周銳

摘 要：預(yù)算績效管理從2011年4月開始試點以來，至今仍未在全國各預(yù)算單位全面鋪開，一是因為傳統(tǒng)財務(wù)管理體制的約束，二是因為仍沒有找到最佳的預(yù)算績效管理模式。但這并不代表預(yù)算績效管理缺乏其生命力，相反，隨著預(yù)算績效管理改革的深入，以及由此帶來的經(jīng)費使用效益的顯現(xiàn)，更加驗證了預(yù)算績效管理理念的正確性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效 模式 財務(wù)管理

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-092-02

預(yù)算績效管理，屬于現(xiàn)代管理會計理論的概念，即按照“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有運用”的要求，依據(jù)預(yù)算單位長期建設(shè)規(guī)劃要求，細化量化事業(yè)建設(shè)標準、科學(xué)預(yù)測成果效益、精確測算預(yù)算需求、嚴格控制費用成本，并通過預(yù)算單位績效評價小組跟蹤問效，全程管控預(yù)算執(zhí)行，從而全面提高經(jīng)費使用效益，以提高經(jīng)費對預(yù)算單位事業(yè)任務(wù)完成的貢獻度。

一、實行預(yù)算績效管理的意義

1.中央軍委及財政部明確提出了要求。本著“花錢必問效、低效必問責(zé)，優(yōu)化財力資源配置，改進經(jīng)費支出管控，努力實現(xiàn)效益最大化，確保每一分軍費用在刀刃上”的理念，中央軍委于2014年10月23日正式批準，在全軍推行軍費預(yù)算績效管理工作。中央財政部于2011年4月21日至4月25日，在廣州召開全國第一次預(yù)算績效管理工作會議，宣告全國財政性預(yù)算單位的預(yù)算績效管理試點工作正式展開，并確定了試點范圍。同年7月5日，中央財政部就此專門出臺了《關(guān)于推進預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》。為了進一步鞏固預(yù)算績效管理工作成績，中央財政部又于2015年5月21日下發(fā)了《中央部門預(yù)算績效目標管理辦法》（財預(yù)[2015]88號）文件。實行預(yù)算績效管理，不僅是要讓各單位知道完成事業(yè)任務(wù)需要花多少錢，更重要的是要讓預(yù)算單位掌握和應(yīng)用預(yù)算績效管理理念，明白花錢的效果，其本質(zhì)目的就是要提高經(jīng)費的效益。

2.預(yù)算績效管理是進一步加強經(jīng)費使用管理的現(xiàn)實需求。一是經(jīng)費供應(yīng)與經(jīng)費需求存在矛盾，需要預(yù)算績效管理這把利器。近年來，城市人口呈幾何數(shù)字增長，城區(qū)面積擴張迅猛，人們對城市教育、醫(yī)療衛(wèi)生、交通的需求迅速增長，從而進一步激化了城市各項公共資源日益緊張及地方政府保障任務(wù)的輻射面不斷擴大與保障經(jīng)費需求增長不足的矛盾。同時，國際國內(nèi)形勢復(fù)雜多變，部分國家害怕我國大好發(fā)展勢頭，經(jīng)常對我國添堵使壞、制造麻煩，一心想破壞我國大好發(fā)展形勢。因此，為了保衛(wèi)祖國邊疆和建設(shè)任務(wù)的需要，軍隊裝備建設(shè)任務(wù)也日趨繁重。而所有這些，均離不開一個“錢”字。但中央財政與地方財政收入總是有限的，要將有限的經(jīng)費供應(yīng)投入到無限的建設(shè)需求之中，決策者就必須加強預(yù)算績效管理，從經(jīng)費需求測算開始，精確預(yù)測預(yù)算項目建設(shè)成果，科學(xué)分析預(yù)算立項的意義和緊急程度。在經(jīng)費運行過程中，要嚴格履行預(yù)算績效管理程序。二是跟蹤問效預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行情況，是提高經(jīng)費管理效益的有效措施。預(yù)算的編制是有效配置各項經(jīng)費資源的過程，預(yù)算執(zhí)行是有效管控經(jīng)費使用的過程，兩大步驟均是圍繞預(yù)算單位中心工作任務(wù)而提供服務(wù)的過程，是圓滿實現(xiàn)預(yù)算單位年度工作任務(wù)目標的根本保證。從國家層面來講，預(yù)算就是法律，預(yù)算編制需要通過人大表決，預(yù)算執(zhí)行也要接受監(jiān)督，所以，預(yù)算不能含有半點水分，其高度的嚴肅性不容半點褻瀆。但在預(yù)算編制與執(zhí)行過程，經(jīng)常會夾雜著權(quán)利博弈，參雜著灰色利益，充斥著政績工程，在經(jīng)費開支方面，部分領(lǐng)導(dǎo)為了體現(xiàn)個人權(quán)威，往往會出現(xiàn)“臨時動議，現(xiàn)場拍板”的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致單位經(jīng)常調(diào)整預(yù)算，預(yù)算因此喪失了的嚴肅性和權(quán)威性。全程控制預(yù)算編制和執(zhí)行情況，跟蹤問效經(jīng)費使用效益，不僅有利于維護預(yù)算嚴肅性和權(quán)威性，更有利于預(yù)算單位年度工作目標任務(wù)的完成。三是加強預(yù)算績效管理，有利于提高預(yù)算單位的生產(chǎn)力。優(yōu)化經(jīng)費資源配置，發(fā)揮每分經(jīng)費的最大效用，在經(jīng)費效率上做好文章，精準發(fā)力，一直是各預(yù)算單位的經(jīng)費使用的管理目標。但如何配置資源、刀刃在何處？不解決這個問題，就找不到著力點，就有可能浪費經(jīng)費，就無法提高預(yù)算單位生產(chǎn)力。答案不能憑空臆想而來，必須憑借對預(yù)算單位建設(shè)發(fā)展規(guī)劃的前瞻性思維，經(jīng)過專家論證后，轉(zhuǎn)化為單位黨委的戰(zhàn)略意圖，從而找準切入點，使經(jīng)費投入有的放矢，這是實行預(yù)算績效管理的初衷。規(guī)范預(yù)算編制和執(zhí)行行為，強化經(jīng)費管控責(zé)任，將績效管理理念落實到經(jīng)費調(diào)配、使用及監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)，使經(jīng)費物資集中于緊急任務(wù)和降低投入產(chǎn)出比上，從而縮減成本消耗，提升產(chǎn)出效益，為圓滿完成預(yù)算單位年度工作任務(wù)目標筑牢行為規(guī)范防線。

