查蕾

摘要：非集權(quán)型跨國資金管理內(nèi)控設置也自己的特點。根據(jù)內(nèi)控設置原則，文章中的案例企業(yè)通過設立強管控的銀行賬戶開立、印鑒設置、付款審批等內(nèi)控流程，利用集團網(wǎng)銀、資金池管理工具，搭建的資金系統(tǒng)等具體措施，全方位的管理企業(yè)的資金活動。通過這些經(jīng)驗分享，希望能為企業(yè)資金管理內(nèi)控設置提供有價值的信息。

關(guān)鍵詞：跨國企業(yè)；資金管理；內(nèi)部控制

全球化經(jīng)營的浪潮中，越來越多的企業(yè)走出國門，在世界各地建立分支機構(gòu)，新設工廠。制定并且實施適合企業(yè)經(jīng)營管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范體系，已成為提升企業(yè)管理水平和加強風險防范不可缺少的一部分。為了適應不同國家和地區(qū)的市場競爭，很多跨國企業(yè)對子公司實行非集權(quán)化的管理。子公司在母公司授權(quán)的范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負盈虧，對自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)。子公司減少匯報層級之后，能更快應對市場變化，迅速制定應對措施?？鐕髽I(yè)集團在經(jīng)營權(quán)下放的同時，又該如何做到在財務權(quán)上控制住企業(yè)的命門“資金”？筆者結(jié)合多年在跨國企業(yè)資金管理方面的經(jīng)驗，集中探討非集權(quán)型跨國企業(yè)資金管理內(nèi)部控制設置，希望能對本土企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的流程設置、關(guān)鍵控制要素把握、內(nèi)部控制考核、評價等方面有借鑒價值。

M企業(yè)是一家世界500強全球多元化的汽車零部件供應商。工廠遍布世界各地，服務于北美，南美，墨西哥，歐洲，南非和亞太區(qū)等多個國家和地區(qū)。為了鼓勵每個產(chǎn)品線自主研發(fā)創(chuàng)新，該企業(yè)集團按照產(chǎn)品成立多個事業(yè)部，座椅事業(yè)部、內(nèi)外飾事業(yè)部、車鏡事業(yè)部、動力總成事業(yè)部，電子事業(yè)部等。M企業(yè)在經(jīng)營管理方面賦予各事業(yè)部較大的決策權(quán)，例如產(chǎn)品定價，營銷策略，供應商選擇等，在資金管理方面加以約束控制，最終決定權(quán)收歸于集團總部資金部，從而達到牽制的效果。各個事業(yè)部沒有設立單獨的資金管理部門，資金日常運營活動主要有財務經(jīng)理和資金專員（出納）在操作。事業(yè)部的財務總監(jiān)（CFO）對特定重要性水平以下的資金活動具有決策權(quán)，例如小于特定金額的付款審批權(quán)，但是在投資，融資，開立銀行賬戶等方面，經(jīng)事業(yè)部財務總監(jiān)審批后，還需由集團總部全球資金副總裁最終審批。資金管理方面最終決定權(quán)，還是歸屬于集團資金部。具體架構(gòu)設置如下圖所示。

M企業(yè)在資金管理內(nèi)部控制流程設計上，遵循了內(nèi)部控制的五項原則，主要是全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。下面簡單介紹一下M企業(yè)資金管理內(nèi)控設置。

一、銀行賬戶管理內(nèi)控設置

（一）開立新賬戶，變更印鑒流程

由出納提出開戶申請，在資金部授權(quán)的銀行清單中，選擇具體開戶行，申請中需寫明開戶原因（例如新設工廠，繳稅等）和印鑒設置情況；開戶申請經(jīng)財務經(jīng)理、事業(yè)部財務總監(jiān)審核，由中國區(qū)資金經(jīng)理復核提交全球司庫副總裁最終審批。如授權(quán)簽字人有變動，需要變更銀行印鑒，也是由出納提出申請，經(jīng)同樣的流程，最終由全球司庫副總裁審批。在審批通過之后，出納才可去銀行辦理開戶手續(xù)，或者印鑒變更手續(xù)。提交給銀行的正式文件，必須包括開戶的董事會決議或者同意印鑒變更的董事會決議。這樣的內(nèi)控流程，由事業(yè)部的財務和資金部共同參與決策，法務起草準備董事會決議文件，保證該內(nèi)控流程中多方相互牽制，互相監(jiān)督，相互制衡。

