紀(jì)彩蕓

摘要：國家財政部自2006年頒布了《新企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并對包括三十八項具體準(zhǔn)則的整個現(xiàn)代會計體系框架進行了梳理。在此次新會計準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，明確提出了資產(chǎn)負債觀的現(xiàn)代收益確認的模式，并深化要求現(xiàn)代會計核算過程中應(yīng)使用資產(chǎn)負債表法的新型模式。時至今日，該會計系統(tǒng)框架已經(jīng)在各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，企業(yè)必須在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的框架下，確定最佳的所得稅納稅方案。在本文中筆者將結(jié)合新會計準(zhǔn)則，對該準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅籌劃開展深入研究。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

隨著我國社會主義現(xiàn)代化的飛速發(fā)展，國內(nèi)各行各業(yè)均得到了極大的進步。在這一時代背景的影響下，政治、經(jīng)濟、法律、社會、文化等諸多環(huán)境得以完善，從而給當(dāng)代國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。而這一環(huán)境的形成，與我國所頒布的現(xiàn)行稅務(wù)征收管理規(guī)定，以及其他與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章戚戚相關(guān)?？茖W(xué)的稅務(wù)征收體系作為國家財政的重要資金來源，對企業(yè)納稅人、個人納稅人而言是一種有效生態(tài)系統(tǒng)，并成為了平衡國家區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、平衡國家居民個人貧富差距的重要手段。通過國家治理中的稅收征納體系，使現(xiàn)代國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國家社會保障機制等系統(tǒng)得以建立。因此，對企業(yè)而言，納稅是一項十分光榮的義務(wù)，也是他們能夠享受國家良好環(huán)境、政策的基礎(chǔ)所在。企業(yè)所得稅是國家面向企業(yè)所征收的稅賦之一，與企業(yè)的收入、成本戚戚相關(guān)，并在征納環(huán)節(jié)中涉及較多減免政策、抵扣政策等，從而讓較多會計機構(gòu)不是十分健全的企業(yè)手足無措，并較為依賴稅務(wù)事務(wù)所報告進行納稅調(diào)整以減少稅賦。而在2016年底，國家稅務(wù)總局也明確表達不強制要求企業(yè)提交所得稅匯算清繳報告的說明。因此，在不久的未來，國內(nèi)應(yīng)納企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步走向獨立方向，并積極學(xué)習(xí)所得稅相關(guān)政策，為企業(yè)合理籌稅，減少由于少交、誤交、多交等行為給企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的籌劃研究

第一、有效利用存貨計價方法的稅務(wù)籌劃模式

根據(jù)調(diào)查顯示，隨著互聯(lián)網(wǎng)與計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，商品銷售企業(yè)在國內(nèi)企業(yè)中所占的比重不斷增加。實務(wù)中，對于商品銷售企業(yè)來說，利用存貨成本計價的不同調(diào)整應(yīng)納稅所得額是納稅籌劃的常見方法，其所堅持的原則和依據(jù)主要為：納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本計價的方法包括移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法等，企業(yè)可以任選其一，但計價方法一經(jīng)選用，就不得隨意變更。不同的計價方法，使企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷售成本金額不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的不同。當(dāng)企業(yè)賬面的期末存貨余額較大時，就會極大減少銷售貨物的成本，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)實際負擔(dān)的企業(yè)所得稅隨之加大，進而減少企業(yè)凈利潤；與其相反的是，如果企業(yè)期末存貨賬面余額較小，就會造成銷售成本的大額增加，從而就會使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)實際負擔(dān)的企業(yè)所得稅隨之減少，從而增加企業(yè)凈利潤。因此，對企業(yè)存貨進行合理計價和籌劃，可以實現(xiàn)減輕企業(yè)所得稅稅負的目標(biāo)。

第二、有效利用不同計提折舊方法的稅務(wù)籌劃模式

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的若干規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)能夠選擇的固定資產(chǎn)的折舊方法數(shù)量逐漸增多，其不但能夠選擇較為傳統(tǒng)的直線平均法，還能夠選擇年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中也進行了相應(yīng)的規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)在使用這些方法時只要求進行相應(yīng)的備案即可，這種備案模式也相對較為科學(xué)。因此，企業(yè)也可以從此方面開展稅務(wù)籌劃，以減少企業(yè)所實際負擔(dān)的應(yīng)納稅額。通過使用不同折舊方法，對企業(yè)現(xiàn)有在用固定資產(chǎn)開展稅務(wù)籌劃，將會產(chǎn)生不同的當(dāng)年折舊費用，進而對企業(yè)的成本與費用項產(chǎn)生影響，最終形成對企業(yè)整體利潤總額的影響，從而給現(xiàn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了科學(xué)與合理的空間。在此過程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)開展溝通，在企業(yè)實際情況下針對現(xiàn)有手頭上使用的消耗巨大、磨損巨大、質(zhì)量欠佳等固定資產(chǎn)申請采用雙倍余額遞減法進行固定資產(chǎn)的折舊計提，從而一方面能夠減少年限較長計提折舊無法報廢，且需要投入大量修理費用造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無法正常開展的問題，另一方面也能夠使企業(yè)根據(jù)實際情況將折舊費用列支在當(dāng)期成本與費用當(dāng)中，從而對減少企業(yè)所得稅稅賦提供良好的策略。

