□ 衛(wèi)秦洛

近年來，隨著農民專業(yè)合作社的不斷發(fā)展壯大，越來越多的合作社從農戶手中流轉土地發(fā)展適度規(guī)模經營和現(xiàn)代農業(yè)，并向農戶支付一定數額的土地流轉費，這部分費用在實際工作中如何進行會計核算？筆者認為，合作社在成本核算過程中應當遵循受益原則，即本期產品與下期產品之間的費用界限、各種產品之間費用界限，正確劃分不同費用界限，科學分攤土地流轉費，準確核算生產成本，有利于真實地反映合作社的經濟活動成果。

為準確反映土地流轉費產生的成本和費用及分攤情況，合作社應當在核算中按照《農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》規(guī)定的總分類會計科目，設置“生產成本”“經營支出”“銀行存款”和“庫存現(xiàn)金”等科目進行總分類核算。同時還要按照土地流轉費用發(fā)生的時間、方式、經營項目和分攤標準的不同，設置明細賬戶“農戶土地流轉費”等賬戶進行明細核算。年終結轉后，“農戶土地流轉費”賬戶余額為尚未分攤的土地流轉費。

一、土地流轉費采取分年度支付方式的核算

【例1】某合作社流轉25農戶土地75畝，種植葡萄。按照合同約定毎年每畝支付農戶土地流轉費400元，每年共計30000元，分年度以現(xiàn)金方式支付。會計分錄為：

①支付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費 30 000

貸：庫存現(xiàn)金 30 000

②分攤費用時：

借：生產成本

—經濟林木—葡萄30 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 30 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出

—經濟林木—葡萄 30 000

貸：生產成本

—經濟林木—葡萄 30 000

【例2】某合作社流轉農戶土地130畝，其中種植小麥100畝、蘋果30畝，每年按每畝400元支付農戶土地流轉費52000元，以現(xiàn)金一年一付。按小麥和蘋果各自種植面積分攤土地流轉費。會計分錄為：

①支付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費 52 000

貸：庫存現(xiàn)金 52 000

②分攤土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥 40 000

—蘋果 12 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 52 000

③結轉費用成本時：

借：經營支出

—農作物—小麥 40 000

—經濟林木—蘋果 12 000

貸：生產成本

—農作物—小麥 40 000

—經濟林木—蘋果12 000

二、土地流轉費采取一次性支付方式的核算

【例1】某合作社按照合同約定，通過農村商業(yè)銀行將5年土地流轉費分別轉到農戶“一卡通”賬戶，共計轉賬金額50000元。流轉土地用于種植小麥。每年分攤土地流轉費10000元。

會計分錄為：

①向農戶轉付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費50 000

貸：銀行存款 —農村商業(yè)銀行50 000

②當年分攤應由小麥承擔的土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥 10 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費10 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出—農作物—小麥10 000

貸：生產成本—農作物—小麥10 000

【例2】某專業(yè)合作社流轉農戶土地200畝，每年種植小麥200畝，收后回茬玉米100畝。小麥生產期250天，玉米115天。每年每畝土地流轉費用400元。土地流轉費按3年一付，共計240000元，并且通過農村商業(yè)銀行轉到農戶“一卡通”賬戶。按照種植面積標準分攤土地流轉費，其中小麥分攤=80000×2/3=53333.33元，玉米分攤=80000×1/3=26666.67元。

會計分錄為：

①支付農戶土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費240 000

貸：銀行存款—農村商業(yè)銀行240 000

②分攤應由收獲的小麥、玉米承擔的土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 80 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出

—農作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產成本

—農作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67