系統(tǒng)，保證部門與部門之間、上級與下級之間溝通交流順暢，保證信息準確無誤的傳達。

（四）完善監(jiān)督體系

航空公司必須完善監(jiān)督體系，做到各個部門不出現(xiàn)不相容職位，防止專權(quán)。上市的航空公司，資本運作項目較多，若沒有完善的監(jiān)督職位，容易舞弊問題，給企業(yè)造成嚴重損失。另外，航空公司要做好對高層管理者的監(jiān)督，完善對管理者的監(jiān)督與制衡，從而減少貪污舞弊的問題發(fā)生幾率。

（五）完善風(fēng)險防控機制

航空公司與普通企業(yè)不同，航空公司的運營風(fēng)險、安全事故風(fēng)險以及現(xiàn)場活動風(fēng)險發(fā)生幾率都較高，如果風(fēng)險防控機制不完善，將會給航空公司帶來巨大損失，嚴重的還會出現(xiàn)生產(chǎn)安全事故。風(fēng)險防控機制絕對不是空泛的制度，航空企業(yè)要將其具體化，提高其風(fēng)險防控機制的可執(zhí)行性。在風(fēng)險防控制度的設(shè)置上，航空公司應(yīng)當(dāng)首先將安全風(fēng)險防控機制放在首位，只有生產(chǎn)運營安全，才是公司生存的基礎(chǔ)。其次，航空公司要做好活動風(fēng)險控制，航空公司作為以服務(wù)為主的企業(yè)，如果對突發(fā)事件控制不當(dāng)，就會引發(fā)公關(guān)危機，所以要做好事前預(yù)防，事中控制，事后總結(jié)。只有建立科學(xué)的風(fēng)險防控機制，航空企業(yè)的內(nèi)部控制才算完整。

（六）做好重要業(yè)務(wù)流程梳理工作

航空企業(yè)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，若業(yè)務(wù)流程梳理不好，不僅會降低企業(yè)效率還會浪費企業(yè)資源。因此，航空公司必須在內(nèi)部控制制度中，特別設(shè)置重要業(yè)務(wù)的工作流程。將一些經(jīng)常性業(yè)務(wù)，規(guī)范其操作流程，尋找最高效，節(jié)省資源的步驟體系，從而整體解決航空企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、混亂的問題。

六、結(jié)語

內(nèi)部控制問題是大量學(xué)者和企業(yè)管理者研究的熱點問題，航空公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身行業(yè)的特點，多角度研究內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制制度的設(shè)計、實行、評價三個方面著手，并且根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，使其成為公司提升管理質(zhì)量的有效手段。

參考文獻：

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（作者單位：金鵬航空股份有限公司）