何真朱

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在國庫集中支付方面也進(jìn)行了改革，使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算發(fā)生了顯著的變化。同時(shí)，社會(huì)也對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作提出了新的要求。本文將對(duì)我國目前財(cái)政總預(yù)算的現(xiàn)狀和進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行分析，并且為如何發(fā)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算；會(huì)計(jì)核算；問題思考

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是指對(duì)各級(jí)政府部門的核算、是監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行以及各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，它在政府財(cái)政工作中具有重要的地位，各級(jí)政府進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)政性資金的流動(dòng)都需要經(jīng)過財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督。隨著我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算中存在諸多問題，有待進(jìn)一步解決。

一、我國目前財(cái)政總預(yù)算的現(xiàn)狀

（一）實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它在使用中將會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。隨著國庫集中支付的改革不斷完善，財(cái)政部規(guī)定進(jìn)行國庫改革地區(qū)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)余資金核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。在1-11月份中的總預(yù)算實(shí)行“以支列支”，這將意味著資金必須在清算完畢之后才能夠在賬務(wù)上進(jìn)行反映，與國庫改革之前進(jìn)行的“以撥列支”相比較來看，預(yù)算支出的進(jìn)度變慢，而到年終之后對(duì)于其中能夠支出但是并沒有使用的資金可以一次性支出，這將造成了賬面支出進(jìn)度不均衡的現(xiàn)象。同時(shí)，這種“以支列支”的方式很可能使隱藏政府債務(wù)的現(xiàn)象頻發(fā)，使政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容缺失，職責(zé)不能正常發(fā)展

在進(jìn)行國庫改革集中支付之后，總預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)行預(yù)算單位直接支付用款計(jì)劃時(shí)沒有及時(shí)做會(huì)計(jì)記錄，并且總預(yù)算會(huì)計(jì)在授權(quán)支付用款時(shí)也并沒有及時(shí)的進(jìn)行記錄，這將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算內(nèi)容缺失現(xiàn)象的產(chǎn)生，不能夠有效的呈現(xiàn)出預(yù)算單位對(duì)于款項(xiàng)的使用情況，使國庫存款中已經(jīng)使用的款項(xiàng)和實(shí)際未支付的資金等內(nèi)容殘缺不全。這種做法也不利于項(xiàng)目資金的監(jiān)測(cè)，不能夠?qū)㈩A(yù)算執(zhí)行的全部過程和財(cái)政支出的狀況進(jìn)行詳細(xì)的呈現(xiàn)，使總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量受到極大的不利影響，使預(yù)算管理的效果降低，甚至能夠?qū)ω?cái)政資金的合理調(diào)度具有阻礙作用。

（三）財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明

我國目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在著財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明的問題。在進(jìn)行財(cái)政總預(yù)算的過程中常常會(huì)建立總預(yù)算報(bào)表，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中將能夠使各級(jí)預(yù)算收支執(zhí)行情況和收支結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)的體現(xiàn)。因此，總預(yù)算報(bào)表能夠?yàn)楦骷?jí)政府以及上級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行參政情況的了解提供參考，為進(jìn)行財(cái)政工作指導(dǎo)和進(jìn)行工作部署提供重要的對(duì)照資料。同時(shí)，有關(guān)部門也可以利用其進(jìn)行下一個(gè)年度預(yù)算的編制。我國目前的基層財(cái)政部門的總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)向本級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行執(zhí)行情況的反饋和上交財(cái)政收支旬報(bào)以及月報(bào)等結(jié)算報(bào)告。在當(dāng)前現(xiàn)代化的背景下，國家提倡的是政務(wù)公開透明制度，對(duì)于政府財(cái)政信息方面自然也不例外，要保證政府財(cái)政管理信息的公開和透明，就不能只向公眾提供政府的收支情況，而我國目前財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全的現(xiàn)象，將極大的影響這預(yù)算執(zhí)行全過程的公開透明[1]。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的方式

（一）財(cái)政直接支付資金的核算方式

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行直接支付計(jì)劃通知單的下達(dá)時(shí)，將不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，等到預(yù)算單位在財(cái)政集中支付中心辦理完支付申請(qǐng)之后，代理銀行將會(huì)使墊付資金分配到收款人的銀行賬戶當(dāng)中，再通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行資金的清算后，方可根據(jù)代理銀行中出示的《直接支付申請(qǐng)劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付資金的核算

