摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，尤其是在招標(biāo)公司當(dāng)中，不僅能夠保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源完整性，同時(shí)能夠?qū)镜恼袠?biāo)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制。然而現(xiàn)在許多招標(biāo)公司普遍存在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有待深化；內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠；財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息不對等；公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待優(yōu)化；會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高等問題。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部控制制度也因此受到一定的沖擊，我們需要對公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，使其能夠適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更好地為公司服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 招標(biāo)公司 內(nèi)部控制 相關(guān)措施

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）11-082-02

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制作為一個(gè)完整嚴(yán)密的管理體系，在保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源以及規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著重要作用，其從屬于內(nèi)部審計(jì)部門，需要會(huì)計(jì)控制與管理控制。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員則擁有了更大的核算自主權(quán)，這也使得企業(yè)內(nèi)部控制制度暴露出來一定問題。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，政府與企業(yè)的投資規(guī)模也逐漸加大，招投標(biāo)也已成為我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要內(nèi)容組成，因此招標(biāo)公司要正視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司內(nèi)部控制存在的問題并加以解決，進(jìn)而確保公司會(huì)計(jì)工作的工作質(zhì)量，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)公司向前發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下招標(biāo)公司內(nèi)部控制的重要性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，降低了會(huì)計(jì)決策的失誤率，為確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢得以全面發(fā)揮，一套完善且嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度是必不可少的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合了中國國情與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中引入了公允價(jià)值這一概念，雖然在一定程度上改善了會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境，提高了會(huì)計(jì)的信息相關(guān)性，但其理論還存在一定缺陷。公允價(jià)值指的是在公平交易中，熟悉市場情況，雙方自愿交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)所用到的金額。然而，公允價(jià)值很容易會(huì)被企業(yè)利用，成為操縱利潤的工具，那么則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的初衷完全背離。鑒于此，則需要對企業(yè)的內(nèi)部控制加以規(guī)范，健全內(nèi)部控制制度，解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)遇到的現(xiàn)實(shí)問題，讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到更好的發(fā)展與應(yīng)用空間。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下招標(biāo)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

針對部分招標(biāo)公司的調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，許多招標(biāo)公司雖然制定了完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控制度，但在公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制執(zhí)行力度以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面都存在一定的問題。

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有待深化。企業(yè)構(gòu)建規(guī)范性的治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，目的是為了讓企業(yè)的股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理管理層之間能夠相互監(jiān)督，起到有效的制約作用。然而，在針對招標(biāo)公司的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，雖然公司在大方向的董、經(jīng)、監(jiān)治理結(jié)構(gòu)方面較為完善，但是公司內(nèi)部的各個(gè)獨(dú)立部門卻沒能形成有效的相互制約與銜接的機(jī)制，在一定程度上存在著“形式大過實(shí)質(zhì)”的現(xiàn)象，這也使得公司的內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施以及長遠(yuǎn)發(fā)展受到了一定的影響。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠。許多招標(biāo)公司內(nèi)部一些部門對內(nèi)部控制理論及其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為在當(dāng)前復(fù)雜多變的市場環(huán)境與業(yè)務(wù)條件之下，內(nèi)部控制無法切實(shí)解決掉公司面對的經(jīng)營困難，因此也就將公司設(shè)定的內(nèi)部控制制度置之不理，并沒有執(zhí)行到位。此外，公司內(nèi)部控制具體實(shí)施措施中的柔性方面缺失，導(dǎo)致公司相關(guān)工作人員在具體執(zhí)行時(shí)主觀因素占多，一定程度上降低了內(nèi)部控制的執(zhí)行公信力。再加上公司內(nèi)部控制缺乏針對性的監(jiān)督與考核機(jī)制，也就導(dǎo)致監(jiān)管部門職能逐漸弱化，無法對相關(guān)部門的績效進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，公司內(nèi)部控制的環(huán)境得以喪失，進(jìn)而嚴(yán)重打擊了公司在執(zhí)行內(nèi)部控制方面的主動(dòng)性。

