郭睿

摘 要：經濟發(fā)展新常態(tài)下，現代企業(yè)經營發(fā)展中面臨的風險也不斷加大，而內控控制審計作為企業(yè)內部審計的核心構成，在降低企業(yè)經營風險方面扮演著關鍵角色，這就決定了如何發(fā)揮內部控制審計的優(yōu)勢作用，已經成為現代企業(yè)發(fā)展的重點。對此，本文結合企業(yè)集團內部控制現狀，從五方面入手重點探討了具體的優(yōu)化對策，希望能夠為相關主體提供有益參考。

關鍵詞：企業(yè)集團;內部控制;財務審計;優(yōu)化對策

內部控制審計已經成為現代企業(yè)發(fā)展中非常重要的戰(zhàn)略手段，內控審計工作的好壞將直接影響企業(yè)風險防控能力、市場反應能力和未來效益空間，因此，加強企業(yè)內部控制審計優(yōu)化對策的研究，具有非常重要的現實意義和指導價值。

一、完善組織結構，明確職能定位

要想實現企業(yè)集團內控控制審計的高效性，就必須有著良好的外部環(huán)境支撐。一方面，企業(yè)集團要構建完善的法人治理結構，要確保產權明確、職能定位清晰、制度規(guī)范科學，真正能夠為內控審計的實施提供重要依據。另一方面，企業(yè)集團管理者要充分意識到內控控制審計的重要性，保證內部審計部門的獨立性，并針對性地制定相應的管理條例和行為準則，以確保內部控制審計工作的規(guī)范性、科學性，進而充分發(fā)揮內部控制審計的優(yōu)勢作用。

此外，因管理層在內部控制審計過程中，普遍存在因主觀意愿而進行錯誤判斷、為短期效益進行機會投機、為應付了事而弄虛作假、為自我利益而隱瞞問題等高風險問題，為了有效規(guī)避這些問題，應充分發(fā)揮董事會在企業(yè)集團組織結構中的主導作用，通過不喪失控制授權來確保內部控制審計機制的規(guī)范運行。在此過程中，需要注意的是，有關控制環(huán)境的評價必須要構建相應的評價標準，以增強內部控制審計的科學性、客觀性和精準性。

二、完善實務標準，提供可靠依據

因企業(yè)集團的經營環(huán)境相對復雜，再加上審計人員的業(yè)務素養(yǎng)整體偏低，以及管理者的思想認知存在偏差，這就造成了目前企業(yè)集團內部控制審計的風險較大。而要想解決這一問題，就必須制定科學合理的實務標準，確保審計工作有據可依，確保所有環(huán)節(jié)都按照規(guī)范來執(zhí)行。

具體來講，企業(yè)集團首先要將經營管理活動具化為多個獨立流程，依此構建相應的管理框架，然后以風險為導向，對框架內的各個流程進行全面的風險評估，最終以評估結果為根本依據制定內部控制審計的方案，這樣就能夠有效實現閉環(huán)管理，提高內部控制審計的實效性和精準性。

其次，企業(yè)集團要構建層次化、多元化內部控制體系，將內控環(huán)境、風險評估、雙向互動、監(jiān)督管理等設為一級指標，然后在結合具體評估結果設定相應的二級、三級指標，這樣就能夠實現控制目標的細化，進而增強內控審計內容的可操作性，可以說，這是實現內控審計高效性的重要保障。

三、加強隊伍建設，提高整體素養(yǎng)

企業(yè)集團可結合審計內容的獨特性，適當吸收非專職審計人員進入內部審計隊伍，這樣就能夠確保審計人才的多元性，避免因會計專業(yè)人才單一化而出現隊伍活力性不夠的問題，進而有效促使審計工作的創(chuàng)新，增強審計工作的滲透性。若是審計人員在實際工作中遇到特殊情況，必須要及時向上級進行反映，如個別項目存在重大內控風險，但卻不能針對性地實施相應的審計工作。另外，若是審計人員在實際工作中遇到特殊項目需要其他專業(yè)人才輔助完成時，也應該及時向上級反映，然后由管理層安排其他專業(yè)人才提供幫助，或申請外聘機構聯合執(zhí)行相應的審計程序，這樣才能充分發(fā)揮審計工作的正面效能。

