劉樹光

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制深入推進(jìn)，市場競爭日益嚴(yán)峻，企業(yè)分化、重組及合并等問題日益增多，此種情況下合并報(bào)表形成。企業(yè)經(jīng)營管理中，合并報(bào)表對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、綜合市場經(jīng)營實(shí)力與流動(dòng)資金管理等方面，發(fā)揮著非常重要的作用。因而，企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表備受關(guān)注。但隨著市場競爭發(fā)展的多樣與復(fù)雜化，受利益驅(qū)動(dòng)與多重因素影響，企業(yè)合并報(bào)表問題更加突出。基于此，本文主要論述了企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表有效價(jià)值提高的相關(guān)知識(shí)，希望對(duì)相關(guān)領(lǐng)域研究有幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);報(bào)表合并;價(jià)值

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，市場競爭中，企業(yè)集團(tuán)競爭力不斷增強(qiáng)，逐漸成為競爭主體。作為規(guī)模大且經(jīng)營多元化的一種聯(lián)合組織，企業(yè)集團(tuán)基于母公司，下設(shè)不同子公司，通過企業(yè)合并等方式，增強(qiáng)集團(tuán)競爭優(yōu)勢。所以，財(cái)務(wù)管理中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體運(yùn)營與財(cái)務(wù)管理等情況，帶來的作用是不容忽視的。

一、企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表作用分析

（1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表是參與報(bào)表企業(yè)資源結(jié)構(gòu)與規(guī)模的反映。集團(tuán)母公司借助股權(quán)投資，簡單的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表不利于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)狀況的反映，通過會(huì)計(jì)報(bào)表，全面了解母公司控股企業(yè)集團(tuán)總資產(chǎn)與結(jié)構(gòu)規(guī)模。（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的反映。內(nèi)部關(guān)聯(lián)方去企業(yè)集團(tuán)參與報(bào)表合并的企業(yè)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)交易。所以，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易越多，以合并報(bào)表進(jìn)行剔除，就會(huì)降低其金額。（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外部現(xiàn)金流轉(zhuǎn)與資本運(yùn)作。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營工作中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表可充分反映企業(yè)投資現(xiàn)金流、現(xiàn)金流凈額、貸款現(xiàn)金流、籌資股東資本等相關(guān)信息，以此為企業(yè)集團(tuán)決策分析企業(yè)投資、經(jīng)營及資本運(yùn)作等活動(dòng)提供重要參考依據(jù)。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀

1.缺乏完整的信息數(shù)據(jù)

因企業(yè)集團(tuán)包含很多層級(jí)，合并報(bào)表過程復(fù)雜，缺乏完整的信息數(shù)據(jù)，一定程度上增加了企業(yè)財(cái)務(wù)工作量，合并報(bào)表時(shí)，母公司面臨更多問題。企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表，主要是由集團(tuán)母公司編制下屬子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，其包含對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目與投資等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，很多項(xiàng)目可直接相加。盡管企業(yè)集團(tuán)因抵消整合交易事項(xiàng)金額形成合并報(bào)表，但因缺乏完整的數(shù)據(jù)，很大程度上加大了企業(yè)合并報(bào)表難度，對(duì)企業(yè)報(bào)表邏輯與正確性造成了很大的影響。

2.合并報(bào)表對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況反映不真實(shí)

合并報(bào)表無法真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)情況，這是其存在的重要問題之一。經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)核心價(jià)值包含無形資產(chǎn)與人力資源，其直接影響到企業(yè)整體發(fā)展情況。合并報(bào)表內(nèi)容對(duì)企業(yè)集團(tuán)人資價(jià)值無從反映，但并未涉及到企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值，使得企業(yè)集團(tuán)形成單一化合并報(bào)表，集團(tuán)真實(shí)情況得不到全面反映，不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策行為。企業(yè)集團(tuán)實(shí)際運(yùn)營狀況無法通過合并報(bào)表得到真實(shí)反映，會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確。合并報(bào)表對(duì)母公司與子公司綜合財(cái)務(wù)報(bào)表編制，涉及到整體母公司財(cái)務(wù)信息。報(bào)表實(shí)際編制中，合并報(bào)表中，集團(tuán)母公司沒有準(zhǔn)確披露子公司投資總額及占比等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，不利于使用者準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)定發(fā)展造成了很大的阻礙。

3.合并報(bào)表缺乏通用性

合并報(bào)表缺乏通用性，所選會(huì)計(jì)政策非常重要。日常工作中，合并報(bào)表只能確保企業(yè)集團(tuán)需求得到滿足，并未獲得預(yù)期應(yīng)用價(jià)值。隨著企業(yè)集團(tuán)自身經(jīng)營范圍的改變，子公司業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化趨勢，針對(duì)子公司業(yè)務(wù)類型，應(yīng)選擇不同的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表為會(huì)計(jì)信息使用者提供不同的參考，但因合并會(huì)計(jì)報(bào)表有限的服務(wù)對(duì)象，對(duì)于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，沒有多大意義，因而出現(xiàn)通用性缺乏的問題。針對(duì)獨(dú)立法人，會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行投資與信貸決策時(shí)，所掌握財(cái)務(wù)報(bào)表必須要的獨(dú)立的，才能從根本上了解企業(yè)屬性。

