□ 張志剛

土地股份合作社不同于普通的農(nóng)民專業(yè)合作社，農(nóng)戶是以土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)作為入股形式參與合作社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，會(huì)計(jì)核算具有特殊性，同一般的農(nóng)民專業(yè)合作社核算存在差異。為了清晰反映土地股份合作社股金籌集及股利分配業(yè)務(wù)情況，本文特舉例說(shuō)明如下。

一、股金籌集的核算

1. 吸收農(nóng)戶入股

【例1】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，吸收農(nóng)戶用土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股面積為1700畝，每年每畝作價(jià)800元，按照1000元為一股標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行入股，折合股份為1360股。

借：其他資產(chǎn)—無(wú)形資產(chǎn)

—土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)1 360 000

貸：股金 1 360 000

2. 財(cái)政扶持資金入股

【例2】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)扶持資金200萬(wàn)元，以1000元為一股標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行入股，折合股份為2000股。

借：銀行存款 2 000 000

貸：股金 2 000 000

3. 非貨幣資金入股

【例3】×××鎮(zhèn)×××村成立土地股份合作社，村集體以2間房屋入股合作社作為辦公用房，作價(jià)10萬(wàn)元，村干部張三用拖拉機(jī)入股，作價(jià)2萬(wàn)元，李四用收割機(jī)入股，作價(jià)4萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)—房屋 100 000

—農(nóng)機(jī) 60 000

貸：股金 160 000

二、股利分配的核算

【例4】2016年×××村土地股份合作社吸收農(nóng)民入股土地1700畝，每年每畝作價(jià)800元，按照1000元為一股標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行入股，接受上級(jí)財(cái)政扶持資金入股投資200萬(wàn)元，村集體辦公用房入股作價(jià)10萬(wàn)元，村干部張三用拖拉機(jī)入股，作價(jià)2萬(wàn)元，李四用收割機(jī)入股，作價(jià)4萬(wàn)元。農(nóng)業(yè)機(jī)械共6萬(wàn)元，項(xiàng)目建成后，2016年實(shí)現(xiàn)盈余145萬(wàn)元（未扣除土地保底收益），按照與農(nóng)戶的約定，農(nóng)戶股份按照每年每畝800元優(yōu)先進(jìn)行保底分紅，若本年盈余不足支付保底分紅，也先行于盈余分配中墊支保底分紅用于支付，待以后年度盈余自動(dòng)彌補(bǔ)，以此類推。其他人則不享受保底分紅，若本年收益扣除保底分紅后有盈余，首先按可分配盈余10%計(jì)提公積公益金后，然后再按照各方入股比例進(jìn)行二次分紅。（注：土地合作社按照1000元為一股標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行入股分紅，拿出分紅的20%用于支付低收入農(nóng)戶，因農(nóng)戶已經(jīng)按照每年每畝800元進(jìn)行初次保底分紅，協(xié)議規(guī)定農(nóng)戶二次分紅按照每年每畝200元折股計(jì)算分紅）

（1）本年獲得盈余結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年盈余 1 450 000

貸：盈余分配 1 450 000

（2）提取并支付保底分紅

實(shí)務(wù)中保底收益形式是土地股份合作社最適用的分配形式，提取并支付農(nóng)戶保底收益是保障土地股份合作社健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

方法一：計(jì)入生產(chǎn)成本

其會(huì)計(jì)處理如下：

提取時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 1 360 000

貸：應(yīng)付款—保底收益1 360 000

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出 1 360 000

貸：生產(chǎn)成本 1 360 000

方法二：從收益分配中提取

提取時(shí)：

借：盈余分配 1 360 000

貸：應(yīng)付盈余返還—保底收益1 360 000

支付時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—保底收益1 360 000

貸：銀行存款 1 360 000

解析：不管采取哪種方法，最后算出的未分配盈余都是一樣的。因保底收益是股利分紅性質(zhì)，個(gè)人認(rèn)為方法二較為符合實(shí)際。

（3）提取公積公益金

提取公積公益金數(shù)額=（1450000-1360000）×10%=9000元

借：盈余分配 9 000

貸：公積公益金 9 000

（4）提取并支付低收入農(nóng)戶分紅

農(nóng)戶保底分紅折股總數(shù)=1700×800/1000=1360股

參與二次分紅農(nóng)戶折股總數(shù)=1700×200/1000=340股

財(cái)政扶持資金折股=2000000/1000=2000股

村集體房屋折股=10 0 0 0 0/1000=100股

村干部實(shí)物作價(jià)折股=（40000+20000）/1000=60股

低收入戶可分紅利

=（14 5 0 0 0 0-1 3 6 0 0 0 0）×90%×2000/(2000+340+160)×20%=12960元

提取時(shí)：

借：盈余分配 12 960

貸：應(yīng)付剩余盈余

—低收入戶分紅—各戶12 960

支付時(shí)：

借：應(yīng)付剩余盈余

—低收入戶分紅—各戶12 960

貸：銀行存款 12 960

（5）提取并支付村干部張三、李四農(nóng)機(jī)入股分紅

張三可分紅利=（1450 0 0 0-1360000）×90%×20/(2000+340+160)=648元

李四可得分紅=(145 0 0 0 0-1360000）×90%×40/(2000+340+160)=1296元

借：盈余分配 1 944

貸：應(yīng)付剩余盈余

—張三 648

—李四 1 296

（6）提取并支付農(nóng)戶二次分紅

農(nóng)戶土地入股二次分紅=90000×90%×340/(2000+340+160)=11016元

借：盈余分配 11 016

貸：應(yīng)付剩余盈余—各農(nóng)戶11 016

未分配盈余=1450000-1360000-9000-12960-1944-11016=55080元

若2016年實(shí)現(xiàn)盈余130萬(wàn)元，不足支付保底分紅時(shí)，按照協(xié)議規(guī)定仍需從盈余分配中墊支保底分紅。會(huì)計(jì)處理如下：

提取時(shí)：

借：本年盈余 1 300 000

貸：盈余分配 1 300 000

借：盈余分配 1 360 000

貸：應(yīng)付盈余返還—保底收益1 360 000

支付時(shí)：

借：應(yīng)付盈余返還—保底收益1 360 000

貸：銀行存款 1 360 000

解析：盈余分配= 1300000-1360000=-60000元，余額在借方，出現(xiàn)的赤字待以后年度盈余自動(dòng)彌補(bǔ)。只有入股農(nóng)戶享受保底分紅，其他人則不享受保底分紅，也無(wú)需作會(huì)計(jì)分錄。