陳健

摘 要：隨著我國國有企業(yè)不斷發(fā)展壯大，同時所占國民經(jīng)濟(jì)比重較高，在國有企業(yè)實施內(nèi)部控制將提高國企的經(jīng)營管理水平，降低經(jīng)營管理風(fēng)險，有助于實現(xiàn)經(jīng)營等目標(biāo)。鑒于我國內(nèi)部控制起步較晚，自2008年發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》至今僅10年時間，目前尚未強(qiáng)制非上市企業(yè)全面執(zhí)行，本文以目前一些國有企業(yè)的內(nèi)部控制情況為例，淺談國企發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在問題與應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：非上市;國企;內(nèi)部控制;存在問題;應(yīng)對措施

內(nèi)部控制對提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低經(jīng)營管理風(fēng)險意義重大，將助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。在2008年5月財政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，接著財政部會計司編制了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》圖書，2017年6月財政部印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這些都為我國企業(yè)提供了政策和指引。內(nèi)控指引對上市公司提出了明確執(zhí)行時間和要求，但對非上市大中型企業(yè)未明確時間表，僅提出鼓勵提前執(zhí)行。截至目前，一些非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制尚不健全，與上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制存在著較大差距，還存在著一些問題亟待解決。

非上市國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制存在的主要問題

未明確對非上市國企執(zhí)行內(nèi)部控制的范圍和時間，導(dǎo)致外部監(jiān)管無硬性要求

內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引自發(fā)布以來，國資監(jiān)管部門對執(zhí)行內(nèi)部控制未明試點范圍和時間表，導(dǎo)致非上市國企中推進(jìn)內(nèi)部控制較為緩慢，執(zhí)行內(nèi)部控制情況總體上要低于上市公司，這從客觀上導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部控制不健全，內(nèi)部控制薄弱。

第一，從國務(wù)院部委層面看。2010年4月26日，財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》對非上市大中型企業(yè)提出鼓勵提前執(zhí)行，在指引發(fā)布會上，國務(wù)院國資委發(fā)言人提出，中央企業(yè)要將現(xiàn)行管理體制與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步修改完善相關(guān)制度。2012年5月，國務(wù)院國資委提出，應(yīng)當(dāng)加快構(gòu)建規(guī)范有序、覆蓋全面的內(nèi)部控制體系，要求中央企業(yè)總結(jié)推廣上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制的經(jīng)驗，實現(xiàn)內(nèi)控體系在各集團(tuán)總部層面的全覆蓋。

第二，從某地方國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面看。某國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出2018年以防控風(fēng)險為目標(biāo)，將強(qiáng)化監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作，要求監(jiān)管企業(yè)積極研究學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引等，制定完善內(nèi)控體系建設(shè)方案，明確2018年度決算審計要對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)做出專項評價，將對監(jiān)管企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行督促檢查。

非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制等信息公開程度較低，導(dǎo)致缺乏社會公眾監(jiān)督

國企信息公開是監(jiān)督國企、推進(jìn)國企管理創(chuàng)新的一種手段，有助于解決國企腐敗問題，推進(jìn)國企改革，有利于從外部監(jiān)督推進(jìn)國企自身健全內(nèi)部控制建設(shè)，補(bǔ)充目前對非上市國企的監(jiān)督主要是政府及有關(guān)部門監(jiān)督的不足。我國國企信息公開較晚，自2015年才逐步公開啟動時間，導(dǎo)致對國企監(jiān)督無法擴(kuò)大到民眾等社會層面，社會監(jiān)督獲取國企內(nèi)部控制信息較少，相應(yīng)國企內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)較慢。

例如：國務(wù)院辦公廳印發(fā)《2015年政府信息公開工作要點》，提出做好國企主要財務(wù)指標(biāo)、整體運行情況、業(yè)績考核結(jié)果等信息的公開，尤其要加大國資保值增值、改革重組、負(fù)責(zé)人變動及招聘等信息公開力度，國企首次納入公開范圍。接著，山東省發(fā)布《山東省省管企業(yè)財務(wù)等重大信息公開暫行規(guī)定》，對省管企業(yè)財務(wù)等重大信息公開進(jìn)行界定，包括企業(yè)財務(wù)預(yù)算，年度、中期、季度財務(wù)信息，以及“三重一大”、領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)務(wù)履職支出等有關(guān)事項。

部分國企對內(nèi)部控制的認(rèn)知不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善

隨著我國國有企業(yè)發(fā)展壯大，以及并購重組加快，都迫切需要內(nèi)部控制保駕護(hù)航。但一些國有企業(yè)受多種因素影響，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。一是企業(yè)尤其是高級管理人員對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部控制未深入學(xué)習(xí)研究，加之大部分國企尚處在壟斷地位，未重視內(nèi)部控制的實施意義和重大作用，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)無章可循，無法有效落實相關(guān)內(nèi)部控制工作;二是一些國企治理結(jié)構(gòu)弱化，存在政企未完全分開、監(jiān)事會形同虛設(shè)、經(jīng)理人內(nèi)部控制的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;三是雖然一些企業(yè)總部管理規(guī)范，但各級次下級企業(yè)管理水平較低，未形成集團(tuán)化的內(nèi)部控制;四是一些企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫，或者權(quán)責(zé)不清，員工不能勝任，激勵獎懲機(jī)制不健全;五是一些企業(yè)沒有構(gòu)建一個較為完善的監(jiān)督管理體系，或存在制度交叉、缺失等情況，權(quán)力不能得到有效制衡，內(nèi)控執(zhí)行效果不明顯。