3.預(yù)算績效管理相對于傳統(tǒng)的預(yù)算經(jīng)費管理有其優(yōu)越性。首先，實行預(yù)算績效管理能夠最大限度地調(diào)動各預(yù)算執(zhí)行人員的積極性。進行預(yù)算績效管理，問效問責(zé)預(yù)算經(jīng)費使用管理情況，可以激勵管理者工作熱情和創(chuàng)造性。針對不良情況實施懲罰，可以增強預(yù)算執(zhí)行人員的責(zé)任擔當意識，對他們形成一定的震懾力；針對績效管理方面的優(yōu)良表現(xiàn)實施獎勵，可以激勵經(jīng)費使用管理人員的主觀能動性。其次，實行預(yù)算績效管理可以最大限度地盤活閑置資金。將預(yù)算單位各部門事業(yè)任務(wù)定向分解為績效目標，由績效目標計算出成本耗費，將支出與結(jié)果緊密聯(lián)系，可以倒擠事業(yè)部門及時保質(zhì)保量地完成任務(wù)。同時，跟蹤問效預(yù)算執(zhí)行情況，對績效不明顯的預(yù)算經(jīng)費，可以重新優(yōu)化配置。這樣，不僅可以增強預(yù)算參與管理活動的能力，加大決策方案的優(yōu)選力度，還為資金調(diào)配使用提供了有力抓手，確保資金不被閑置。再次，實行預(yù)算績效管理能夠突破現(xiàn)有經(jīng)費管理模式的瓶頸。預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算績效管理情況，確定預(yù)算項目庫，嚴禁預(yù)算績效管理不佳的項目納入預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行不夠徹底或預(yù)算執(zhí)行結(jié)余資金，可以根據(jù)新的工作任務(wù)需要，及時作出相關(guān)調(diào)整。同時，在確定項目經(jīng)費需求量的情況下，制定按進度撥付資金計劃。這樣，不僅可以打破經(jīng)費僵硬分割，還可以保證預(yù)算項目論證的全面性及實施的完整性。最后，開展預(yù)算績效管理，可以通過衡量預(yù)算單位事業(yè)建設(shè)任務(wù)完成情況、費用成本控制情況及建設(shè)成果效益情況，為來年編制預(yù)算提供借鑒參考，從而提高來年預(yù)算編制及執(zhí)行的正義價值。endprint

二、預(yù)算績效管理模式構(gòu)想

1.設(shè)定預(yù)算績效管理目標。消耗經(jīng)費物資是完成預(yù)算單位年度事業(yè)任務(wù)的前提，是后勤保障的具體行為表現(xiàn)。然而經(jīng)費物資總是有限的，因此，在考慮經(jīng)費投向投量之前，就必須研判分析投入的成本所能產(chǎn)生的效益。這就要求決策者在配置經(jīng)費投入時，必須依據(jù)預(yù)算單位建設(shè)任務(wù)制定計劃，設(shè)定預(yù)算績效管理目標，充分預(yù)算立項依據(jù)、明確預(yù)算目標方向、完善預(yù)算內(nèi)容。設(shè)定預(yù)算績效管理目標就是要以經(jīng)費投入產(chǎn)出和經(jīng)費使用結(jié)果為導(dǎo)向，量化事業(yè)建設(shè)任務(wù)完成情況考核指標，根據(jù)考評對象分設(shè)考評內(nèi)容，依據(jù)具體建設(shè)任務(wù)細化分值權(quán)重，并設(shè)定最佳建設(shè)成本參考值，明確預(yù)期建設(shè)成果最大效益及達標效益等級。只有這樣，才能有效壓縮績效評價小組的自由裁量權(quán)，才能讓他們握準評判標桿和尺度，而不至于因偏好而隨意取舍。

