屠穎

摘要：2011年國家出臺“營改增”政策后，逐步推行到多個領(lǐng)域，營改增試點工作尤其是對于建筑企業(yè)來說影響深遠(yuǎn)。建筑企業(yè)自2016年5月正式實行增值稅，掀開了歷史的新篇章。營業(yè)稅改征增值稅作為國家消除重復(fù)減稅的重要舉措，能夠簡化稅制、優(yōu)化稅收體系，對于國家和企業(yè)發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。本文將會就“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響進行分析，然后針對產(chǎn)生的影響提出相關(guān)解決對策，為建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”出謀劃策。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；成本管理；影響；對策

建筑企業(yè)的成本管理能夠加強對成本的控制，不斷的降低成本投入，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)高利潤發(fā)展。企業(yè)成本管理貫穿于施工項目的全過程，是施工項目管理的關(guān)鍵，同時其包括多個環(huán)節(jié)，受到多因素的影響?！盃I改增”政策對建筑企業(yè)稅收產(chǎn)生直接影響的同時，也對成本管理起著重要的間接影響。在“營改增”環(huán)境下如何調(diào)整企業(yè)成本管理，靈活應(yīng)對其對成本管理產(chǎn)生的影響，并提高企業(yè)的經(jīng)濟利益是目前建筑企業(yè)需要重點思考的問題。本文將會從“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響進行分析，然后為企業(yè)提出應(yīng)對“營改增”影響的對策，旨在為建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”提供借鑒。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑企業(yè)一個施工項目的費用包括直接費、間接費、利潤以及稅金，因此，稅負(fù)也是建筑企業(yè)成本中的一部分。“營改增”對稅負(fù)產(chǎn)生影響，勢必會對成本管理產(chǎn)生影響?！盃I改增”政策實施的目的是為了有效消除重復(fù)征稅，但是在具體實行過程中建筑企業(yè)的實際稅負(fù)卻會增加。造成這一現(xiàn)象的發(fā)生有很多因素：首先，建筑行業(yè)是一條很長的產(chǎn)業(yè)鏈，連帶關(guān)系明顯。例如建材市場等建筑企業(yè)的上游行業(yè)來說，如果發(fā)展不一致，“營改增”沒有實現(xiàn)全覆蓋，那么企業(yè)在購買材料時想要取得增值稅專用發(fā)票就會有一定的困難，進項稅額不能獲得抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)。如果建筑企業(yè)在稅額方面的管理力度不夠，那么就會進一步加重稅負(fù)。此外，租賃行業(yè)為了獲得更多的利益，放棄增值稅一般納稅人的資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人和個體戶，建筑企業(yè)也因此無法取得增值稅專用發(fā)票。而在某個項目中標(biāo)后，承包隊伍的資質(zhì)為小規(guī)模納稅人或個體，不能夠提供給建筑企業(yè)增值稅專用發(fā)票，這也導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。

（二）增加了財務(wù)管理成本的投入

建筑企業(yè)實施“營改增”之后，會計業(yè)務(wù)的種類相比之前會增加，這就對財務(wù)人員和財務(wù)管理提出了更高的要求，勢必會增加管理的成本。例如在核算項目上，實行“營改增”之后核算科目會相應(yīng)增加，相應(yīng)的人力、物力投入會相應(yīng)增加。“營改增”之后財務(wù)會計人員還需要負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的使用和管理，這也增加了會計人員的工作量和工作難度，增加了管理成本投入。

（三）增加了稅收籌劃的管理難度

規(guī)模較大的建筑企業(yè)一般會有分布在不同地區(qū)的分公司，分公司需要將所有抵扣的增值稅發(fā)票原件匯總到總部，然后又總部所在地進行增值稅抵扣。在這個過程中，建筑公司總部想要匯集所有發(fā)票是存在很大難度的，“營改增”之后企業(yè)相應(yīng)的財務(wù)稅收崗位也需要做出調(diào)整和改變，這也增加了建筑企業(yè)的管理難度。

（四）對外購材料的和服務(wù)費用的影響

建筑企業(yè)的施工項目包括大量的外購材料和服務(wù)，例如材料費、人工費等都占成本較大的比例，“營改增”之后，企業(yè)外購的材料或服務(wù)可以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，如果售價不變，那么企業(yè)的外購材料和服務(wù)的成本將會降低。

（五）對企業(yè)機械費用的影響

建筑企業(yè)施工項目中的機械費包括安拆費、折舊費、養(yǎng)路費以及場外運輸費等，約占工程造價的7%-8%。在機械設(shè)備方面，企業(yè)大多采用租賃的方式，而租賃行業(yè)相應(yīng)的增值稅進項稅，將會承擔(dān)17%的高額增值稅。租賃企業(yè)在這種情況下為獲得更多的利益，將會放棄增值稅一般納稅人的資格而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人和個體戶，建筑企業(yè)也因此無法取得增值稅專用發(fā)票，增加了機械費用。