（二）銀行印鑒設置原則——重要性原則

設置銀行印鑒時，任何賬戶印鑒都不允許單一授權(quán)簽字人，如無特殊情況，都必須設置多級授權(quán)組合印鑒。按照職務級別，職能部門把授權(quán)簽字人分成若干組，并授予相應的審批金額。具體規(guī)則可在開戶的董事會決議或是變更印鑒的董事會決議中寫清楚。例如，工廠廠長、財務經(jīng)理只能審批人民幣60萬以下付款，中國區(qū)財務總監(jiān)，業(yè)務總監(jiān)只能批人民幣600萬以下付款，依此類推，超過人民幣3000萬的付款需要全球司庫副總裁或更高級別授權(quán)人審批。這樣印鑒設置使得工廠、事業(yè)部授權(quán)人在一定金額以下有自主審批付款的權(quán)限，資金部控制更高金額付款審批權(quán)。

（三）資金部集中管理賬戶網(wǎng)銀設置——搭建集團網(wǎng)銀

在實際付款過程中，各工廠基本都是登錄網(wǎng)上銀行操作付款。原先各個賬戶的網(wǎng)銀設置的都是獨立的，不同銀行或是同一家銀行不同開戶網(wǎng)點都配置了不同網(wǎng)銀密碼器。隨著各大銀行網(wǎng)銀技術(shù)水平的提高，銀行可以做到把開立在不同網(wǎng)點的銀行賬戶，下掛到統(tǒng)一的網(wǎng)銀平臺進行集中管理。資金部利用這一技術(shù)優(yōu)勢，把全國各地的銀行賬戶都下掛到這個平臺，例如在工商銀行建立一個集團網(wǎng)銀平臺，在中國銀行建立一個集團網(wǎng)銀平臺，在某一外資行建立一個集團網(wǎng)銀平臺，根據(jù)已審批的付款流程，由資金部統(tǒng)一設置用戶權(quán)限、付款流程。搭建集團網(wǎng)銀之后，出納、財務經(jīng)理、事業(yè)部財務總監(jiān)等普通用戶，每家銀行只需使用一個密碼器登錄集團網(wǎng)銀，操作不同網(wǎng)點的銀行賬戶。同時資金經(jīng)理可以使用管理員密碼器，在集團網(wǎng)銀平臺上對該家銀行所有網(wǎng)點賬戶進行監(jiān)控，分配設置普通網(wǎng)銀用戶權(quán)限。資金部利用集團網(wǎng)銀這一技術(shù)手段，提高了付款效率，也提高了資金部監(jiān)管效率。盡管具體付款錄入、審批權(quán)限都分散在各事業(yè)部、各工廠，資金部還是能通過這個平臺全面監(jiān)管。

二、付款流程內(nèi)控設置——利用資金池進行資金管理

非集權(quán)型事業(yè)部制的M集團企業(yè)，日常付款錄入、付款單據(jù)審核、付款審批等，并沒有像集權(quán)型企業(yè)那樣由財務共享中心（share service center）統(tǒng)一處理，而是由各個事業(yè)部下屬的各工廠出納、財務經(jīng)理等財務人員分散處理。各個事業(yè)部工廠出納根據(jù)付款條款審核單據(jù)，錄入付款，由財務經(jīng)理，事業(yè)部財務總監(jiān)自主審批在特定金額以下的付款。這樣的內(nèi)控流程便于事業(yè)部自主控制付款進度，安排付款周期，各事業(yè)部可以利用付款節(jié)點與供應商談判議價。但是在這樣付款內(nèi)控流程中，集團資金部付款控制權(quán)比較弱，錄入和付款審批都不受資金部控制。各個事業(yè)部只會站在本事業(yè)部角度安排資金，對整個集團來說，資金使用效率不高。endprint