3.財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息不對等。部分招標(biāo)公司的財(cái)務(wù)部門與招標(biāo)業(yè)務(wù)部門在部分信息方面，存在短期內(nèi)的不對等狀況。比如由于信息的不對等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門難以辨別保證金電匯底單是否真實(shí)，也就讓招標(biāo)公司無法實(shí)時(shí)掌握保證金的趨向，與相關(guān)業(yè)務(wù)所掌握的信息難以形成匹配，進(jìn)而造成與招標(biāo)業(yè)務(wù)相關(guān)的保證金服務(wù)的審計(jì)時(shí)間過長，導(dǎo)致信息流通緩慢，財(cái)務(wù)與招標(biāo)業(yè)務(wù)無法有效銜接，招標(biāo)業(yè)務(wù)收費(fèi)完整性與及時(shí)性難以掌控，嚴(yán)重影響了公司在招標(biāo)業(yè)務(wù)方面的工作效率，甚至?xí)斐韶?cái)務(wù)損失，背負(fù)法律責(zé)任。

4.公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待優(yōu)化。雖然大多數(shù)招標(biāo)公司都建立了相對完善的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制，但在公司的監(jiān)督機(jī)制中缺乏針對內(nèi)部的自我檢查獨(dú)立評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督與檢查的缺失，會(huì)導(dǎo)致公司在招標(biāo)業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理難以做到穩(wěn)定掌控，公司管理層也無法從公司招標(biāo)業(yè)務(wù)中獲取相關(guān)信息反饋，唯有從部門的績效中去對公司招標(biāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行片面判斷，實(shí)際上難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司招標(biāo)業(yè)務(wù)方面的潛存危機(jī)。

5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。在實(shí)際的公司內(nèi)部控制當(dāng)中，財(cái)會(huì)人員是執(zhí)行主體，其綜合素質(zhì)的高低對公司內(nèi)部控制效果有著決定性的影響。然而，雖然我國目前財(cái)會(huì)人員人群數(shù)量巨大，但“質(zhì)量”卻參差不齊，而財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的低下，會(huì)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制制度應(yīng)用造成不良影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，需要公司所有部門的通力配合，倘若管理層對內(nèi)部控制的重要性視而不見，對財(cái)會(huì)人員的選擇不夠重視，勢必會(huì)影響公司內(nèi)部控制的建設(shè)。

三、完善招標(biāo)公司內(nèi)部控制的相關(guān)措施

1.強(qiáng)化公司內(nèi)控意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。公司管理層要提高對內(nèi)部控制制度的重視度，從根本上改善公司的經(jīng)營管理觀念，完善實(shí)時(shí)內(nèi)部控制，樹立全員性與全程性的內(nèi)部控制質(zhì)量意識(shí)，從而構(gòu)建良好的公司控制環(huán)境。只有良好的公司控制環(huán)境，才能夠確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到位，助推公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員作為公司執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵保障，公司要注重對部門會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能與認(rèn)知水平進(jìn)行培養(yǎng)。公司會(huì)計(jì)人員要充分了解并深入研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此豐富頭腦，不斷更新與積累專業(yè)知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)，進(jìn)而保證公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行到位。

2.提高公司內(nèi)部控制執(zhí)行力度，構(gòu)建內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控體系。有了完善的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)在于執(zhí)行是否到位。因此，招標(biāo)公司結(jié)合自身情況，首先要制定并不斷優(yōu)化適合公司發(fā)展的內(nèi)部控制制度，同時(shí)要設(shè)置針對性的檢查考核指標(biāo)，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查考核，確保公司內(nèi)部控制制度能夠執(zhí)行到位。此外，為了讓內(nèi)部控制制度的作用完全發(fā)揮，還應(yīng)確定良好的評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，以此作為支撐去促進(jìn)公司長遠(yuǎn)利于與管理層利益達(dá)成一致，助推內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，招標(biāo)公司還應(yīng)構(gòu)建適合自身公司實(shí)情的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估管理，盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。公司在做好內(nèi)控管理防范的同時(shí)，還要自覺地接受監(jiān)督部門的監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)控制的防范體系構(gòu)建工作，并加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善。endprint

3.認(rèn)真審核招標(biāo)文件，做好風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制。招標(biāo)文件是整個(gè)招標(biāo)項(xiàng)目的運(yùn)作起始點(diǎn)，同時(shí)也是一項(xiàng)具備法律效力的重要文件。招標(biāo)文件對于今后招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行而言，有著很大程度的決定意義，所以要格外重視對招標(biāo)文件的審計(jì)，只要嚴(yán)格控制招標(biāo)文件的審計(jì)工作質(zhì)量，才能夠讓招標(biāo)過程中可能遇到的問題風(fēng)險(xiǎn)得到良好控制，同時(shí)還可提供合理性的建議，確保招標(biāo)項(xiàng)目的質(zhì)量。