提高非上市國有企業(yè)內(nèi)部控制水平的應(yīng)對措施

以國企改革為契機(jī)，加快推進(jìn)國企執(zhí)行內(nèi)部控制

隨著國資國企改革的不斷推進(jìn)，我國中央企業(yè)和地方企業(yè)經(jīng)營規(guī)模實現(xiàn)穩(wěn)步增長，經(jīng)濟(jì)效益增速穩(wěn)健提升，運行質(zhì)量持續(xù)向好。這些是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成果的初步體現(xiàn)，是加快處置低效無效資產(chǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部管理水平不斷提高的表現(xiàn)。今年，國務(wù)院國有企業(yè)改革領(lǐng)導(dǎo)小組提出“雙百企業(yè)”及“雙百行動”方案，遴選有較強(qiáng)代表性、有較大發(fā)展?jié)摿Α⒂休^強(qiáng)改革意愿的企業(yè)先行先試，有中央企有近200家，地方國企200多家。“雙百行動”將使得改革由點向面全面鋪開，試點進(jìn)一步擴(kuò)圍并向縱深發(fā)展，更多地方國企加入試點行列，資本市場投資運作將迎來高潮。這些將對國企完善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司業(yè)務(wù)管理流程，壓實各層級各崗位工作職責(zé)，加快推進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)市場競爭力提供了契機(jī)。各級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，將“雙百行動”和內(nèi)部控制有效結(jié)合起來，加快推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力。

完善國企內(nèi)部控制等信息公開制度，推動國企建立健全內(nèi)部控制

從我國上市公司近年來執(zhí)行內(nèi)部控制來看，內(nèi)部控制不斷得到加強(qiáng)，相關(guān)信息披露不斷全面充分，上市公司核心競爭力和風(fēng)險防控能力不斷增強(qiáng)，這在很大程度上得益于我國內(nèi)部控制發(fā)展和證券監(jiān)督部門的監(jiān)管，以及上市公司各項信息公開所致。首先，國資國企應(yīng)借鑒總結(jié)推廣上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制經(jīng)驗，借助國企信息公開、國企改革，加大對國企宣傳，擴(kuò)大社會對國企的認(rèn)識和互動，讓廣大人民了解國企，國企了解人民的意愿，通過這些倒逼國企必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，推動內(nèi)部控制等管理上臺階;其次，制定實施內(nèi)部控制方案，明確時間表、路線圖，加快實現(xiàn)內(nèi)控體系在國企的全覆蓋。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求完善制度、開展內(nèi)部控制自我評價和中介機(jī)構(gòu)對內(nèi)控執(zhí)行的審核;最后，按照國企改革要求，積極引入各類投資者實現(xiàn)股權(quán)多元化，大力推動國有企業(yè)改制上市，創(chuàng)造條件實現(xiàn)集團(tuán)整體上市，激活國有資本創(chuàng)造價值的能力，從而增加國有資本價值。

強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，建立規(guī)范的激勵與約束機(jī)制

在推進(jìn)國企執(zhí)行內(nèi)部控制中，應(yīng)首先按照《企業(yè)內(nèi)部控制指引》等規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度體系，根據(jù)情況可聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)控建設(shè)，做好宣傳動員組織工作，編制內(nèi)控手冊，這是內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)督、激勵和約束的前提。首先要根據(jù)企業(yè)實際情況建立內(nèi)部控制部門，對于條件不具備的企業(yè)應(yīng)明確由內(nèi)部審計部門或財務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)部控制部門職責(zé)，配強(qiáng)配齊內(nèi)部控制專業(yè)人員，同時注重內(nèi)控人員職業(yè)道德修養(yǎng)，有條件的企業(yè)單獨設(shè)立內(nèi)控部門，開展內(nèi)控建設(shè)和監(jiān)督職能;其次，要根據(jù)內(nèi)控指引并結(jié)合企業(yè)實際梳理優(yōu)化各項業(yè)務(wù)流程，明晰各層級各部門各崗位權(quán)責(zé)利，尤其是形成股東大會、董事會和監(jiān)事會及經(jīng)理層的約束機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，細(xì)化三會一層議事規(guī)則，妥善做好合理授權(quán);最后，按照內(nèi)部控制規(guī)定開展內(nèi)控評價和監(jiān)督，選聘較強(qiáng)實力的會計師事務(wù)所開展內(nèi)控審計，以此推動不斷完善內(nèi)控體系。同時強(qiáng)化國資監(jiān)管部門和政府審計部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督，增強(qiáng)外部監(jiān)督。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是保障企業(yè)健康快速發(fā)展的制度安排，當(dāng)前很多國有企業(yè)在發(fā)展過程中對內(nèi)部控制工作的重視程度不夠等，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題較多。對此，要積極加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的全面完善，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用，檢驗企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高風(fēng)險防控能力和價值創(chuàng)造能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙玉琳.集團(tuán)公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的創(chuàng)新措施--以某國有企業(yè)集團(tuán)為例[J].會計之友，2014（02）.

[2]王妮.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題及對策研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（01）.

[3]張艷峰.企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的風(fēng)險及對策探討[J].經(jīng)營管理者，? 2015（12）.

[4]劉麗靚.國企改革“雙百行動”名單確定[N].中國證券報，2018-08-15.

[5]國企改革“雙百行動”啟動 多家能源礦山企業(yè)入選[N].中國礦業(yè)報，2018-08-29.