劉春紅

摘要：隨著政府會計(jì)改革的逐步深入，高校將于2019年1月1日起正式實(shí)施新政府會計(jì)制度下的會計(jì)科目和報(bào)表，本文從高校內(nèi)部控制建設(shè)的視角，以內(nèi)部控制建設(shè)五大要素的內(nèi)涵范疇出發(fā)，從內(nèi)部組織、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、控制制度、管理信息化、財(cái)務(wù)報(bào)告公開等幾個(gè)方面，研究高校政府會計(jì)制度實(shí)施的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：高校；政府會計(jì)制度；內(nèi)部控制五要素

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0184-02

近年來，為推進(jìn)實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)改革目標(biāo)和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，財(cái)政部先后發(fā)布了政府會計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，以及6個(gè)新政府會計(jì)制度下的具體準(zhǔn)則，包括固定資產(chǎn)、政府儲備物、公共基礎(chǔ)設(shè)施、投資、無形資產(chǎn)等?！墩畷?jì)制度一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》指出了鼓勵(lì)單位提前執(zhí)行。與此同時(shí)，高校還需要執(zhí)行政府會計(jì)制度銜接問題處理的規(guī)定，以盡快實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接。財(cái)政部這些舉措為加速推動(dòng)政府會計(jì)改革，促進(jìn)政府會計(jì)改革在實(shí)際操作層面真正落地發(fā)揮重要作用。因此，高校作為這次政府會計(jì)制度改革的重要主體，應(yīng)當(dāng)以完成一項(xiàng)重要政治任務(wù)的高度責(zé)任感落，依法依規(guī)落實(shí)執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，以此進(jìn)一步強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、提高資金使用績效，為學(xué)校的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)與政府會計(jì)制度實(shí)施協(xié)同促進(jìn)

高校的內(nèi)部控制建立與政府會計(jì)制度實(shí)施二者聯(lián)系緊密，二者之間協(xié)同發(fā)展、相互促進(jìn)。一方面，高校內(nèi)部控制建設(shè)為政府會計(jì)制度實(shí)施奠定有利基礎(chǔ)。政府會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是對高校運(yùn)行情況的具體反映，因此高校運(yùn)行狀況是否科學(xué)合理，內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行是否有效，直接影響著會計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，只有通過有效的高校內(nèi)部控制建設(shè)，才能從整體上保證政府會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息與高校實(shí)際運(yùn)行一致，確保政府會計(jì)改革舉措的落實(shí)。一般情況下，對高校會計(jì)信息質(zhì)量要求的越高，高校內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況就需要越完善；可以看出，內(nèi)部控制建設(shè)是政府會計(jì)制度施行的必要基礎(chǔ)和內(nèi)容。另一方面，政府會計(jì)制度的實(shí)施有利于完善內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步明確高校內(nèi)部控制建設(shè)和持續(xù)改進(jìn)方向。此次政府會計(jì)改革重新確立了政府會計(jì)核算體系，開創(chuàng)性的實(shí)現(xiàn)了政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系，即既要適度分離又要相互銜接。通過收付實(shí)現(xiàn)制下的政府預(yù)算會計(jì)核算與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，分別形成政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告，可以全面完整地披露政府預(yù)算管理和財(cái)務(wù)狀況信息，進(jìn)一步改善了政府會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)有效提高公共服務(wù)績效的內(nèi)控目標(biāo)。