此外，因為審計工作具有較強的持續(xù)性，同時需要對企業(yè)內部環(huán)境有著全面了解，這就要求審計部門要結合審計人員的能力構成進行合理分配，如根據審計人員的能力側重將其合理分配到財務管理、物資管理等領域，這樣才能實現人力資源配置的最佳化，實現審計部門人才效能的最大挖掘。

四、優(yōu)化抽樣方法，確保結果精準

就現狀來講，企業(yè)集團內控審計中最常用的抽樣方法是非統計性抽樣和統計性抽樣，前者主要是指判斷抽樣，而后者主要包括持續(xù)抽樣、分層抽樣等，而為了增強抽樣結果的精準性，就必須結合實際對上述方法進行有效組合優(yōu)化，切不可以一刀切地使用一種抽樣方法。

首先，在內控審計工作中，可利用判斷抽樣對業(yè)務流程進行分類，具體就是結合業(yè)務量、業(yè)務屬性等細化指標，分為重點、一般、選擇性三個等級的審計類型，并在參照以往審計結果的前提下，合理確定具體的樣本量范圍。其次，要利用可變樣本抽樣法對需要重點審計的業(yè)務流程進行抽樣分析，在確保抽樣效率的基礎上設定上限值，然后結合業(yè)務總量的百分率進行抽取。而針對一般、選擇性的審計業(yè)務，可利用固定樣本量抽樣法進行抽樣，具體來講，統計出具體的業(yè)務總量，然后利用分層抽樣法，以業(yè)務發(fā)生時間和規(guī)模作為依據進行樣本區(qū)間確定，隨后嚴格按照先前的設定值，對已經確定的樣本范圍和樣本量做隨機抽樣?？梢哉f，只有結合實際進行抽樣方法的靈活選擇和優(yōu)化重組，才能有效提高抽樣效率，確保抽樣結果的精準性，進而為后續(xù)的審計工作提供重要依據。

五、擁抱信息技術，釋放內部效能

一方面，建立信息收集平臺。信息不對稱使得內部審計人員在開展審計工作時處于弱勢一方，這為搜集審計證據增加了難度，并最終會影響審計的效率和效果。因此，企業(yè)內部可以建立一個信息、收集和共享的平臺，利用科學的方法和現代的信息技術收集、分析企業(yè)內部控制有關的信息，進而發(fā)現其中的薄弱環(huán)節(jié)，制定完善的方案。對于企業(yè)集團來說，如果僅僅依靠開展審計工作時短短的幾天時間來搜集相關資料顯然是不夠的，企業(yè)可以在整個集團范圍內建立一個可以容納、存儲、記錄和共享的信息平臺，以每個分（子）公司為單位，由集團公司設定統一的數據庫格式，并要求各分（子）公司將其相關的信息按照統一的格式錄入信J息、庫。錄入信息庫的信息要包括人力資源的變動、內部控制運行的情況、公司面臨的市場環(huán)境、經營管理的狀況等等。最后由內部審計部門對平臺上的信息進行匯總、整理和分析。

另一方面，利用數據分析技術。隨著信息化的深入應用，審計部門可以將數據分析與內部控制審計相結合，用數據來為控制說話。信息化帶來的大數據，包括存儲在各個業(yè)務流程和信息系統的結構化數據，也包括文字、圖片之類的非結構化數據。審計人員可以利用新型的數據挖掘和分析工具，獲取各個系統、環(huán)節(jié)的數據，在進行關聯和匹配后做出綜合分析，從而發(fā)掘重要信息，進而得出有價值的結論。如在正式實施內部控制審計階段，在梳理線索、查找風險和確認問題等等各個方面都會用到數據分析的技術。在報告審計結果階段，數據的加入能夠使得審計結果更具有專業(yè)性和說服力。

總而言之，在企業(yè)集團內部控制審計過程中，審計人員和管理者都必須明確內控審計的重要價值，并從思想和實踐兩個層面加以重視，針對現實存在的種種問題，采取有效措施加以改進優(yōu)化，既要完善組織結構，明確職能定位，又要完善實務標準，提供可靠依據，既要加強隊伍建設，提高整體素養(yǎng)，又要優(yōu)化抽樣方法，確保結果精準，同時要擁抱信息技術，釋放內部效能。只有如此，才能充分發(fā)揮內部控制審計的優(yōu)勢作用，從而有效拓展企業(yè)集團的發(fā)展空間，為集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供重要驅動。

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