□ 葉利娟

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是對(duì)農(nóng)村最敏感的財(cái)務(wù)問(wèn)題的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。對(duì)政府來(lái)講，它能夠提供下情，及時(shí)上達(dá)，為決策服務(wù)；對(duì)審計(jì)對(duì)象來(lái)講，它可以澄清是非，公證結(jié)論；對(duì)群眾來(lái)講，它可以代行監(jiān)督，釋疑解惑；對(duì)社會(huì)來(lái)講，它能夠平息事態(tài)，化解矛盾，并預(yù)防和打擊違法亂紀(jì)行為。

要完成農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)任務(wù)，就必須針對(duì)被審計(jì)對(duì)象采取適宜的審計(jì)方法和審計(jì)手段。通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿等相關(guān)資料的審閱，對(duì)照有關(guān)法律法規(guī)，從而評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、合理、正確。

一、原始憑證審計(jì)的主要內(nèi)容

1. 原始憑證真實(shí)性的審計(jì)

審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否客觀存在，判斷有無(wú)偽造之嫌和虛假不實(shí)以及涂改行為。例如，偽造的原始憑證雖然有時(shí)真假難辨，但是偽造憑證與真實(shí)憑證終究是有差異的。通常情況下，真實(shí)原始憑證的規(guī)格樣式都比較正規(guī)、協(xié)調(diào)。如果發(fā)現(xiàn)有不協(xié)調(diào)和異常現(xiàn)象，應(yīng)仔細(xì)甄別，對(duì)照憑證的格式、紙質(zhì)、圖案、字體等加以認(rèn)定。在審計(jì)原始憑證真實(shí)性時(shí)，還要注意有無(wú)篡改的痕跡出現(xiàn)。篡改原始憑證一般有幾種情況：一是阿拉伯?dāng)?shù)字的篡改，如把“1”改為“4”或“7”，把“3”改為“8”等；二是大寫(xiě)數(shù)字的涂改；三是篡改憑證的購(gòu)貨單位、日期、單位及其他經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；四是看有無(wú)不必要的修飾、重描筆劃等現(xiàn)象；五是看原始憑證有無(wú)擦涂、消退等現(xiàn)象。

2. 原始憑證正確性的審計(jì)

原始憑證中數(shù)量、單價(jià)、金額是主要因素。審計(jì)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其運(yùn)算結(jié)果即金額是否正確；其次，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意數(shù)量、單價(jià)、金額是否有涂改、添加的跡象。

3. 原始憑證完整性的審計(jì)

審查原始憑證的內(nèi)容是否齊全、完備。原始憑證的內(nèi)容包括其名稱、編號(hào)、填制日期，接受憑證的單位名稱及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、實(shí)物數(shù)量、單價(jià)、金額，有關(guān)人員簽名（蓋章），包括有經(jīng)手人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人和填制原始憑證單位的印章。

4. 原始憑證合法性的審計(jì)

審查原始憑證的合法性著重審查其是否符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)制度的規(guī)定。例如移花接木憑證就不合法。移花接木是指在原始憑證造假方面，通過(guò)購(gòu)甲開(kāi)乙的發(fā)票進(jìn)行舞弊。其手法有兩種：一是實(shí)購(gòu)物品與票面上所填寫(xiě)的物品不一致，偽裝合法；二是將私人購(gòu)買(mǎi)物品開(kāi)為公家購(gòu)買(mǎi)，假公濟(jì)私。審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先注意審查發(fā)票的品名填寫(xiě)有無(wú)籠統(tǒng)、含糊的現(xiàn)象；其次，注意購(gòu)入物品數(shù)量、單位、單價(jià)、金額大小寫(xiě)是否計(jì)算正確；最后，注意對(duì)憑證手續(xù)的審查，有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)（法人代表）審批簽字。

二、記賬憑證審計(jì)的主要內(nèi)容

1. 記賬憑證正確性的審計(jì)

進(jìn)行記賬憑證正確性審計(jì)時(shí)，應(yīng)該審查記賬憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、完整和合法。

（1）審查記賬憑證上的字跡是否清楚，有無(wú)涂改或刮擦的痕跡。

（2）記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合財(cái)會(huì)制度的規(guī)定。

（3）所用會(huì)計(jì)科目是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（4）審查會(huì)計(jì)分錄的正確性，有無(wú)錯(cuò)用和有意亂用賬戶、人為調(diào)節(jié)賬目的違紀(jì)行為。記賬方向、金額是否正確。

2. 記賬憑證一致性的審計(jì)

