紀(jì)彩蕓

摘要：國(guó)家財(cái)政部自2006年頒布了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并對(duì)包括三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則的整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系框架進(jìn)行了梳理。在此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，明確提出了資產(chǎn)負(fù)債觀的現(xiàn)代收益確認(rèn)的模式，并深化要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表法的新型模式。時(shí)至今日，該會(huì)計(jì)系統(tǒng)框架已經(jīng)在各行各業(yè)廣泛應(yīng)用，企業(yè)必須在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，確定最佳的所得稅納稅方案。在本文中筆者將結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)該準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅籌劃開(kāi)展深入研究。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化的飛速發(fā)展，國(guó)內(nèi)各行各業(yè)均得到了極大的進(jìn)步。在這一時(shí)代背景的影響下，政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、文化等諸多環(huán)境得以完善，從而給當(dāng)代國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。而這一環(huán)境的形成，與我國(guó)所頒布的現(xiàn)行稅務(wù)征收管理規(guī)定，以及其他與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章戚戚相關(guān)?？茖W(xué)的稅務(wù)征收體系作為國(guó)家財(cái)政的重要資金來(lái)源，對(duì)企業(yè)納稅人、個(gè)人納稅人而言是一種有效生態(tài)系統(tǒng)，并成為了平衡國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、平衡國(guó)家居民個(gè)人貧富差距的重要手段。通過(guò)國(guó)家治理中的稅收征納體系，使現(xiàn)代國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、國(guó)家社會(huì)保障機(jī)制等系統(tǒng)得以建立。因此，對(duì)企業(yè)而言，納稅是一項(xiàng)十分光榮的義務(wù)，也是他們能夠享受?chē)?guó)家良好環(huán)境、政策的基礎(chǔ)所在。企業(yè)所得稅是國(guó)家面向企業(yè)所征收的稅賦之一，與企業(yè)的收入、成本戚戚相關(guān)，并在征納環(huán)節(jié)中涉及較多減免政策、抵扣政策等，從而讓較多會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不是十分健全的企業(yè)手足無(wú)措，并較為依賴稅務(wù)事務(wù)所報(bào)告進(jìn)行納稅調(diào)整以減少稅賦。而在2016年底，國(guó)家稅務(wù)總局也明確表達(dá)不強(qiáng)制要求企業(yè)提交所得稅匯算清繳報(bào)告的說(shuō)明。因此，在不久的未來(lái)，國(guó)內(nèi)應(yīng)納企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步走向獨(dú)立方向，并積極學(xué)習(xí)所得稅相關(guān)政策，為企業(yè)合理籌稅，減少由于少交、誤交、多交等行為給企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的籌劃研究

第一、有效利用存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃模式

根據(jù)調(diào)查顯示，隨著互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，商品銷(xiāo)售企業(yè)在國(guó)內(nèi)企業(yè)中所占的比重不斷增加。實(shí)務(wù)中，對(duì)于商品銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用存貨成本計(jì)價(jià)的不同調(diào)整應(yīng)納稅所得額是納稅籌劃的常見(jiàn)方法，其所堅(jiān)持的原則和依據(jù)主要為：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法包括移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)可以任選其一，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，就不得隨意變更。不同的計(jì)價(jià)方法，使企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷(xiāo)售成本金額不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的不同。當(dāng)企業(yè)賬面的期末存貨余額較大時(shí)，就會(huì)極大減少銷(xiāo)售貨物的成本，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅隨之加大，進(jìn)而減少企業(yè)凈利潤(rùn)；與其相反的是，如果企業(yè)期末存貨賬面余額較小，就會(huì)造成銷(xiāo)售成本的大額增加，從而就會(huì)使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅隨之減少，從而增加企業(yè)凈利潤(rùn)。因此，對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行合理計(jì)價(jià)和籌劃，可以實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目標(biāo)。

第二、有效利用不同計(jì)提折舊方法的稅務(wù)籌劃模式

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的若干規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)能夠選擇的固定資產(chǎn)的折舊方法數(shù)量逐漸增多，其不但能夠選擇較為傳統(tǒng)的直線平均法，還能夠選擇年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中也進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)在使用這些方法時(shí)只要求進(jìn)行相應(yīng)的備案即可，這種備案模式也相對(duì)較為科學(xué)。因此，企業(yè)也可以從此方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃，以減少企業(yè)所實(shí)際負(fù)擔(dān)的應(yīng)納稅額。通過(guò)使用不同折舊方法，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有在用固定資產(chǎn)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，將會(huì)產(chǎn)生不同的當(dāng)年折舊費(fèi)用，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的成本與費(fèi)用項(xiàng)產(chǎn)生影響，最終形成對(duì)企業(yè)整體利潤(rùn)總額的影響，從而給現(xiàn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了科學(xué)與合理的空間。在此過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)開(kāi)展溝通，在企業(yè)實(shí)際情況下針對(duì)現(xiàn)有手頭上使用的消耗巨大、磨損巨大、質(zhì)量欠佳等固定資產(chǎn)申請(qǐng)采用雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，從而一方面能夠減少年限較長(zhǎng)計(jì)提折舊無(wú)法報(bào)廢，且需要投入大量修理費(fèi)用造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法正常開(kāi)展的問(wèn)題，另一方面也能夠使企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況將折舊費(fèi)用列支在當(dāng)期成本與費(fèi)用當(dāng)中，從而對(duì)減少企業(yè)所得稅稅賦提供良好的策略。