在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行支付計(jì)劃通知單的下達(dá)時(shí)，將不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，等到預(yù)算單位利用零余額賬戶辦理資金支付或者提現(xiàn)之后，再根據(jù)《授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證》以及《支出結(jié)算清單》，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“國庫存款”科目。

（三）預(yù)算結(jié)余資金的核算

所謂的預(yù)算結(jié)余資金是指預(yù)算單位在一定的預(yù)算年度之內(nèi)，根據(jù)批復(fù)部門的預(yù)算情況，將原本沒有被支用并且按照規(guī)定應(yīng)該預(yù)留在預(yù)算單位當(dāng)中繼續(xù)使用的資金。按照國家的相關(guān)規(guī)定，在審核沒有問題之后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“暫存款”科目。在下半年進(jìn)行支用之后，將會(huì)抵消掉“暫存款”科目，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目[2]。

三、發(fā)展財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的建議

（一）適應(yīng)當(dāng)代財(cái)政需求，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國以往傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它在使用中將會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的均衡性造成不利影響，從而使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高，因此，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)逐漸不能夠符合當(dāng)代財(cái)政的需求，建立新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為公共財(cái)政制度政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的大勢(shì)所趨。

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)是通過權(quán)力和義務(wù)的形成和發(fā)生情況為衡量標(biāo)準(zhǔn)的，所有應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還的收益和費(fèi)用，不論是否將款項(xiàng)切實(shí)的收入到國庫當(dāng)中，都將按照這個(gè)時(shí)間段的收益和費(fèi)用進(jìn)行處理。與此相反，所有不屬于此規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還的收益和費(fèi)用，不論是否將款項(xiàng)切實(shí)的收入到國庫當(dāng)中，都不應(yīng)該按照這個(gè)時(shí)間段的收益和費(fèi)用進(jìn)行處理。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制將能夠最大限度的加強(qiáng)政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理，能夠有效的控制政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的公開和透明程度，與以往傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制相比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制從使用過程和使用成效來看都具有顯著的優(yōu)勢(shì)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用當(dāng)中，對(duì)于具有明確時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行的資金往來和利息費(fèi)用等，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行深入的確認(rèn)，使其能夠變得更加全面完整，能夠真實(shí)的反映出政府目前的收支情況。對(duì)于拖欠職工工資以及進(jìn)行政府采購方面的資金進(jìn)行核算時(shí)，也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行處理，從而能夠使核算結(jié)果更加的真實(shí)有效。同時(shí)，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)年終結(jié)余資金以及其他未付款項(xiàng)進(jìn)行處理，使政府財(cái)政中的遺留問題都能夠得到妥善的解決。endprint

（二）將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合

將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算內(nèi)與外資金二者之間的統(tǒng)籌安排，使二者之間進(jìn)行綜合使用成為可能。政府財(cái)政的預(yù)算部門是一個(gè)以部門為載體，涵蓋全部公共資源的完整預(yù)算，它既能夠體現(xiàn)出預(yù)算內(nèi)收支，也能夠充分的反映出預(yù)算外的收支情況，將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外進(jìn)行綜合的預(yù)算。因此，只有實(shí)現(xiàn)將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合，才能夠保障財(cái)政宏觀調(diào)控能力的增強(qiáng)，使政府財(cái)政對(duì)于資金的整體利用效率得到顯著的提高。同時(shí)，就目前的財(cái)政形勢(shì)來看，收費(fèi)項(xiàng)目逐漸的減少，非稅收入進(jìn)一步增加，使得預(yù)算外資金的收入規(guī)模越來越小，因此，將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合則成為大勢(shì)所趨。

在國庫單一賬戶體系建立之后，我國幾乎所有財(cái)政性資金都需要經(jīng)過國庫單一賬戶體系進(jìn)行存儲(chǔ)和支出，而將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合，也是進(jìn)行國庫管理制度改革的重要內(nèi)容。此外，值得注意的一點(diǎn)是在將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合時(shí)，需要有相應(yīng)的制度作為保障，因此，國家和政府相關(guān)部門應(yīng)積極制定財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，對(duì)以往的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中與目前財(cái)政發(fā)展不相適應(yīng)的地方進(jìn)行修改和調(diào)整，從而為預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合提供法規(guī)依據(jù)。