第三、有效利用轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)方法的稅務(wù)籌劃模式

企業(yè)還可以通過有效利用轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)的方法來實現(xiàn)對企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。采用此種方法的稅務(wù)籌劃模式應(yīng)當(dāng)進行全面的考慮，不但需要從多稅種加以考慮，而且還應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所得稅的總額出發(fā)來進行全面考慮，從而對最終企業(yè)所盈余的凈利潤產(chǎn)生影響。在當(dāng)前國家所實行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)在進行自有財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，其所能夠確認的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物（不動產(chǎn)）所在地加以確認，動產(chǎn)則根據(jù)現(xiàn)有企業(yè)，或者是主要經(jīng)營場所的所在地加以確定，權(quán)益性投資類型的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則根據(jù)被投資的企業(yè)所在地加以確認。另外，如果現(xiàn)有企業(yè)購置不動產(chǎn)的方式為從中國境內(nèi)直接購置并在境內(nèi)進行直接銷售的模式，那么這種購置不動產(chǎn)的方式所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益則被認定為來自中國境內(nèi)的所得，并根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但是，如果企業(yè)將轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與權(quán)益性投資進行結(jié)合時，就可以有效起到所得稅收籌劃的目的。在此過程中，企業(yè)首先從中國境外進行不動產(chǎn)的購置，然后通過使用境外機構(gòu)轉(zhuǎn)讓公司所持有的股權(quán)，那么這筆不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入將能夠合理的加以規(guī)避，而不用在中國境內(nèi)進行所得稅額的繳納。在實踐操作環(huán)節(jié)，中國境內(nèi)公司可以采用在中國境外成立分子公司的模式加以應(yīng)用。

第四、有效利用“三新”費用的加計扣除進行稅務(wù)籌劃

中國境內(nèi)企業(yè)在進行新產(chǎn)品、新工藝以及新技術(shù)的研究與開發(fā)過程中，可以將由此項業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的制作費、試驗費、研究開發(fā)人員的工資、相關(guān)技術(shù)資料費、設(shè)計費、調(diào)整費，以及相關(guān)科研制作費等等進行稅前加計50%的方式進行列支。根據(jù)2017年最近的所得稅減免稅收規(guī)定，科技型中小企業(yè)的這些費用的支出可以根據(jù)實際發(fā)生的75%進行加計扣除，或者是在整個項目完工之后進行175%的所得稅前扣除。能夠發(fā)現(xiàn)，“三新”費用的投入和抵扣對于企業(yè)而言是一項十分優(yōu)惠的政策，特別是近年來國家逐步放開對高新技術(shù)企業(yè)的認證，將高新技術(shù)企業(yè)的認證分為三個階段（創(chuàng)新小巨人、培育入庫、高新技術(shù)企業(yè)）。而且，研發(fā)費用的投入將會借助科技的力量為企業(yè)創(chuàng)造更為優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)值資源。因此，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極使用所得稅法本身所給予的政策性優(yōu)化開展企業(yè)稅務(wù)籌劃。

二、結(jié)論

通過上文的研究能夠發(fā)現(xiàn)，稅收是一把雙刃劍，盡管其對眾多納稅人而言是一種不得違抗的法律義務(wù)，但是卻可以通過稅收的繳納為整個社會和企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。積極實施所得稅的納稅籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)約成本的重要途徑，從而新會計準(zhǔn)則下如何更好地進行稅務(wù)籌劃成為了時下各行業(yè)財務(wù)人員關(guān)注的焦點。從當(dāng)前我國企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來看，通過納稅籌劃實現(xiàn)節(jié)稅的途徑多種多樣，各個企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的行業(yè)、地域和發(fā)展環(huán)境等實際情況，采取合適的納稅籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。本文作者從四個方面闡述了企業(yè)所得稅的合理籌劃，提出了些許具有可行性、合規(guī)性的稅務(wù)籌劃方式。利用本文的研究，作者謹此希望能夠為國內(nèi)企業(yè)逐步獨立進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃做出貢獻，在此基礎(chǔ)上為自身企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造合規(guī)合法的價值，并為國家稅收管理工作的穩(wěn)定開展平添助力。

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（作者單位：甘肅省通信產(chǎn)業(yè)咨詢設(shè)計有限公司）endprint