廖強

摘 要 本文在闡述固定資產折舊相關理論的基礎上，對現行企業(yè)中主要固定資產折舊方法進行對比，并對企業(yè)選用折舊方法提出建議。

關鍵詞 固定資產折舊；制造企業(yè)；折舊方法

在現代企業(yè)中，尤其是制造型企業(yè)當中，固定資產占企業(yè)總資產較大的比重。因此，固定資產的折舊方法的選擇對企業(yè)利潤的影響也是十分顯著的固定資產折舊是指在固定資產使用過程中，隨著其不斷的損耗，而將這部分價值計入成本和損益的過程。

一、固定資產折舊相關概述

（一）固定資產折舊定義

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產構建不同費用化支出，費用化支出在當期全部計入當期損益，而固定資產是在其使用壽命內，隨著其使用而發(fā)生價值轉移，因此固定資產的價值是分期計入到成本費用中。

（二）固定資產折舊的影響因素

在計算固定資產應計折舊額時，必須考慮影響固定資產折舊的因素，即：固定資產原價、預計凈產值、預計使用壽命、已計提的固定資產減值準備的累計金額等。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈產值后的金額。根據《企業(yè)會計準則—固定資產》的規(guī)定，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，除已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產和單獨入賬的土地。企業(yè)在實際計提固定資產折舊時，應按月初固定資產賬面價值提折舊。固定資產提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，都不應該繼續(xù)提折舊；對于提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

二、固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據固定資產的所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，可選用的有年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法、工作量法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意更改。除非固定資產經濟利益預期實現方式發(fā)生了重大改變。在選用不同的折舊方法時，應計折舊額各期的分攤額就不同，直接影響了各期固定資產的計價、各期的損益和應交稅額的計算。

（一）年限平均法

年限平均法，是將固定資產的應計折舊額在固定資產的整個預計使用壽命內平均分攤的折舊方法，也稱直線法。

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/固定資產預計使用壽命

月折舊率=年折舊率/12

（二）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是以固定資產的期初賬面凈值為折舊基數、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）作為折舊率來計算各期折舊額的方法。

1～N-2年：年折舊額=2/N×期初賬面價值

從第N-2年開始改為直線法：

年折舊額=（N-1期期初賬面價值—預計凈殘值）/2

（三）年數總和法

年數總和法，是以固定資產的應計折舊額作為折舊基數，逐期遞減的分數作為折舊率來計算各期折舊額的方法。這個逐期遞減的分數是以固定資產尚可使用壽命（含當年）作分子，以固定資產預計使用壽命的總和作分母。

年折舊額=N/×應計折舊額

（四）工作量法

工作量法，是根據產量或勞動的完成程度來計算的，它由產量或者勞動服務所造成的陳舊的損耗是因使用造成的的有形磨損，因而認為資產服務潛力的降低在每個期間是不等的，產量或者勞動服務越高，折舊額相應越高。

年折舊額=（年實際產量/預計總產量）×應計折舊額

三、不同折舊方法的對比

選擇不同的折舊方法對各期的成本費用及利潤會產生不同的影響，上述四種折舊方法里，年限平均法在實際操作時也為簡單易行，因此在企業(yè)中也是使用較為廣泛。直線法是假設固定資產的折舊是由于時間的推移而造成的，而不是因為固定資產的使用帶來的有形損耗，也就是說，無論固定資產當期的使用量是多少，其轉移的價值都是一致的，對各期間利潤和產品成本的影響是相對平衡的，使前后期間具備較好的可比性。

工作量法是按照預計工作量來計提折舊的一種方法。與直線法相比更具合理性，因為在資產的使用初期，其產量更大，固定資產的損耗也會相應更大。如果固定資產在某一期并未使用，則不應計提折舊。

加速折舊法（如：雙倍余額遞減法、年數總和法），在固定資產的使用初期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，其目的是使固定資產的成本加快得到補償，企業(yè)早期確認的利潤比后期確認的更少，所得稅也相應更少。

四、企業(yè)選用折舊方法的建議

正如前述，直線法由于其操作簡便，成為了很多企業(yè)實際執(zhí)行的固定資產折舊政策，但是這顯然忽視了固定資產的損耗程度和折舊金額之間的匹配關系，凈殘值的確定往往也缺乏合理性。固定資產折舊方法選擇的恰當與否直接影響到當期損益和產品成本的計算，因此企業(yè)在選用固定資產折舊政策時應該結合企業(yè)實際，針對不同資產的情況定制合適的折舊政策。在確定預計凈殘值時不能按照統(tǒng)一標準，應充分考慮固定資產原值和使用年限，以及報廢時的處理費用和殘值收入等因素，必要時應該將其折現為現值。綜上所述，每種固定資產折舊方法都有其優(yōu)點和局限性，但是只要企業(yè)選擇的是最適合其自身情況的折舊政策，都是科學合理的。

參考文獻：

[1]蔣堯明，榮莉.中級財務會計.中國財政經濟出版社，2013

[2]周慶海，萬希寧.固定資產折舊方法比較及應用思考.財會月刊2011.8

[3]沈國興.固定資產折舊方法比較及運用研究.無錫商業(yè)職業(yè)技術學院學報.2016.11endprint