陳世嬪

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，世界范圍內(nèi)各大企業(yè)都逐漸提高了對財務(wù)工作的重視程度，而內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計就是其中的重要內(nèi)容，在很大程度上決定了企業(yè)的生存發(fā)展。因此，本文基于內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的概述，重點研究了兩者的內(nèi)在關(guān)系和結(jié)合路徑，以供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；財務(wù)收支審計；有效性

一、引言

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理時，要想有效發(fā)揮內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的積極作用，就必須在基于充分了解和把握兩者的涵義和內(nèi)在關(guān)系穩(wěn)定基礎(chǔ)上，采用科學(xué)合理的措施實現(xiàn)兩者的結(jié)合，使得兩者能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)勢互補，相輔相成。因此，本課題對內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的結(jié)合路徑的研究具有積極的現(xiàn)實意義。

二、內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計的概述

1.內(nèi)部控制審計

所謂的內(nèi)部控制審計，是指監(jiān)察和把控企業(yè)內(nèi)部運行合理性的過程，其中包括指出企業(yè)把控的流程和存在的缺陷，針對提出來的問題分析本質(zhì)原因以及找出針對性的解決辦法。內(nèi)部控制審計通過審核、分析、測評、評估企業(yè)的內(nèi)控制度，以明確其可信程度，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確鑒定，從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)控制度的再控制，其可有效加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理工作，從而大大提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制審計的執(zhí)行方式如下所示：第一，科學(xué)合理地改善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和管理制度，對企業(yè)內(nèi)部的崗位職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行分析，推動企業(yè)建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督與管理機(jī)制。第二，通過獲取企業(yè)的內(nèi)部詳細(xì)信息，對企業(yè)反舞弊工作的實效性進(jìn)行評估。第三，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與管理舉措的科學(xué)性和合理性評估結(jié)果，對企業(yè)的內(nèi)部活動進(jìn)行調(diào)整。實施內(nèi)部控制審計的步驟為：首先，對企業(yè)內(nèi)部的分工和權(quán)限設(shè)定情況進(jìn)行初步分析；其次，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部原有的風(fēng)險評估結(jié)果，對當(dāng)前的審計環(huán)境進(jìn)行分析；再次，對企業(yè)進(jìn)行測評，接著對測評結(jié)果進(jìn)行深入分析，并以此為依據(jù)提出修正方案，以幫助企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制審計機(jī)制。

2.財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計指的是對企業(yè)的財務(wù)收支狀況或者相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的合法性和合理性所實施的審計監(jiān)察。一般情況下，財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容包括：核查企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)會計核算方法是否滿足國家的相關(guān)核算規(guī)定；對企業(yè)某一生產(chǎn)經(jīng)營階段的財務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)成果進(jìn)行綜合測評并作出公平公正的評價。財務(wù)收支審計的主要目的乃在于對企業(yè)的資產(chǎn)完整性、財務(wù)信息的真實性、經(jīng)濟(jì)行為收支的合法性和合理性以及會計報表數(shù)據(jù)的真實性和公平性進(jìn)行監(jiān)督和評價。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的關(guān)系

1.兩者之間存在著辯證統(tǒng)一關(guān)系。雖然內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計在審計流程以及審計結(jié)論等多個方面存在差異，但兩者在審計對象以及監(jiān)察目的等方面卻存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制審計的目標(biāo)乃是監(jiān)測和評估企業(yè)內(nèi)部控制的充分性、實效性、適應(yīng)性及合法性，具體體現(xiàn)為其能有效保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，也就是確保資產(chǎn)的完整性和增值性。因此，概括來說內(nèi)部控制審計的目標(biāo)就是測評企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能否有效保障資產(chǎn)的安全，也就是評價內(nèi)部把控機(jī)制能否確保資產(chǎn)的完整性和增值性。而內(nèi)部控制審計對于資產(chǎn)的監(jiān)測和評估恰恰就是財務(wù)收支審計的工作目標(biāo)。財務(wù)收支審計主要是對財務(wù)信息所反映的靜態(tài)資產(chǎn)安全性進(jìn)行評價，簡單來說就是，財務(wù)收支審計不對資產(chǎn)的增值性進(jìn)行評估，但由于內(nèi)部控制審計的工作要求，因此，內(nèi)部控制審計工作要同時測評靜態(tài)和動態(tài)資產(chǎn)的安全性。

2.財務(wù)收支審計是企業(yè)審計工作的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制審計則是在此基礎(chǔ)上的延伸。在內(nèi)部審計工作中，審計人員可實現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，借助財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的安全風(fēng)險，再通過內(nèi)部控制審計對其進(jìn)行測評，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理方面出現(xiàn)的問題，從而找出相對應(yīng)的解決方法，以幫助企業(yè)健全內(nèi)部機(jī)制。

