李進(jìn)都 王 莉 湯晶晶

國(guó)外稅收信用興起的比較早，目前主要發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)具備完備的稅收信用體系，中介機(jī)構(gòu)公信力高，社會(huì)公眾的信用意識(shí)較強(qiáng)，并且還有嚴(yán)格的稅收信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。國(guó)外信用管稅的做法，可以為我國(guó)完善信用管稅建設(shè)提供借鑒。

一、國(guó)外稅收信用評(píng)價(jià)和應(yīng)用模式

（一）美國(guó)

1.社會(huì)主體信用意識(shí)高。美國(guó)是稅收信用體系最為發(fā)達(dá)的國(guó)家之一。在消費(fèi)領(lǐng)域，美國(guó)早在1980年就開始實(shí)施低收入居民住房稅收信用計(jì)劃。稅收信用也是美國(guó)總統(tǒng)競(jìng)選的重要策略之一。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓在2000年國(guó)情咨文報(bào)告中，把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。小布什在競(jìng)選總統(tǒng)時(shí)曾推出公司所得稅信用永久化的減稅措施。戈?duì)栐诟?jìng)選當(dāng)中提出了為中低收人的人提供退休稅收信用，為醫(yī)療保險(xiǎn)提供信用等經(jīng)濟(jì)政策。由此可見，稅收信用在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中有非常重要的地位。美國(guó)公民對(duì)個(gè)人信用非常重視，而稅收信用是個(gè)人信用中的最重要指標(biāo)，信用記錄差的個(gè)人在信貸、教育、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等諸多方面都會(huì)受到很大制約。

2.完善的信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度。一是中介信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)起主導(dǎo)作用。美國(guó)有許多專門從事征信、信用評(píng)級(jí)、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。美國(guó)征信業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)，各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化。二是強(qiáng)大的稅收信用數(shù)據(jù)庫。美國(guó)擁有全面的企業(yè)資信數(shù)據(jù)庫和消費(fèi)者個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫，征信企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行搜索、追蹤。三是有效的政府監(jiān)督。美國(guó)的有關(guān)政府部門和法院起到信用聯(lián)合監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中以聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政貨幣監(jiān)理署、國(guó)家信用聯(lián)盟辦公室為主要監(jiān)督部門。

3.稅收信用運(yùn)用廣泛。稅收信用在美國(guó)是稅收政策的重要組成部分。美國(guó)聯(lián)邦政府的稅收信用被廣泛運(yùn)用到收入、投資、就業(yè)、社保、研發(fā)、教育、撫養(yǎng)、住房、能源和環(huán)保等10個(gè)應(yīng)用類別。例如以稅收信用的方式扶持私人企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)中小企業(yè)、低收入人群貸款，以稅收信用的方式鼓勵(lì)綠色能源等。

（二）日本

1.自律的稅收信用環(huán)境。日本的稅收信用主要由各個(gè)企業(yè)共同出資組建信息信用機(jī)構(gòu)，各個(gè)企業(yè)作為會(huì)員單位共同維護(hù)稅收信用，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)督管理。會(huì)員單位在自覺履行稅收信用各項(xiàng)義務(wù)的前提下，享有獲取其他會(huì)員的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息的權(quán)利，形成互相監(jiān)督、互相制約、互相促進(jìn)的良性信用生態(tài)環(huán)境。

2.建立信用等級(jí)差別申報(bào)制度。根據(jù)納稅人的信用等級(jí)分別實(shí)行藍(lán)色納稅申報(bào)制度和白色納稅申報(bào)制度，藍(lán)色申報(bào)制度是日本稅收的基本制度，適用于信用等級(jí)較高、財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，納稅人能計(jì)算出正確的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報(bào)。白色納稅申報(bào)制度適用于納稅遵從度差、財(cái)務(wù)管理混亂、做假賬或故意不申報(bào)少申報(bào)的納稅人。藍(lán)色納稅申報(bào)的納稅人，在稅收政策和征管上可以享受到一定的優(yōu)惠待遇，如：對(duì)納稅信用度高的納稅人可在應(yīng)稅所得額上享受扣減、抵扣優(yōu)惠等。白色申報(bào)表的納稅人不但無法享受到上述稅收優(yōu)惠待遇，還會(huì)接受更多的稅收檢查，同時(shí)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，誠(chéng)信度受到影響。

3.著力引導(dǎo)公民誠(chéng)信納稅。日本對(duì)國(guó)民的稅收宣傳從小學(xué)生就已經(jīng)開始。稅收管理部門每年都要支出很大一筆經(jīng)費(fèi)用于稅法宣傳，包括印刷基本稅法、稅法須知、納稅人須知等有關(guān)雜志、書籍，并無償贈(zèng)送給國(guó)民閱讀，廣泛提高納稅人奉公守法、自覺納稅的思想意識(shí)。

（三）英國(guó)

英國(guó)是一個(gè)老牌資本主義國(guó)家，現(xiàn)代稅收制度發(fā)展歷史有200多年，稅收體系比較完善，公民誠(chéng)信納稅意識(shí)比較高。英國(guó)擁有先進(jìn)的納稅服務(wù)系統(tǒng)、完善的金融體系及嚴(yán)格的法律約束為英國(guó)納稅人的納稅信用提供了強(qiáng)有力的保障。英國(guó)建立了信息通報(bào)機(jī)制，對(duì)納稅中有偷稅、逃稅、騙稅、抗稅和欠稅行為的人，可以通過社會(huì)信用體系降低其信用度。工商業(yè)主如果被稅務(wù)局抓住有偷逃稅行為，會(huì)讓業(yè)主傾家蕩產(chǎn)。這是英國(guó)納稅信用體系建設(shè)的主要特點(diǎn)。