（六）增加異地承接工程的難度

“營改增”之后，稅金征收由原來的地稅機關(guān)變?yōu)樵诮ㄖ髽I(yè)的所在地，征收的稅額將會計入國家稅務(wù)局稅收，這樣就會大大降低地方政府的稅收，增加了建筑企業(yè)異地承接工程的難度及相應(yīng)的管理和承接成本。

二、建筑企業(yè)成本管理應(yīng)對“營改增”影響的對策

（一）增加對“營改增”政策的認(rèn)識

建筑企業(yè)管理者應(yīng)該深入認(rèn)識“營改增”政策，對其進行進一步的研究，認(rèn)識到其對企業(yè)以及社會、國家發(fā)展的意義。管理者還要在企業(yè)內(nèi)部加強“營改增”政策和意義的宣傳，營造良好的改革氛圍。同時還要開展對財務(wù)人員、合同管理人員、開發(fā)人員的培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)到“營改增”知識和新的稅務(wù)處理方法，為稅改順利進行提供良好的人員準(zhǔn)備和環(huán)境準(zhǔn)備。

（二）加強稅收籌劃管理

“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)均有不同程度稅負(fù)的增加，因此，企業(yè)首先要從降低稅負(fù)方面來進行稅收籌劃，以此為出發(fā)點根據(jù)國家相關(guān)的法律政策選擇最合理的稅收籌劃方案。其次，建筑企業(yè)在計算需要繳納的增值稅時需要考慮銷項和進項兩方面，因此，建筑企業(yè)需要從這兩方面著手?jǐn)U大籌劃的空間。

（三）提高會計核算和財務(wù)管理水平

在征收營業(yè)稅時建筑企業(yè)的財務(wù)會計部門的業(yè)務(wù)項目相對較少，并且會計人員已經(jīng)完全熟悉和掌握了處理營業(yè)稅的內(nèi)容，財務(wù)管理成本投入相對較低也較為穩(wěn)定?！盃I改增”之后，業(yè)務(wù)項目明細(xì)增加，企業(yè)需要會計人員重新學(xué)習(xí)，由于增加了增值稅專用發(fā)票的管理，業(yè)務(wù)處理難度也相應(yīng)增加。因此，實行“營改增”之后，建筑企業(yè)需要加大對會計人員的培訓(xùn)力度，細(xì)化會計核算內(nèi)容，變革會計核算方法。會計人員也需要對增值稅專用發(fā)票的開具、獲取和抵扣熟練掌握。同時，企業(yè)需要加大財務(wù)管理投入，增加人力物力的支持，為建筑企業(yè)成本管理更好的渡過“營改增”初期提供有力保障。

（四）進項抵扣的權(quán)衡

建筑企業(yè)在購買材料和服務(wù)時會面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種供應(yīng)商。一般來說，企業(yè)向一般納稅人購買可以取得增值稅專用發(fā)票，可以獲得抵扣，而向小規(guī)模納稅人購買則不能獲得抵扣，但是，相比來說，前者的價格要更高。因此，企業(yè)要在價格和增值稅進項抵扣之間進行權(quán)衡，選擇最為合理的購買方案，從而降低企業(yè)的成本和稅負(fù)。

（五）設(shè)置專門的增值稅管理人員

“營改增”之后，建筑企業(yè)進行增值稅的進行抵扣時要嚴(yán)格按照相應(yīng)要求，提高自身的管理水平。這就要求建筑企業(yè)相關(guān)稅收籌劃部門要熟悉相關(guān)法律政策，較少企業(yè)的經(jīng)濟損失。由于增值稅納稅和管理方面都較為復(fù)雜，因此，企業(yè)可以設(shè)置專門的機構(gòu)和崗位，設(shè)置專門的增值稅管理人員，提高增值稅的管理能力，為企業(yè)成本控制和減輕稅負(fù)提供保障。

三、結(jié)束語

建筑企業(yè)作為我國的傳統(tǒng)行業(yè)，長期實行營業(yè)稅繳稅方式，“營改增”政策的實施必然會給建筑企業(yè)帶來一定的影響，尤其是成本管理方面，需要做出一定的調(diào)整。從目前來看，“營改增”會增加企業(yè)的成本和稅負(fù)，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，“營改增”不僅對于整個建筑行業(yè)的市場發(fā)展有益，還為建筑企業(yè)提供了更好的發(fā)展機會。因此，建筑企業(yè)要重視“營改增”政策的改革，結(jié)合政策及時制定相關(guān)應(yīng)對措施，幫助企業(yè)實現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：浙江省建設(shè)投資集團股份有限公司）endprint