（三）加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善

政府財(cái)政基礎(chǔ)工作對(duì)于政府總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的關(guān)系十分重大，因此完善政府財(cái)政基礎(chǔ)工作十分必要。在具體的工作當(dāng)中，要想加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善，主要可以根據(jù)以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

1.加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政內(nèi)部的管理

加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政中撥付資金以及會(huì)計(jì)核算等工作的規(guī)范力度，建立健全預(yù)算資金撥付等相關(guān)法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政內(nèi)部各部門的管理，使內(nèi)部各部門之間能夠協(xié)調(diào)合作，并且明確各部門的職責(zé)，使其能夠做到各司其職，各管其是。加強(qiáng)對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位的嚴(yán)密設(shè)置，充分的保障政府財(cái)政資金的運(yùn)行安全。

2.構(gòu)建財(cái)稅庫一體化網(wǎng)絡(luò)

隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)水平也不斷增強(qiáng)，社會(huì)中各行各業(yè)都加強(qiáng)與新型信息技術(shù)的融合來實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，在我國政府財(cái)政總預(yù)算方面也不能例外，政府的財(cái)政總預(yù)算應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)稅庫一體化網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行中間環(huán)節(jié)扁平化的處理，減少國庫中間的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，使稅款能夠及時(shí)的上繳，這樣做既能夠有效的減少稅款在周轉(zhuǎn)途中的時(shí)間，并且還可以有效的避免資金在周轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的串科目以及混級(jí)次等問題，有效的保障資金的周轉(zhuǎn)效率以及周轉(zhuǎn)的安全。同時(shí)，建立定期對(duì)賬制度，采用一體化網(wǎng)絡(luò)的形式實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有效的提高工作效率，從而使政府總預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能得到充分的發(fā)揮。財(cái)政國庫還需定期與銀行以及稅務(wù)部門進(jìn)行收入入庫數(shù)字的核對(duì)工作，從而保障財(cái)政收入的準(zhǔn)確性與可靠性，并且還應(yīng)定期與財(cái)政內(nèi)部、各代理銀行以及各預(yù)算單位等進(jìn)行撥款數(shù)字的核對(duì)，確定撥款數(shù)字的準(zhǔn)確無誤從而對(duì)財(cái)政支出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性多一重保障。

3.建立國庫集中支付監(jiān)督機(jī)制

應(yīng)建立現(xiàn)代化的國庫管理制度，使進(jìn)行的資金流轉(zhuǎn)能夠通過國庫集中收付的形式來實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的有效監(jiān)管，以硬性化預(yù)算進(jìn)行約束，從而使得預(yù)算工作執(zhí)行的合理化、規(guī)范化以及科學(xué)化。要想真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作執(zhí)行的科學(xué)合理，則還需要建立國庫集中支付監(jiān)督機(jī)制，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能夠切實(shí)的保障總預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化和科學(xué)合理。此外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算還要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位資金使用情況的監(jiān)督工作，對(duì)代理銀行中財(cái)政支付方面業(yè)務(wù)的辦理情況也要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，利用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段建立健全資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)政資金在事先、事中和事后的監(jiān)督機(jī)制，有效的對(duì)財(cái)政資金支付整體活動(dòng)的管理。其中，尤其要注意的一點(diǎn)是在進(jìn)行監(jiān)控過程中，主要應(yīng)對(duì)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以及資金支付等進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，以此來確保財(cái)政資金的安全[3]。

四、結(jié)束語

綜上所述，針對(duì)我國目前實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容缺失，職責(zé)不能正常發(fā)展以及財(cái)務(wù)分析報(bào)告制度不健全，預(yù)算執(zhí)行不夠公開透明等問題，國家和政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)重視，積極適應(yīng)當(dāng)代財(cái)政需求，采取科學(xué)合理的解決措施，例如可以采用建立權(quán)責(zé)發(fā)生制、將預(yù)算外資金與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算相融合以及加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政基礎(chǔ)工作的完善等方法來規(guī)避財(cái)政工作中的弊端，使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的改革得到順利的進(jìn)行，使我國的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)更好更快的發(fā)展。

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（作者單位：滇西科技師范學(xué)院）endprint