（1）審核招標(biāo)文件的基本內(nèi)容。針對于招標(biāo)文件的完整與否進(jìn)行審核，是審計(jì)工作的首要任務(wù)，具體可從兩個(gè)方面開展：①審核招標(biāo)文件中的基本內(nèi)容是否存在遺漏，按照我國招標(biāo)投標(biāo)法第19條規(guī)定，招標(biāo)文件內(nèi)容必須要包括項(xiàng)目技術(shù)要求、投標(biāo)人資格審查標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求以及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等切實(shí)要求和條件，以及擬簽訂合同的主要條款。②對招標(biāo)文件中的每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審核。一份完整的招標(biāo)文件對于合同簽訂、工程建設(shè)管理以及甲乙雙方矛盾處理等方面，都起到至關(guān)重要的作用，因此工程項(xiàng)目的招標(biāo)文件中工程的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、招標(biāo)范圍、材料選用、款項(xiàng)支付方式、結(jié)算方式等，這些內(nèi)容越完整越好。

（2）審核招標(biāo)文化的重難點(diǎn)。針對于招標(biāo)的重難點(diǎn)審核主要在于審核其完善性，與其完整性審核可同時(shí)進(jìn)行。其中，完善性審核作為招標(biāo)審核中的重點(diǎn)與難點(diǎn)，其中某一細(xì)微之處存在不完善都很有可能造成招標(biāo)方的損失，進(jìn)而導(dǎo)致招標(biāo)項(xiàng)目的失敗。比如，對招標(biāo)范圍的描述形式通常有工程量清單、圖紙、文字等描述形式組成，招標(biāo)文件中對于項(xiàng)目中標(biāo)單位必須分包的部分要有明確要求，同時(shí)工程結(jié)算方式也應(yīng)列為招標(biāo)文件審核工作的重難點(diǎn)。雖然有工程量清單在先，但清單之外所增加的工程量以及變更工程量，尤其是這部分工程中的材料價(jià)格的確定，是整個(gè)工程結(jié)算過程中爭議最多的部分。

由此可見，內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部控制的重要組成，在公司的內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位，只有健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制才可確保公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行到位。因此，公司內(nèi)部審計(jì)部門要保持足夠的獨(dú)立性，同時(shí)組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，樹立全員控制意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的關(guān)鍵部分，倘若在審核過程中察覺缺陷，則可直接向公司管理層反應(yīng)，并提供合理的建設(shè)性意見，使其能夠及時(shí)果斷處理，保證公司的高效穩(wěn)定運(yùn)行，進(jìn)而促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。

4.加強(qiáng)公司內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)。隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，尤其是在信息化高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)中，招標(biāo)公司必須具備一套既符合自身發(fā)展實(shí)情，又有足夠先進(jìn)技術(shù)水平的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。在公司的內(nèi)部控制制度當(dāng)中，需要充分掌握公司的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與公司日常經(jīng)營狀況，只有借助信息系統(tǒng)的力量，才能對這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，進(jìn)而察覺出其中存在的問題，促使公司內(nèi)部控制的逐步完善，從而有效降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員要充分掌握信息系統(tǒng)方面的專業(yè)知識(shí)，對該系統(tǒng)的操作要十分熟練，保證取得的所有數(shù)據(jù)都準(zhǔn)確可靠。一個(gè)健全的公司內(nèi)部控制信息系統(tǒng)保證了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，同時(shí)也讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢得到了完全的發(fā)揮。

結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，現(xiàn)代企業(yè)對于內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善的重視度都有所提高。對于招標(biāo)公司所處的風(fēng)險(xiǎn)性較大的行業(yè)來講，企業(yè)更應(yīng)對其內(nèi)部控制加以重視，不斷完善內(nèi)部控制措施去將風(fēng)險(xiǎn)防范到最低，保護(hù)自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源完整，從而助推企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的提升。

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（作者單位：山西省招標(biāo)有限公司 山西陽城 030021）

[作者簡介：馬媛媛（1985—），女，山西陽城人，大學(xué)本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)]

（責(zé)編：玉山）endprint