蔣偉 程娟娟 張紅玲

【摘 要】 根據(jù)財政部、證監(jiān)會《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》（財辦會〔2012〕30號）要求，所有主板上市公司應在規(guī)定范圍時間內，分類分批逐步執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系的披露要求。本文以2017年電力板塊上市公司內部控制評價和內部控制審計披露信息為基礎，對比2016年度數(shù)據(jù)，探討電力行業(yè)內部控制規(guī)范體系的披露情況。

【關鍵詞】 電力企業(yè) 內部控制評價 內部控制審計 信息披露

一、引言

2008年，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》并制定了實施時間表。根據(jù)財政部、證監(jiān)會《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知》（財辦會〔2012〕30號）要求，所有主板上市公司應在規(guī)定范圍時間內，分類分批逐步執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系的披露要求，鼓勵公司在自愿的基礎上提前執(zhí)行?！吨袊鲜泄?018年內部控制白皮書》披露，截至2018年4月30日前在滬、深交易所A股上市并披露2017年年度報告的3487家上市公司中，3225家上市公司披露了年度內部控制評價報告，占比92.49%。其中，內部控制體系被認定為整體有效和非整體有效的上市公司分別為3168家、57家，分別占比90.85%、1.63%。2555家上市公司披露了內部控制審計報告，占比73.27%。其中，2455家上市公司的內部控制審計意見為標準無保留意見，占比70.40%；100家上市公司的內部控制審計意見為非標意見，占比2.87%，其中帶強調事項段的無保留意見54家，占比1.55%；保留意見2家，占比0.06%；否定意見43家，占比1.23%；無法表示意見1家，占比0.03%。

本文選取的樣本為截至2018年8月31日在滬、深交易所A股上市的64家電力行業(yè)板塊上市公司，所有公司均進行了內部控制信息披露，明顯高于滬、深交易所A股上市總體披露比例。

二、內部控制評價披露情況

在64家樣本公司中，有62家公司披露的內部控制評價報告能夠有效獲取，占比96.88%，高于A股上市公司總體水平，并較2016年度有較大提升；其中22家公司自評價不存在內部控制缺陷，占披露了內部控制評價報告公司總數(shù)的35.48%；40家公司自評價存在內部控制缺陷，其中1家公司披露存在財務報告內部控制重大缺陷，占比1.61%；1家公司披露僅存在財務報告一般缺陷，占比1.61%；14家公司披露僅存在非財務報告一般缺陷，占比22.58%；24家公司披露同時存在財務報告和非財務報告一般缺陷，占比38.71%。34家公司披露了上一年度內部控制缺陷整改情況及下一年度改進方向等其他內部控制相關重大事項說明，1家公司披露了在建工程項目安全生產事故。15家公司披露的改進措施較為具體詳細。

三、內部控制審計披露情況

在披露會計師事務所出具的內部控制審計報告方面，61家公司均進行了披露，占比95.31%，較2016年度有所下降，但遠遠高于A股上市公司總體水平。其中58家上市公司的內部控制審計意見為標準無保留意見，占比95.08%；3家上市公司的內部控制審計意見為非標意見，其中帶強調事項段的無保留意見2家，占比3.28%，且該兩家公司控股股東均為中國大唐集團公司，強調事項均為與控股股東省級分公司在人員、機構方面未實現(xiàn)相互獨立，且存在業(yè)務同質性；否定意見1家，占比1.64%。

四、存在的問題

1、內部控制的評價報告披露信息不一致。某公司2017年內部控制評價報告其他內部控制相關重大事項說明上一年度的內部控制缺陷在本年進行了整改，但其上一年度的內部控制評價報告中明確未發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷。

2、內部控制評價報告披露的缺陷太模糊。個別公司使用“……可能存在……”、“報告期內，針對內部控制評價發(fā)現(xiàn)的財務報告/非財務報告內部控制一般缺陷，公司按規(guī)定組織整改工作……”等字段披露內部控制缺陷認定及整改情況，對是否存在內部控制缺陷、數(shù)量及內容并沒有作任何有意義的披露。部分公司雖然披露了存在內部控制缺陷，但僅僅披露了發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷的數(shù)量，并沒有披露具體的內容。

3、對內部控制評價認定的缺陷整改情況披露不具體。部分公司在其他內部控制相關重大事項說明中對上一年度認定的內部控制缺陷整改情況披露不詳細，同時對本年度認定的內部控制缺陷并沒有制定詳細的改進措施和時間表。

五、結語

從統(tǒng)計的64家電力行業(yè)上市公司樣本分析，電力企業(yè)內部控制評價及內部控制審計信息披露情況，高于滬、深交易所A股上市評價水平，但仍然存在需要各方改進的地方，通過上市公司、注冊會計師事務所和政府監(jiān)管部門的重視與合作，不斷提升內部控制管理水平。

【參考文獻】

[1] 《中國上市公司2017年內部控制白皮書》

[2] 《我國上市公司2015年執(zhí)行企業(yè)內部控制規(guī)范體系情況分析報告》