集團資金部為了更好的控制資金余額，提高資金使用效率，通過設立資金池，把不同事業(yè)部的相同銀行的賬戶都添加入該資金池中，銀行存款都歸集在一起，集中調(diào)配使用。（資金池設置原理，設置流程本文中不贅述了。）每家工廠定期匯報收付款資金預算。資金部基于資金預算，分配資金池賬戶付款額度，全局統(tǒng)籌頭寸。各家工廠在資金池付款額度內(nèi)付款。有資金盈余的工廠資金頭寸調(diào)劑給資金短缺工廠使用，提高資金使用效率。資金部定期復核額度。如需調(diào)整資金池付款額度，各事業(yè)部各工廠需提交申請，由全球司庫副總裁審批之后，中國區(qū)資金部具體實施額度調(diào)整。

這樣的內(nèi)控設置，盡管資金部沒法直接控制付款流程，但可以利用調(diào)整各事業(yè)部資金池付款額度，間接控制資金余額。符合了內(nèi)控設置全面性和適應性的原則。

三、建立資金管理系統(tǒng)，利用技術(shù)手段加強內(nèi)部控制

（一）建立銀行余額日報系統(tǒng)，提高對賬效率。定期核對資金賬面余額和銀行余額是資金管理內(nèi)控中非常重要的一個環(huán)節(jié)。M集團的財務記賬和日常付款都分散在各個事業(yè)部工廠，如果沒有科學規(guī)劃，僅靠資金部人工收集各銀行賬戶余額進行核對，工作效率不高，也很費時。M企業(yè)集團引用國外先進資金管理理念，建立了銀行余額日報系統(tǒng)。與各銀行簽約，各簽約銀行每日以MT940電文格式通過SWIFT方式向全球總部所在地的主辦外資銀行發(fā)送對賬單報文，并把報文導入系統(tǒng)，資金管理部門只需登錄該系統(tǒng)便可查詢前一日各銀行賬戶余額。對賬時只需把財務記賬系統(tǒng)和日報系統(tǒng)余額導出，可輕松配比核對。系統(tǒng)導出銀行余額數(shù)據(jù)還可進行加工匯總，趨勢分析。這些都大大提高資金管理效率，加強了內(nèi)部監(jiān)督管理。

（二）建立資金預算系統(tǒng)，提高預測效率，預測質(zhì)量。完善的資金管理內(nèi)控體系中，編制高質(zhì)量的資金預測計劃也是很重要一個內(nèi)控手段。為此，M企業(yè)集團建立了資金預算系統(tǒng)。各事業(yè)部工廠的出納登錄到預算系統(tǒng)，編制提交各工廠的預算，財務經(jīng)理，財務總監(jiān)審閱復核。資金管理部門只需登錄系統(tǒng)，可查詢到不同匯總維度的資金預算數(shù)據(jù)，有根據(jù)事業(yè)部分類匯總的數(shù)據(jù)，或者根據(jù)銀行分類匯總的數(shù)據(jù)。也可導出數(shù)據(jù)加工成更加個性化要求的預算匯總數(shù)據(jù)。系統(tǒng)的建立提高了信息質(zhì)量，溝通效率，把資金管理部門從簡單重復的手工匯總工作中解放出來，有更多時間投入到更有價值的分析工作中。