主要是審查記賬憑證的內(nèi)容與原始憑證的內(nèi)容是否一致。

（1）以記賬憑證所標(biāo)明附件依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，審查核對(duì)明細(xì)賬是否相符，即附件張數(shù)是否相等，金額是否一致。

（2）審查記賬憑證的內(nèi)容摘要與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致，有無(wú)改變業(yè)務(wù)內(nèi)容。審查會(huì)計(jì)科目與原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致。

（3）核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬是否一致。

3. 記賬憑證完備性的審計(jì)

主要是查明記賬憑證的編制是否符合有關(guān)的規(guī)定，項(xiàng)目是否齊全。

（1）記賬憑證應(yīng)具備的要素是否填制齊全，有無(wú)異?，F(xiàn)象。

（2）記賬憑證有無(wú)合法的原始憑證為依據(jù)。

（3）審查記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)，判明記賬憑證的張數(shù)是否完備，是否有遺漏。

（4）記賬憑證是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，填制人、復(fù)核人有無(wú)簽名。

三、會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)

首先，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的審查，確保會(huì)計(jì)賬簿所提供的財(cái)會(huì)資料真實(shí)、完整和合法，通過(guò)對(duì)賬簿記錄的嚴(yán)格審查和仔細(xì)驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊予以糾正，以達(dá)到如實(shí)正確反映的目的。

其次，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審查，確保為會(huì)計(jì)報(bào)表編制所提供資料的正確性。會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄所提供的資料而編制的，如果賬簿記錄不真實(shí)、不完整、不合法，則據(jù)以編制的會(huì)計(jì)報(bào)表必然也會(huì)失去其真實(shí)性、完整性和合法性，而成為錯(cuò)誤的報(bào)表。

再次，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審查，查明會(huì)計(jì)賬簿組織的合規(guī)性，促進(jìn)會(huì)計(jì)賬簿組織的完善。如發(fā)現(xiàn)賬簿組織存在問(wèn)題，應(yīng)提出改進(jìn)意見(jiàn)，使其不斷完善，使之符合規(guī)范化要求。

1. 總分類(lèi)賬簿的審計(jì)要點(diǎn)

（1）審查登記總分類(lèi)賬的方法是否與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度相適應(yīng)，是定期根據(jù)記賬憑證科目匯總表登記，還是逐筆根據(jù)記賬憑證直接登記。

（2）審查過(guò)賬的正確性。所有的記賬憑證是否全部過(guò)入總賬，有無(wú)漏過(guò)、重過(guò)或錯(cuò)過(guò)的現(xiàn)象。

（3）驗(yàn)證總分類(lèi)賬簿金額借貸方合計(jì)數(shù)是否相等。

（4）驗(yàn)證總分類(lèi)賬與明細(xì)賬，財(cái)務(wù)收支日記賬的記錄和余額是否一致。

（5）審查本期發(fā)生額和余額有無(wú)異?，F(xiàn)象，現(xiàn)金、存款、財(cái)產(chǎn)賬戶出現(xiàn)貸方余額或紅字賬時(shí)應(yīng)查明原因。

2. 明細(xì)分類(lèi)賬的審計(jì)要點(diǎn)

（1）審核是否以合法的原始憑證和記賬憑證為依據(jù)，逐步順序登記，并結(jié)出余額，以反映結(jié)算過(guò)程中各種賬款的增減變化和結(jié)存情況。

（2）采用查詢法查明結(jié)算戶是否確實(shí)存在，驗(yàn)證賬上數(shù)額是否真實(shí)正確，是否存在賬有實(shí)無(wú)的情況，否則，可能存有私設(shè)“小金庫(kù)”，隱瞞收入或利潤(rùn)等問(wèn)題。

（3）審查與總分類(lèi)賬是否存在發(fā)生額或余額不相等的情況。

3. 日記賬登記的審計(jì)要點(diǎn)

（1）審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬的發(fā)生額及余額是否與總賬賬戶發(fā)生額及余額相符。

（2）審查每筆收付事項(xiàng)是否都以合法的收付款憑證為依據(jù)進(jìn)行登記。摘要欄是否簡(jiǎn)明扼要、清楚明了，賬證是否相符。

（3）審查日記賬中記賬日期與原始憑證票面日期是否接近，若日期相距較長(zhǎng)，應(yīng)查明原因。

（4）審查日記賬是否逐日逐筆流水式地序時(shí)登記，是否做到日清月結(jié)。

（5）審核日記賬余額是否與實(shí)際庫(kù)存的現(xiàn)金和銀行存款余額相一致。

此外，還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)資料的審閱，對(duì)照有關(guān)法律法規(guī)，從而評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、合理、正確。