第三、有效利用轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)方法的稅務(wù)籌劃模式

企業(yè)還可以通過(guò)有效利用轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃。采用此種方法的稅務(wù)籌劃模式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的考慮，不但需要從多稅種加以考慮，而且還應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所得稅的總額出發(fā)來(lái)進(jìn)行全面考慮，從而對(duì)最終企業(yè)所盈余的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在當(dāng)前國(guó)家所實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)在進(jìn)行自有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，其所能夠確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)根據(jù)所轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物（不動(dòng)產(chǎn)）所在地加以確認(rèn)，動(dòng)產(chǎn)則根據(jù)現(xiàn)有企業(yè)，或者是主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所在地加以確定，權(quán)益性投資類(lèi)型的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則根據(jù)被投資的企業(yè)所在地加以確認(rèn)。另外，如果現(xiàn)有企業(yè)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的方式為從中國(guó)境內(nèi)直接購(gòu)置并在境內(nèi)進(jìn)行直接銷(xiāo)售的模式，那么這種購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的方式所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益則被認(rèn)定為來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的所得，并根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但是，如果企業(yè)將轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)與權(quán)益性投資進(jìn)行結(jié)合時(shí)，就可以有效起到所得稅收籌劃的目的。在此過(guò)程中，企業(yè)首先從中國(guó)境外進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置，然后通過(guò)使用境外機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓公司所持有的股權(quán)，那么這筆不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入將能夠合理的加以規(guī)避，而不用在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行所得稅額的繳納。在實(shí)踐操作環(huán)節(jié)，中國(guó)境內(nèi)公司可以采用在中國(guó)境外成立分子公司的模式加以應(yīng)用。

第四、有效利用“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃

中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝以及新技術(shù)的研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，可以將由此項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的制作費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)人員的工資、相關(guān)技術(shù)資料費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、調(diào)整費(fèi)，以及相關(guān)科研制作費(fèi)等等進(jìn)行稅前加計(jì)50%的方式進(jìn)行列支。根據(jù)2017年最近的所得稅減免稅收規(guī)定，科技型中小企業(yè)的這些費(fèi)用的支出可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的75%進(jìn)行加計(jì)扣除，或者是在整個(gè)項(xiàng)目完工之后進(jìn)行175%的所得稅前扣除。能夠發(fā)現(xiàn)，“三新”費(fèi)用的投入和抵扣對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)十分優(yōu)惠的政策，特別是近年來(lái)國(guó)家逐步放開(kāi)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證，將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證分為三個(gè)階段（創(chuàng)新小巨人、培育入庫(kù)、高新技術(shù)企業(yè)）。而且，研發(fā)費(fèi)用的投入將會(huì)借助科技的力量為企業(yè)創(chuàng)造更為優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)值資源。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極使用所得稅法本身所給予的政策性優(yōu)化開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)籌劃。

二、結(jié)論

通過(guò)上文的研究能夠發(fā)現(xiàn)，稅收是一把雙刃劍，盡管其對(duì)眾多納稅人而言是一種不得違抗的法律義務(wù)，但是卻可以通過(guò)稅收的繳納為整個(gè)社會(huì)和企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。積極實(shí)施所得稅的納稅籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)約成本的重要途徑，從而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃成為了時(shí)下各行業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀來(lái)看，通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的途徑多種多樣，各個(gè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所處的行業(yè)、地域和發(fā)展環(huán)境等實(shí)際情況，采取合適的納稅籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。本文作者從四個(gè)方面闡述了企業(yè)所得稅的合理籌劃，提出了些許具有可行性、合規(guī)性的稅務(wù)籌劃方式。利用本文的研究，作者謹(jǐn)此希望能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)逐步獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃做出貢獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上為自身企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造合規(guī)合法的價(jià)值，并為國(guó)家稅收管理工作的穩(wěn)定開(kāi)展平添助力。

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（作者單位：甘肅省通信產(chǎn)業(yè)咨詢?cè)O(shè)計(jì)有限公司）endprint