（三）建立銀行賬戶管理系統(tǒng)，賬戶資料數(shù)據(jù)庫，加強印鑒信息管理，賬戶資料保存。如前文所述M企業(yè)集團賬戶開立，印鑒變更最終都需要全球司庫副總裁審批，但是具體都是由事業(yè)部工廠出納準備材料，去銀行柜臺辦理。完成之后，出納需要把印鑒卡，開戶回執(zhí)，開戶董事會決議等文件電子文檔掃描件發(fā)送給資金管理部門，由資金管理部門把電子文檔掃描件導入數(shù)據(jù)庫，把授權(quán)簽字人等信息錄入賬戶管理系統(tǒng)。為了防止出納發(fā)給資金部的文件與實際提交給銀行的文件不一致，內(nèi)控程序上還需由資金部直接跟銀行確認收到電子文檔上的相關(guān)信息。另外，資金部內(nèi)部還需由另一名操作員定期復核賬戶管理系統(tǒng)中的信息，復核數(shù)據(jù)庫中的信息資料，防止有遺漏。M企業(yè)集團系統(tǒng)化的賬戶資料管理，以及定期復核流程，能對賬戶信息全面監(jiān)控。

四、M集團企業(yè)資金管理內(nèi)部控制啟示

（一）事業(yè)部制的M企業(yè)，由于自身業(yè)務的特點，在經(jīng)營決策方面沒有辦法做到集中管理。但是在資金管理方面，盡一切可能做到全面監(jiān)管。從銀行賬戶開立，維護，銀行印鑒變更到電子檔案的數(shù)據(jù)庫管理；從日常經(jīng)營付款的網(wǎng)銀監(jiān)控到資金余額的系統(tǒng)化對賬；從定期分析匯總資金預測到資金池付款額度的分配，盡可能全方位的監(jiān)管事業(yè)部的資金活動，體現(xiàn)了資金管理內(nèi)控設置的全面性。

（二）M集團企業(yè)資金管理內(nèi)控設置，充分利用了先進的資金管理系統(tǒng)。例如，銀行余額日報系統(tǒng)，賬戶資料數(shù)據(jù)庫，資金預算系統(tǒng)；還有先進的現(xiàn)金管理產(chǎn)品，例如，銀行集團網(wǎng)銀產(chǎn)品，資金池產(chǎn)品。這些都極大提高了資金管理的效率，M企業(yè)在信息系統(tǒng)建設方面走在了資金管理的前端。

（三）M集團企業(yè)內(nèi)控流程設置的弊端。前文所述M集團企業(yè)在資金管理上是強管控的。銀行賬戶設立，銀行印鑒變更，大金額的付款，資金池額度調(diào)配，最終審批決策權(quán)集中于全球司庫副總裁。層層審批使得流程比較長，全球司庫副總裁要處理全球的資金管理業(yè)務，審批的進度也會比較慢。如遇到緊急大額付款審批，或者因突發(fā)需求調(diào)整資金池付款額度，任何一個復核審批環(huán)節(jié)脫節(jié)，都會延誤正常生產(chǎn)經(jīng)營，可能會造成經(jīng)營違約風險。某些時候強的管控力度和高效的資金管理難以做到兩全，總會有一定取舍。我們在學習借鑒的時候還需做好更多的備案措施應對突發(fā)狀況，減少因延誤帶來的經(jīng)營違約風險。

（四）在信息系統(tǒng)建設方面，M集團企業(yè)建立不少資金管理系統(tǒng)，有些還是用國外總部牽頭立項，引入知名供應商。這是國外成熟先進資金管理理念在中國區(qū)資金管理進一步貫徹實施。資金管理部門也享受著系統(tǒng)帶來的便捷和高效，也付出系統(tǒng)建設和維護的成本。國內(nèi)企業(yè)可以效仿建立先進的資金管理系統(tǒng)，也無須照搬硬套，還需綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡比較投入成本和系統(tǒng)帶來的價值。應當選擇適合國情，適合自身業(yè)務模式的系統(tǒng)。

綜上所述，筆者希望通過對M集團企業(yè)資金內(nèi)部控制設置的案例分享，內(nèi)控設置的分析探討，能為廣大財務管理從業(yè)人員提供有價值的經(jīng)驗。借鑒跨國企業(yè)先進內(nèi)控管理經(jīng)驗的同時，也能結(jié)合企業(yè)自身特點，設置有效的內(nèi)控管理制度。

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（作者單位：協(xié)信控股（集團）有限公司）endprint