□ 徐少杰 張祚勛
目前,許多地方正在開展農(nóng)村集體清產(chǎn)核資工作。從筆者所在地區(qū)的情況來看,在清產(chǎn)核資中,不少村不同程度地存在著固定資產(chǎn)有賬無物、有物無賬、賬物脫節(jié)、賬實不符等現(xiàn)象,不僅給清產(chǎn)核資工作增加了難度,更給集體固定資產(chǎn)管理埋下了隱患。
集體固定資產(chǎn)缺乏有效管理的問題由來已久,從村集體層面看,主要由以下原因所致:
一是沒有落實好管護責任?!爸刭Y金、輕實物;重購建、輕管理”的片面認識長期存在,人人都在管理使用資產(chǎn)、誰都沒有責任承擔。在固定資產(chǎn)購置、使用、出租、出借、出售及報廢等環(huán)節(jié)上,不經(jīng)民主程序通過和有關(guān)部門審核備案,并辦理相關(guān)手續(xù)后實施,就隨意處置集體資產(chǎn),甚至一些價值較大的資產(chǎn)也被私人長期無償占有或所謂承包使用,集體資產(chǎn)成了個別人的私有財產(chǎn)。
二是沒有建立固定資產(chǎn)臺賬。多數(shù)村會計人員缺乏對固定資產(chǎn)建賬管理的意識,要么賬簿(卡)設置不全,要么沒有對資產(chǎn)增減事項及時進行賬務處理,致使部分集體資產(chǎn)長期滯留在賬外或長期掛賬處理,無法反映資產(chǎn)真實現(xiàn)狀。
三是長期不盤點固定資產(chǎn)。從目前村級資產(chǎn)賬實不符總體而言,有相當一部分事項系歷史原因所致。在一些農(nóng)村,“新官不理舊賬”成了慣例,辦理交接手續(xù)時不盤點集體資產(chǎn)。這樣屆屆相傳,久而久之,村集體拆掉的、出租的、出借的、私人占有的、毀損報廢的、丟失的等資產(chǎn)沒人自覺去過問或追繳,逐漸形成了家底不清、存量不明、賬物不符問題越來越嚴重的事實。
村級固定資產(chǎn)賬實不符問題的存在,已嚴重制約著會計數(shù)據(jù)資料的真實性、正確性,影響著農(nóng)村社會的穩(wěn)定,必須加強固定資產(chǎn)賬實管理,促進集體資產(chǎn)的有效利用和規(guī)范運行。
(一)及時進行賬務清理。村集體每到年度終了或主要負責人離任前,財會人員都應將尚未入賬的固定資產(chǎn)增減事項進行整理入賬,并結(jié)出賬面數(shù)據(jù)金額,為資產(chǎn)盤點及核對提供資料依據(jù)。
(二)按步驟開展固定資產(chǎn)盤點及清理。一是成立資產(chǎn)清查小組。村集體在充分尊重民意的基礎上,成立由村干部、黨員代表、群眾代表、民主理財成員及鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務部門參加的清理小組,具體負責資產(chǎn)清理工作。二是實地盤點。小組成員要到資產(chǎn)存放及使用地點分門別類進行清點,填制“固定資產(chǎn)盤點表”,結(jié)束后由小組成員在其表格上面簽字(蓋章)。三是結(jié)果認定。資產(chǎn)清理完畢后,財會人員應據(jù)賬面結(jié)存數(shù)與“固定資產(chǎn)盤點表”有關(guān)數(shù)據(jù)相比較,結(jié)出盈虧數(shù)額。村“兩委”、民主理財組織等逐項追溯賬實不符問題所發(fā)生的時間年限,查明事項性質(zhì),理清經(jīng)濟責任,提出處理意見,并填寫“固定資產(chǎn)核銷審批表”,出具核銷書面報告,由村民大會或村民代表大會通過后,經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及主管部門審核批準后實施,同時將結(jié)果進行公示,接受群眾監(jiān)督。
(三)賬務調(diào)整,賬實一致。財會人員要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)批復的固定資產(chǎn)核銷意見,按照財會制度的有關(guān)規(guī)定,逐項編制會計憑證并據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。一是有賬無物情形的:(1)對未經(jīng)程序批準,由個人私自借出的集體資產(chǎn),限期由當事人負責收回;(2)對村干部私自占用的集體資產(chǎn),要責成其當即清退給村集體。對不合程序由個人所謂承包的固定資產(chǎn),其承包合同應視為無效;(3)對固定資產(chǎn)的所有權(quán)早已轉(zhuǎn)移,但未進行賬務處理的,應減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,其凈收益或凈損失記入“其他收入”或“其他支出”;(4)對實物形態(tài)早已消失的,應減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,責任人賠償部分記入其“內(nèi)部往來”或“現(xiàn)金”,其余部分記入“其他支出”;(5)被拆掉處理的學校、村辦公室、水利設施等資產(chǎn),應減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,其凈收益或凈損失記入“其他收入”或“其他支出”;(6)因自然災害、意外事故等原因遭毀損且無殘余價值的,應減少“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,凈損失記入“其他支出”;(7)對于村級道路建設,應從固定資產(chǎn)賬戶中剔除,分期攤銷于“其他支出”科目。二是有物無賬情形的:(1)接受捐贈的,增加“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,同時增加“公積公益金”;(2)購建的固定資產(chǎn),要依據(jù)原始價值增加“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額;(3)盤盈的固定資產(chǎn),增記“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,同時記入“其他收入”;(4)投資者投入的 ,增記“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額,同時記入“資本”。通過對集體資產(chǎn)增減業(yè)務全面、及時、規(guī)范、平行地賬務處理和登記,才能真正使其達到“賬證、賬賬、賬實”一致性,保障集體資產(chǎn)的安全和完整,同時為各級決策村級資產(chǎn)管理工作提供可靠資料保證。