四、內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的結(jié)合

企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計兩項工作不可混為一談，這是因為兩者各自具有獨特特點，因而在審計工作中需區(qū)別看待兩者。但由于內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計在企業(yè)財務(wù)情況評價方面存在一致性，因此可實現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合。具體內(nèi)容如下所示：

1.雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)收支審計在內(nèi)涵和評價內(nèi)容等方面都存在著些許差異，但其目標(biāo)卻是相一致的，即兩者的工作目標(biāo)都是對企業(yè)財務(wù)的真實性、科學(xué)性以及合法性進(jìn)行評價，在企業(yè)資產(chǎn)審計中實現(xiàn)兩者的有機(jī)結(jié)合，審計人員可獲取兩份完整的審計報告，而這就為企業(yè)資產(chǎn)的真實性評價提供了有力的信息支持。

2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的工作流程存在一致性，即兩者都需分析企業(yè)的財務(wù)情況并對企業(yè)資產(chǎn)潛在的安全風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，其后對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測評并獲取相對應(yīng)的測評結(jié)果，通過有效結(jié)合兩種審計工作，可大大提升企業(yè)審計工作的效率與效果，而這也是內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計有機(jī)結(jié)合方式受到各大企業(yè)喜愛的主要原因之一。

3.內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)是財務(wù)收支審計，而財務(wù)收支審計則是對內(nèi)部控制審計的延伸，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，審計人員可準(zhǔn)確找出企業(yè)在財務(wù)收支方面存在的種種問題，與此同時，對內(nèi)部控制設(shè)計實施測評和評估，一旦企業(yè)經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題便能立即發(fā)展其中存在的問題，其后依據(jù)實際的弊病和缺陷制定針對性的解決措施，因此從這一角度來看，內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計相互影響、相互制約以及相互協(xié)作，而這就為兩者的有機(jī)結(jié)合奠定了良好的基礎(chǔ)。

依據(jù)國家的相關(guān)內(nèi)部控制審計規(guī)范可知，注冊會計師既可單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的有機(jī)結(jié)合，其中值得注意的是企業(yè)的審計工作重點乃是財務(wù)收支審計。因此，企業(yè)的財務(wù)收支審計與內(nèi)部控制審計在很大程度上符合了國家的內(nèi)部控制審計規(guī)范要求。但企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作往往會受到人員與時間的制約，企業(yè)往往只安排極為少量的審計人員參與到企業(yè)審計項目之中，而財務(wù)收支審計的工作量十分之大，為了進(jìn)一步提升財務(wù)收支審計工作的效率，審計人員應(yīng)盡量避免重復(fù)審計情況的出現(xiàn)，同時在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時，盡可量減少失誤的發(fā)生，以保證審計工作的一次性完成，這樣一來，不僅可大大提升審計工作的效率，而且也能在一定程度上減小不必要的審計開支。

在實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的有機(jī)結(jié)合后，企業(yè)審計工作的具體流程如下所示：（1）制定科學(xué)合理的審計工作目標(biāo)，并且對審計步驟進(jìn)行初步的溝通與討論；（2）對設(shè)計流程中極有可能發(fā)生的安全風(fēng)險進(jìn)行前瞻性判斷；（3）實施審計操作；（4）提交財務(wù)收支審計與內(nèi)部控制審計有機(jī)結(jié)合的審計工作規(guī)劃，并與企業(yè)高層管理人員進(jìn)行及時地交流與討論，對審計工作規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)評估，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的安全風(fēng)險問題，提出相對應(yīng)的改善措施，以此來保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合法性和合理性；（5）嚴(yán)肅處理違反國家相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)。在這一過程中，值得引起注意的是在實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計有機(jī)融合的過程中，審計人員應(yīng)提前對企業(yè)的重點經(jīng)營項目以及資金流動性較大項目的安全風(fēng)險進(jìn)行評估，這樣一來，不僅可大大降低企業(yè)的安全風(fēng)險，而且也可有效減小審計時間。由于內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計兩種審計工作的詢問、觀測、檢查以及執(zhí)行流程都存在一致性，因此在進(jìn)行審計操作時，審計人員應(yīng)盡量避免重復(fù)審計情況的出現(xiàn)，如此一來既能提升審計工作的效率，又能盡可能地減少其對企業(yè)管理工作造成的不良影響。

五、結(jié)論

總而言之，近年來，財務(wù)審計安全問題越來越受到企業(yè)的關(guān)注和重視，而提高財務(wù)審計安全性的最佳方式就是實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制審計與財務(wù)收支審計之間存在著辯證統(tǒng)一關(guān)系，通過實現(xiàn)兩者的結(jié)合，可有效增強(qiáng)企業(yè)財管工作的安全性，從而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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