二、基于高校內(nèi)部控制建設(shè)五要素的實(shí)施措施

2012年11月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）是規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的重要法規(guī)。根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》，高校為實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，需要通過制定和完善相關(guān)制度和實(shí)施措施，以及與之有關(guān)的配套的執(zhí)行程序，對高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和預(yù)防?；贑OSO內(nèi)控理論，《內(nèi)部控制規(guī)范》的框架體系應(yīng)由高?？刂颇繕?biāo)、高?？刂埔睾透咝＞唧w控制制度共同組成，其中控制要素包含五項(xiàng)內(nèi)容，即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五大要素。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)必須承擔(dān)起主體責(zé)任?！秲?nèi)部控制規(guī)范》第六條指出了單位負(fù)責(zé)人不僅要對本單位內(nèi)部控制的建立健全負(fù)責(zé)，還要對內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)責(zé)。2014年11月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校直屬單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的意見》第二條指出了單位領(lǐng)導(dǎo)班子要落實(shí)在高校財(cái)務(wù)管理工作中的主體責(zé)任。因此，無論是高校內(nèi)部控制工作，還是落實(shí)政府會計(jì)制度工作，高校領(lǐng)導(dǎo)都要承擔(dān)起主體責(zé)任。其次，財(cái)務(wù)人員作為執(zhí)行政府會計(jì)制度的基層工作者，面對政府會計(jì)制度帶來的挑戰(zhàn)，需要高度強(qiáng)化的進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平和履職能力，熟悉政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的“3+5要素”會計(jì)核算模式，熟練掌握平行記賬的方法，逐步實(shí)現(xiàn)從核算型會計(jì)到管理型會計(jì)的轉(zhuǎn)變。另外，為落實(shí)新政府會計(jì)制度實(shí)施，還應(yīng)做好固定資產(chǎn)折舊等資產(chǎn)管理方面的前期準(zhǔn)備工作，以使新政府會計(jì)制度與國有資產(chǎn)的管理工作進(jìn)行有效銜接，做好新會計(jì)制度推行后的資產(chǎn)管理工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面?！秲?nèi)部控制規(guī)范》要求建設(shè)單位分別依照單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)步驟具體展開。據(jù)此，高校在單位層面的風(fēng)險(xiǎn)識別中，需要從組織和制度、崗位和信息系統(tǒng)著手，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識別要從梳理高校業(yè)務(wù)流程，以及明確關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)著手，有針對性評估重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。從近年來內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際情況來看，不少高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估的建設(shè)成效不是很明顯，主要表現(xiàn)在制度建立與執(zhí)行相分離的現(xiàn)象頗為常見。高校應(yīng)把政府會計(jì)制度的實(shí)施作為有利契機(jī)，結(jié)合《內(nèi)部控制規(guī)范》在單位層面與業(yè)務(wù)層面的實(shí)際要求，有針對性地對制度運(yùn)行過程當(dāng)中顯現(xiàn)的問題進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，不斷完善和修訂相關(guān)規(guī)章制度，提升內(nèi)部管控能力，鞏固會計(jì)信息質(zhì)量。以高校預(yù)算管理此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估為例，需要組織專門力量對預(yù)算編制部門之間的溝通協(xié)調(diào)進(jìn)行評估，對預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合度和對應(yīng)度進(jìn)行評估，還要評估預(yù)算執(zhí)行中是否嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算支出控制、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否合理并符合相關(guān)規(guī)定，通過風(fēng)險(xiǎn)評估和后續(xù)工作，堅(jiān)決杜絕無預(yù)算和超預(yù)算支出等問題。

（三）控制制度方面。根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》第七條建立內(nèi)部控制體系等相關(guān)規(guī)定，高校要根據(jù)建立起適合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并積極組織實(shí)施。內(nèi)部管理制度的制定應(yīng)當(dāng)以立法為前提基礎(chǔ)，高校需要根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，健全完善相關(guān)管理制度。以債務(wù)管理制度為例，政府會計(jì)基本準(zhǔn)則已對負(fù)債重新做出定義，可以看出負(fù)債是預(yù)期會使高?？梢钥刂苹蚴褂玫摹敖?jīng)濟(jì)資源”流出高校的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。實(shí)施政府會計(jì)主體的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將由于承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也放入了會計(jì)核算的范疇，提高了隱性負(fù)債和或有負(fù)債的披露要求。高校顯性債務(wù)規(guī)模已經(jīng)得到有效控制，高校的隱性負(fù)債需引起高校的注意，因此高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，應(yīng)把債務(wù)管理作為重要內(nèi)容，制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和防范措施，重視貸款規(guī)?？刂?，加強(qiáng)還貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與分析。

（四）管理信息化方面。根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》第十八條，高校要運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段開展和加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入到內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中。在此過程中要對內(nèi)部控制建設(shè)信息化工作實(shí)施歸口管理，以最大程度的減少或消除人為因素的干擾，合理保證高校信息安全。高校在實(shí)施政府會計(jì)制度的操作中，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行“雙分錄”會計(jì)處理，總體上政府預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的“平行記賬”雙分錄將形成近雙倍的工作量，需要借助會計(jì)信息系統(tǒng)的智能化來消減會計(jì)處理工作量。目前市場上的軟件公司會結(jié)合政府會計(jì)制度的特點(diǎn)和相關(guān)核算要求及時(shí)開發(fā)新的財(cái)務(wù)信息化軟件或會計(jì)核算軟件，通常情況下高校購買安裝后便可加以使用。但對于大多數(shù)高校來說，簡單應(yīng)用新軟件來進(jìn)行核算，輔助核算與管理的設(shè)置工作將會更加趨于復(fù)雜。高校可以考慮參與開發(fā)或升級財(cái)務(wù)信息化軟件，聯(lián)合軟件公司、學(xué)校的計(jì)算機(jī)教學(xué)或?qū)Ｂ毴藛T一起來完成，財(cái)務(wù)部門處理政府會計(jì)制度下會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表設(shè)置的條件和要求，軟件技術(shù)人員調(diào)整或升級數(shù)據(jù)庫，適時(shí)滿足新制度會計(jì)和綜合管理的需要。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告公開方面。按照政府會計(jì)制度規(guī)定，對高校財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公開，可以進(jìn)一步增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)工作的透明度。因此，高校需不斷優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作，進(jìn)一步規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式。嚴(yán)格按照政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)要求對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“平行記賬”，分別編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，將各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)納入會計(jì)核算，形成完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，并通過正式報(bào)告充分反映高校主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量。