李丹

【摘 要】在社會(huì)不斷進(jìn)步的前提下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，并在發(fā)展過程中不斷進(jìn)行分化，重組與合并，從而促使集團(tuán)公司報(bào)表合并成為企業(yè)內(nèi)部管理工作的主要內(nèi)容，成為財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。本文以新時(shí)期下，集團(tuán)公司報(bào)表合并過程中存在的主要問題以及注意事項(xiàng)作出科學(xué)探討，并及時(shí)提出改善措施。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；報(bào)表合并；存在問題；注意事項(xiàng)

一、前言

長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表合并一直是社會(huì)各界普遍認(rèn)為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難題，由于其編制工作存在一定難度，因此報(bào)表合并成為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作的重中之重。合并會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說具有深遠(yuǎn)意義，不僅可以提高公司的整體管理水平還可以為集團(tuán)公司決策提供科學(xué)參考意見，并在綜合反映集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)工作實(shí)際能力等方面發(fā)揮出了不可忽視的作用，為投資者決策提供了有益貢獻(xiàn)。由此看來(lái)，必須提高對(duì)集團(tuán)公司報(bào)告合并問題的關(guān)注程度，并針對(duì)目前存在的主要問題以及注意事項(xiàng)提出改善措施，從而有效提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理水平。與此同時(shí)，積極促進(jìn)集團(tuán)公司各項(xiàng)工作的順利開展。

二、目前我國(guó)集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中存在的主要問題

對(duì)目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已然發(fā)生了巨大變化，隨之而來(lái)的就是會(huì)計(jì)報(bào)表合并的問題，這個(gè)問題是社會(huì)各界普遍認(rèn)為的財(cái)務(wù)難題，目前為止這個(gè)問題還沒得到有效改善。自從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我國(guó)集團(tuán)公司在報(bào)表合并中仍舊存在一定局限性，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性和相關(guān)性上，這和企業(yè)實(shí)際報(bào)表還是有一定差距。集團(tuán)公司會(huì)計(jì)環(huán)境具有復(fù)雜性的特征，目前在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作中還存在一些問題。比如集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表合并中主要存在理論知識(shí)、操作方法、信息披露機(jī)制等方面的不足，因此會(huì)計(jì)報(bào)表合并出現(xiàn)局限性，需要進(jìn)行進(jìn)一步完善。

三、集團(tuán)公司在報(bào)表合并中需要注意的環(huán)節(jié)

1.報(bào)表合并范圍不明確

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的前提下，我國(guó)集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表合并過程中還需要注意，報(bào)表合并范圍不明確，并要在以下幾個(gè)方面提高重視：

（1）復(fù)雜持股合并

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定，子公司可以直接或者間接的對(duì)投資單位進(jìn)行控制，可以將其及時(shí)納入管理范圍內(nèi)。在此過程中需要注意，由于它對(duì)間接擁有比例的計(jì)算方法未進(jìn)行明確，因此在合并過程中容易出現(xiàn)同一持股關(guān)系報(bào)表的合并問題，不同財(cái)務(wù)工作人員對(duì)其有各自不同的理解，因此采取不同合并措施。在此過程中因?yàn)槔碚摬煌?，所以?dǎo)致了合并后的財(cái)務(wù)信息有所不同。

（2）暫時(shí)性控制

在日常財(cái)務(wù)工作中可以將控制作為基本準(zhǔn)則并進(jìn)行報(bào)表合并范圍界定，然而并未對(duì)暫時(shí)控制作出詳細(xì)解說。因?yàn)闀r(shí)間規(guī)定不清晰，操作性有待提高，所以給集團(tuán)公司留下了利潤(rùn)操控的時(shí)間，部分管理者會(huì)以暫時(shí)控制為由將子公司排除在合并范圍之外。

（3）實(shí)質(zhì)性控制的標(biāo)準(zhǔn)

將控制作為標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)合并范圍進(jìn)行確定，及時(shí)列出了需要納入合并范圍的子公司，但是卻忽略了實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不高

（1）目前集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)工作中還存在會(huì)計(jì)思想落后，理論模式不先進(jìn)等問題，因此導(dǎo)致了集團(tuán)公司會(huì)計(jì)工作在發(fā)展中受到限制，比如部分會(huì)計(jì)揭示的信息不真實(shí)，最終影響到財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的質(zhì)量，未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)整合，這就給報(bào)表合并工作帶來(lái)了困難。

（2）合并報(bào)表除了包含納入報(bào)表合并范圍的會(huì)計(jì)報(bào)表外還包括子公司內(nèi)部所有報(bào)表的編制，因?yàn)槭艿阶庸经h(huán)境因素的影響，目前在會(huì)計(jì)計(jì)入政策以及方法中還存在一定差異，所以在同一集團(tuán)公司合并的報(bào)表中，會(huì)計(jì)計(jì)量和處理方式都存在差異，信息的真實(shí)性受到直接影響。