4.會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)合并報(bào)表可用性造成影響

依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)政府、管理人、債權(quán)人及投資者等報(bào)表使用群體，財(cái)務(wù)報(bào)表提供不同的信息。企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表，財(cái)務(wù)信息的提供有很高的綜合性，只能滿足集團(tuán)母公司及股東實(shí)際需求。這些財(cái)務(wù)信息綜合性比較高，對(duì)于母子公司債權(quán)人與少數(shù)股東，沒有較大的意義。企業(yè)集團(tuán)多元化經(jīng)營模式，內(nèi)部子公司業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)處理中，各子公司所選會(huì)計(jì)政策不同。比如，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用兩種方法核算房地產(chǎn)投資，公允價(jià)值與成本核算模式。集團(tuán)內(nèi)部如若采用成本核算模式，部分采用公允價(jià)值核算模式，使得集團(tuán)合并報(bào)表“房地產(chǎn)投資”價(jià)值發(fā)生混亂。投資性房地產(chǎn)企業(yè)，選用公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)賬面價(jià)與公允價(jià)存在差額比較大，資產(chǎn)負(fù)債中，凈資產(chǎn)價(jià)值增幅或降幅突出，一定程度上，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表可用性造成了嚴(yán)重的影響。

三、企業(yè)集團(tuán)報(bào)表合并提高有效價(jià)值的建議

1.對(duì)合并報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化

對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，對(duì)合并報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，提高其有效價(jià)值，體現(xiàn)為編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。因企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司包含很多層級(jí)，經(jīng)營業(yè)務(wù)種類多，公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)有不同的設(shè)置。企業(yè)集團(tuán)細(xì)化合并報(bào)表內(nèi)容，以信息分解獲得更多母公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息，以此對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理編制。合并報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，顯示內(nèi)部交易抵消信息，增加子公司與母公司相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)交易信息，以防交易出現(xiàn)弄虛作假。因企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制比較特殊，合并報(bào)表內(nèi)容的細(xì)化，還可通過分開編制母公司與分公司報(bào)表的形式。利用合并報(bào)表信息，不能針對(duì)性地分析子公司經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性造成了很大的影響。合并業(yè)務(wù)相同分公司財(cái)務(wù)報(bào)表，為使用會(huì)計(jì)信息提供便利。母公司相同業(yè)務(wù)子公司報(bào)表進(jìn)行合并，編制母公司報(bào)表，體現(xiàn)其運(yùn)營狀況。對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表具體內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，便于使用者更好的應(yīng)用會(huì)計(jì)信息。

2.對(duì)合并報(bào)表關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行適當(dāng)反映

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要來源，因內(nèi)部交易抵消后，企業(yè)集團(tuán)才能編制合并報(bào)表使得無法有效披露內(nèi)部交易信息，而適當(dāng)反映集團(tuán)合并報(bào)表管理信息，報(bào)表末尾增加關(guān)聯(lián)方信息，全面反映集團(tuán)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，同時(shí)預(yù)防介入虛假信息，盡可能確保合并報(bào)表質(zhì)量得到提升。企業(yè)集團(tuán)人資信息是關(guān)聯(lián)信息的一種，隨著市場競爭的加劇，集團(tuán)合并報(bào)表要對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)編制，以此提高企業(yè)有效價(jià)值。人力資產(chǎn)編制方式包含工資折現(xiàn)，即將有效期內(nèi)企業(yè)員工累積工資進(jìn)行折現(xiàn);企業(yè)受益折現(xiàn)法：即人資有效期內(nèi)折現(xiàn)企業(yè)受益;商譽(yù)評(píng)價(jià)法：在人資價(jià)值中納入員工所創(chuàng)收益。通過合并報(bào)表，對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤从?，以此便于?huì)計(jì)信息使用者更好的了解企業(yè)信息的綜合價(jià)值。

3.合并報(bào)表通用價(jià)值的提高

基于統(tǒng)一母公司與子公司會(huì)計(jì)政策，企業(yè)集團(tuán)增強(qiáng)合并報(bào)表通用價(jià)值，對(duì)合并報(bào)表底稿內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，合理調(diào)整其格式與內(nèi)容，以電子檔與書面形式，妥善保存合并報(bào)表低保，以此準(zhǔn)確編制合并報(bào)表。合并報(bào)表編制時(shí)，改善其權(quán)益法，是集團(tuán)提高合并報(bào)表通用價(jià)值的一種重要手段。集團(tuán)子公司投資賬務(wù)，采用權(quán)益結(jié)合法對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制，合并母子公司后，基于子公司母公司獲得的收益與虧損數(shù)額進(jìn)行合理調(diào)整確保集團(tuán)投資情況得到真實(shí)反映，從而合理反映集團(tuán)收益狀況，采用權(quán)益法對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行編制，緩解集團(tuán)內(nèi)部交易出現(xiàn)的問題。因合并報(bào)表中，集團(tuán)子公司投資情況被抵消，對(duì)集團(tuán)通用價(jià)值造成了很大的影響，集團(tuán)整體發(fā)展目標(biāo)無法獲得全面展示。只有對(duì)子公司長期投資股權(quán)進(jìn)行單獨(dú)列表，才能確保信息使用者獲得完整的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)報(bào)表通用性。合并報(bào)表中增設(shè)核算輔助賬目，以此滿足企業(yè)幾天各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作需求。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著時(shí)代的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營模式更加復(fù)雜，企業(yè)合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息備受關(guān)注，充分體現(xiàn)了報(bào)表的作用，因而為財(cái)務(wù)工作者帶來了新的挑戰(zhàn)。此種情況下，集團(tuán)企業(yè)要明確報(bào)表合并范圍，深入分析被投資企業(yè)真實(shí)控制權(quán)，對(duì)合并報(bào)表方法進(jìn)行優(yōu)化，以此為集團(tuán)企業(yè)提供有價(jià)值參考的財(cái)務(wù)合并報(bào)表。另外，正確看待合并報(bào)表編制出現(xiàn)的問題，并采取有效措施妥善處理，以此準(zhǔn)確規(guī)范的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制。

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