2.建立績效評價體系，明確績效評價任務(wù)。第一，各預(yù)算單位均應(yīng)成立績效評價小組（評價小組應(yīng)由財務(wù)人員、審計人員及有關(guān)專家組成），擬訂績效評價方案，規(guī)范績效評價程序。（1）績效評價小組成員要嚴格依據(jù)預(yù)期績效目標，從預(yù)算編制源頭開始，問責(zé)問效預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)事業(yè)建設(shè)項目進度情況，監(jiān)控建設(shè)成效是否偏離既定績效目標。經(jīng)濟運行與建設(shè)成果一旦偏離預(yù)定績效目標，就要及時指正并幫助事業(yè)建設(shè)任務(wù)執(zhí)行人員改正，要堅決抵制無預(yù)算、超預(yù)算及鋪張浪費的現(xiàn)象。（2）績效評價小組成員要嚴格參照預(yù)算績效管理目標和考核評價指標，精確分析研判預(yù)算績效管理達標情況，綜合評定績效管理目標的實現(xiàn)程度。對于預(yù)算績效管理不達標、實現(xiàn)預(yù)算績效管理目標任務(wù)滯后的，績效評價小組成員要幫助分析查找問題的根源，并提出中肯的整改意見。（3）績效評價小組成員要自覺接受廣大受眾的監(jiān)督，以示評價公正。第二，要建立一套科學(xué)的綜合績效評價體系。為保證績效評價的準確性，構(gòu)建評價體系時，不僅要著眼短期效益的評估，更要立足事業(yè)任務(wù)長遠效益的評估。第三，根據(jù)各項事業(yè)建設(shè)成果的績效評定情況，形成專項預(yù)算績效評價報告，并進行通報和公示，進而接受群眾監(jiān)督。

3.落實績效管理責(zé)任制，嚴格問效問責(zé)。首先，要建立健全預(yù)算績效管理責(zé)任制度，并確保制度落到實處。（1）明確經(jīng)費管理及使用人員的經(jīng)濟責(zé)任及行政責(zé)任，按相應(yīng)職責(zé)明確責(zé)任層次。單位負責(zé)人應(yīng)作為績效管理第一責(zé)任人，預(yù)算編制及執(zhí)行人員應(yīng)作為主要或直接責(zé)任人，同時，還要根據(jù)個人履職忠誠度劃分責(zé)任大小。（2）要明確獎懲措施。年度考評時，要根據(jù)績效評價小組出具的相關(guān)報告，對落實績效管理責(zé)任表現(xiàn)好的部門及個人給予相應(yīng)獎勵，對因不積極作為，敷衍塞責(zé)而導(dǎo)致績效管理目標發(fā)生偏離、經(jīng)費使用效益不佳的部門和個人，給予通報批評并追究相關(guān)人員的責(zé)任，并依照有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)處分。對于鋪張浪費甚至存在不法企圖的個人行為，應(yīng)按照法律要求追究刑事責(zé)任。其次，要嚴格界定預(yù)算績效管理不達標的主觀原因及非主觀原因。俗話說：“多做多錯，少做少錯，不做不錯”，對于兩種原因，不嚴格界定，不區(qū)別懲處，就會挫敗想干事創(chuàng)業(yè)人員的積極性，就會造成大量資金沉淀閑置，轉(zhuǎn)化不了預(yù)算單位的生產(chǎn)力。而對于在經(jīng)費使用過程中，消極對待，甚至動了私心雜念，企圖少支多報、虛報冒領(lǐng)或者私相授受、吃拿回扣的責(zé)任人員，定要嚴懲不貸。

4.注重績效評價結(jié)果使用，突出經(jīng)費效益。對預(yù)算經(jīng)費使用管理情況不僅要做出嚴格的績效評價，還要劃分等級層次，對于等級層次低下的預(yù)算經(jīng)費項目，不再列入預(yù)算項目庫，來年，也不再列入預(yù)算。同時，把績效評價等級層次納入事業(yè)部門年度目標任務(wù)完成情況考核的重要內(nèi)容，事業(yè)部門在績效評價獲得等級層次低的，在年度評先工作中，予以一票否決，并扣除業(yè)務(wù)部門人員的年度工作績效獎勵工資。把預(yù)算經(jīng)費績效評價結(jié)果與預(yù)算安排、事業(yè)部門評先及事業(yè)部門人員績效獎勵工資掛勾，可以倒逼事業(yè)部門嚴格落實經(jīng)費管理責(zé)任，強化經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行，狠抓預(yù)算經(jīng)費使用環(huán)節(jié)，防止經(jīng)費使用管理出現(xiàn)漏洞，從而全面提高預(yù)算經(jīng)費使用效益。

參考文獻：

[1] 郭六虎.消防部隊財務(wù)管理（第一版）.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012

[2] 曾亦林.武警部隊地方經(jīng)費績效預(yù)算改革研究.西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013

（作者單位：南昌市消防支隊后勤處 江西南昌 330038）（責(zé)編：紀毅）endprint