3.報(bào)表合并處理方法

現(xiàn)階段我國(guó)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)處理方法主要是：權(quán)益結(jié)合和購(gòu)買法這兩種，但是并沒有對(duì)這兩種方法進(jìn)行明確規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法的限制使用范圍其得到及時(shí)明確，在實(shí)際工作中，需要根據(jù)自身情況以及工作性質(zhì)來(lái)決定會(huì)計(jì)處理方法。如上所述，會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定未明確，因此集團(tuán)公司工作人員在會(huì)計(jì)處理過程中就會(huì)受到局限。例如在會(huì)計(jì)處理過程中存在濫用權(quán)益結(jié)合法，模糊公司財(cái)務(wù)狀況，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果等現(xiàn)象，直接造成公司會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。

四、集團(tuán)公司報(bào)表合并問題的改善措施

1.明確報(bào)表合并范圍

要想保證集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，就要保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)的反映集團(tuán)公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，在此過程中需要認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：

（1）合理確定報(bào)表合并范圍，這是處理報(bào)表合并中諸多問題的前提條件。盡量避開非子公司被被納入會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍內(nèi)，同時(shí)及時(shí)按照控制標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量重于形式的基本原則來(lái)界定報(bào)表合并范圍。在確定控制權(quán)環(huán)節(jié)必須對(duì)公司實(shí)際擁有的表決權(quán)進(jìn)行考察，避免純粹法律意義上的權(quán)益資本。

（2）集團(tuán)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍確定的環(huán)節(jié)，需要充分考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則問題，將其作為前提，有效避免控制權(quán)和持股比例這兩者之間出現(xiàn)矛盾，將集團(tuán)公司實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為重點(diǎn)考慮，其中主要包括：公司經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)決策、獲利權(quán)利等，同時(shí)將其作為主要依據(jù)賴確定是否納入報(bào)表合并范圍。

2.堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則

在報(bào)表合并過程中必須始終堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性的處理原則，規(guī)定統(tǒng)一的子公司會(huì)計(jì)政策以及處理方法，及時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的及時(shí)有效整合，在統(tǒng)一條件下，保證會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)間以及日期的統(tǒng)一性，避免出現(xiàn)不統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表，有效提升會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性，只有這樣才能保證出現(xiàn)最佳的考核效果。堅(jiān)持重要性的辦事原則，比如人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的過程中，一定要及時(shí)根據(jù)考核對(duì)象的重要性來(lái)進(jìn)行有關(guān)信息的篩選和取舍，在保證報(bào)表合并質(zhì)量的基礎(chǔ)上，化繁為簡(jiǎn)，突出會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的規(guī)范性和真實(shí)性，將核心信息得到體現(xiàn)，從而及時(shí)為集團(tuán)公司決策提供科學(xué)，有效的參考數(shù)據(jù)。

3.確保會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一

確保會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性是提高集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息有效性的重要保障，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策有助于真實(shí)的反映公司財(cái)務(wù)狀況以及日常運(yùn)營(yíng)情況。加強(qiáng)對(duì)編制內(nèi)容的科學(xué)分析，將報(bào)表合并作為前提，從而可以避免會(huì)計(jì)信息可比性和可靠性的沖突，更好的滿足公司會(huì)計(jì)工作可靠性的要求。保證會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性，對(duì)子公司會(huì)計(jì)核算進(jìn)行合理調(diào)整，并嚴(yán)格按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)將其列入報(bào)表合并范圍內(nèi)，并作為公司資源整合效果考評(píng)的主要依據(jù)，還需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)表可比性的嚴(yán)格要求，在報(bào)表合并過程中允許將特殊企業(yè)納入合并范圍但是不對(duì)其做調(diào)整。

4.及時(shí)改進(jìn)報(bào)表合并編制方式

我國(guó)大部分企業(yè)在報(bào)表合并中經(jīng)常采用的是重組形式，但是缺少擴(kuò)張、收買、交易等過程，由于缺乏公允市價(jià)，因此子公司和資本市場(chǎng)在發(fā)展中存在高度不一致的情況，實(shí)踐分析，權(quán)益結(jié)合法更適合我國(guó)現(xiàn)代集團(tuán)公司發(fā)展。在新時(shí)期下，要及時(shí)摒棄落后的編制方法，從當(dāng)前公司實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，不斷完善權(quán)益結(jié)合法，將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表合并中編制工作的主要依據(jù)，增加權(quán)益結(jié)合法的復(fù)雜程度，提高其安全性能。在此過程中需要及時(shí)核算子公司投資成本，將集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益作為主要考慮，必須重視賬面凈資產(chǎn)價(jià)值差額，并將其作為公司投資活動(dòng)以及凈收益等效果的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，完整的分析現(xiàn)階段我國(guó)子公司核心運(yùn)行狀況。

五、結(jié)束語(yǔ)

總上所述，在集團(tuán)公司報(bào)表合并過程中需要將公司實(shí)際運(yùn)行情況以及財(cái)務(wù)狀況作為主要考慮的問題，及時(shí)針對(duì)目前在會(huì)計(jì)報(bào)表合并中存在的問題以及需要注意的環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析，明確報(bào)表合并范圍，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并編制工作方式的有效改進(jìn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的不斷完善，從而在有效改善報(bào)表合并問題基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)我國(guó)集團(tuán)公司各項(xiàng)工作的有序開展。

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