（四）加拿大

加拿大是一個(gè)高稅負(fù)、高福利的國(guó)家，但同時(shí)也是納稅人稅收遵從度相當(dāng)高的國(guó)家。加拿大完善的信用體系在提升稅法遵從和防范稅收流失方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

1.成熟的社會(huì)信用體系。一是健全的法律支撐。加拿大在2001年就通過了《個(gè)人信息保護(hù)和電子文檔法》，對(duì)社會(huì)信用專業(yè)公司如何管理個(gè)人信息、如何保護(hù)消費(fèi)者權(quán)利、如何利用信用數(shù)據(jù)都做出了要求。各省也有具體信用信息利用相關(guān)的法規(guī)。二是專業(yè)化的信用機(jī)構(gòu)。加拿大有專門進(jìn)行社會(huì)信用信息收集管理的公司，信息幾乎涵蓋加拿大所有個(gè)人及企業(yè)，信用管理公司依據(jù)法律規(guī)定向社會(huì)或個(gè)人有償提供加拿大個(gè)人或企業(yè)的信用報(bào)告。這種信用報(bào)告的用途廣泛，涵蓋了生活的方方面面，一個(gè)人如果發(fā)生不良信用記錄，將直接影響貸款申請(qǐng)、就業(yè)、租房、簽訂合同和商業(yè)往來等。

2.完善的數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)。一是國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息高度共享。加拿大稅務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)行集中式管理，統(tǒng)一存儲(chǔ)所有的納稅記錄。納稅人可隨時(shí)登錄加拿大稅務(wù)局的官方網(wǎng)站，關(guān)注自己的納稅信用記錄，包括繳稅、欠稅、分期支付、稅收返還、注冊(cè)養(yǎng)老金計(jì)劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估結(jié)果等。二是納稅信用與社會(huì)信用平臺(tái)之間廣泛信息共享。在加拿大，每個(gè)人都有一個(gè)唯一標(biāo)識(shí)個(gè)人身份的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)，每個(gè)企業(yè)都有一個(gè)唯一標(biāo)識(shí)企業(yè)身份的商業(yè)識(shí)別號(hào)，各部門以這兩個(gè)號(hào)碼為基礎(chǔ)進(jìn)行信息的歸集、識(shí)別、運(yùn)用。

3.依托社會(huì)信用體系的嚴(yán)厲懲戒措施。加拿大主要依托社會(huì)信用體系來懲戒稅收失信行為，如果納稅人逾期納稅申報(bào)，系統(tǒng)將自動(dòng)停止該納稅人所有的退稅、家庭津貼、兒童福利金發(fā)放等申請(qǐng)。另外，在加拿大一旦發(fā)現(xiàn)納稅誠(chéng)信缺失，即給予嚴(yán)厲的累進(jìn)式處罰。

二、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)信用管稅建設(shè)的啟示

1.健全的稅收信用法律體系。健全的稅收信用法律體系對(duì)推進(jìn)信用管稅建設(shè)是必不可少的。將信用管稅列入法律范疇，即將道德范疇的誠(chéng)信固化為法治范疇的信用管稅，才能形成正式的、權(quán)威的、強(qiáng)制的威懾力。一是推進(jìn)社會(huì)信用立法。我國(guó)目前信用法制建設(shè)幾近空白，社會(huì)信用是稅收信用的基礎(chǔ)。完善稅收信用立法，需在健全社會(huì)信用立法的前提下。二是注重信用管稅的法律層次。信用管稅立法應(yīng)在《稅收征管法》、《稅法》等相關(guān)法律法規(guī)或行政規(guī)章中加以規(guī)范，以保證稅法的權(quán)威性，并明確規(guī)定納稅人的合法權(quán)利，強(qiáng)調(diào)守信激勵(lì)和失信懲戒的基本要求。

2.完善的社會(huì)信用管理機(jī)制。國(guó)外稅收信用體系建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)表明，信用管稅的建設(shè)，有賴于社會(huì)信用體系，信用管稅的發(fā)展，更是在健全的社會(huì)信用管理框架下，將信用管稅納入社會(huì)信用管理機(jī)制中，最大化信用管稅成效，形成“有形之手”的協(xié)同統(tǒng)一，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的誠(chéng)信發(fā)展。

3.強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐體系。強(qiáng)大的信息技術(shù)可以將分散的企業(yè)和個(gè)人數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行加工整理、比對(duì)分析，達(dá)到綜合信用評(píng)定、全面信用管理的目的。目前我國(guó)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)相對(duì)獨(dú)立封閉，信息融合尚處于數(shù)據(jù)交換階段，亟需構(gòu)筑一個(gè)各領(lǐng)域信息對(duì)接平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)大融合，打破部門和分類管理壁壘，減少經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理成本。從提升稅收管理角度出發(fā)，融通金融系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)資金流監(jiān)管，對(duì)克服稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，有效防范納稅人偷逃稅款，提升納稅遵從大有裨益。

4.剛性的稅收?qǐng)?zhí)法和措施。在目前我國(guó)法治信用相對(duì)不完善的時(shí)期，納稅失信的法律、經(jīng)濟(jì)、道德成本偏低，大量失信行為得不到相應(yīng)的懲罰。提高納稅人失信成本，以嚴(yán)厲的懲戒措施引導(dǎo)遵從，是現(xiàn)階段遏勢(shì)之舉。針對(duì)納稅信用等級(jí)實(shí)行差異化的激勵(lì)和懲戒措施，注重將信用等級(jí)對(duì)應(yīng)措施滲透到經(jīng)濟(jì)生活的其他方面，擴(kuò)大稅收信用影響面，發(fā)揮信用管稅的積極作用。

嬉雪

作者：李克農(nóng)

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