付守婷

摘 要：在高校管理活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)⒏咝５臅?huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，這些對(duì)于優(yōu)化高校的規(guī)劃、決策、管理、評(píng)價(jià)等具有重要意義。但從總體上看，管理會(huì)計(jì)在高校預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的應(yīng)用還比較少，許多高校會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有很好地掌握管理會(huì)計(jì)方法，不能將管理會(huì)計(jì)用于高校的決策、控制和評(píng)價(jià)等領(lǐng)域之中。所以，應(yīng)當(dāng)改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的制度環(huán)境，完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的配套措施，優(yōu)化高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法，提高高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的質(zhì)量及效果。

關(guān)鍵詞：高校；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)；預(yù)算

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，也是企事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要方式。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用也是優(yōu)化高校管理會(huì)計(jì)工作、推進(jìn)高校預(yù)算績(jī)效管理、健全高校法人機(jī)制的重要途徑，對(duì)于提高高校教育經(jīng)費(fèi)使用效率、推動(dòng)高等教育持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。所以應(yīng)當(dāng)以高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，分析高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題的形成原因，探索高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化策略和實(shí)現(xiàn)路徑。

管理會(huì)計(jì)對(duì)高校管理的重要意義

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的會(huì)計(jì)方法，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋的過(guò)程，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。在高校管理活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)⒏咝５臅?huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，這些對(duì)于優(yōu)化高校的規(guī)劃、決策、管理、評(píng)價(jià)等具有重要意義。

管理會(huì)計(jì)是高校管理模式改革的客觀(guān)要求

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)不斷增加高等教育經(jīng)費(fèi)投入，大力推動(dòng)高等教育大眾化建設(shè)，使我國(guó)高等教育有了跨越式發(fā)展。但是高校會(huì)計(jì)管理并未跟上高等教育的發(fā)展步伐，導(dǎo)致許多高校都出現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)管理不科學(xué)、成本管理比較高、績(jī)效評(píng)價(jià)不完善等問(wèn)題，這就需要推進(jìn)高校會(huì)計(jì)管理改革，提升高校經(jīng)費(fèi)管理的效率和質(zhì)量。在管理會(huì)計(jì)問(wèn)題上財(cái)政部提出，要深入推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，不斷挖掘單位的內(nèi)部管理質(zhì)量，釋放單位的內(nèi)部管理活力，以管理會(huì)計(jì)工作推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。2016年財(cái)政部出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，提出了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向、基本內(nèi)容、具體部署、相關(guān)要求等，為進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造了良好條件。由此可見(jiàn)，當(dāng)前是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的最好時(shí)機(jī)，也是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的發(fā)展機(jī)遇期。所以，應(yīng)當(dāng)深入研究高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題和不足，探索高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方法路徑。[1]

管理會(huì)計(jì)是高校管理信息化建設(shè)的必然選擇

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等現(xiàn)代技術(shù)的快速發(fā)展，支付寶掃碼、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬等技術(shù)得到了廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)管理變得越來(lái)越自動(dòng)化、數(shù)字化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念及模式已經(jīng)不適應(yīng)信息化建設(shè)的要求，在這種情況下理應(yīng)提升管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的地位，不斷推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用。此外，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的深入發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門(mén)變成了學(xué)校的大數(shù)據(jù)中心，各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息等都匯聚在學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門(mén)，在這種情況下加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，其不僅能夠提高財(cái)務(wù)部門(mén)的管理、決策、分析等能力，還有利于提高高校的經(jīng)費(fèi)使用效率和經(jīng)營(yíng)管理水平。

高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的發(fā)展現(xiàn)狀

從總體上看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用比較廣泛，并成為企業(yè)控制管理成本、提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的有效途徑。邯鋼、寶鋼、中國(guó)移動(dòng)等就是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)控制企業(yè)管理成本的成功案例。如今全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并成為提高企業(yè)管理質(zhì)量的有效途徑，但從總體上看管理會(huì)計(jì)在高校預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的應(yīng)用還比較少，許多高校會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有很好地掌握管理會(huì)計(jì)方法，不能將管理會(huì)計(jì)用于高校的決策、控制和評(píng)價(jià)等領(lǐng)域之中。

高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境較差

如果高校缺乏良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境，就無(wú)法很好地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作。從總體上看我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)多來(lái)自財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，政府往往是高校資產(chǎn)的所有者，高校收費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)等都受制于政府，同時(shí)，高校培養(yǎng)學(xué)生的產(chǎn)業(yè)屬性又決定了高校并沒(méi)有太大的盈利動(dòng)力。在這種情況下，高校財(cái)務(wù)管理多以收支合法合規(guī)、外部審計(jì)等為管理目標(biāo)，忽視了控制成本、提高經(jīng)費(fèi)利用效率等問(wèn)題，這些導(dǎo)致高校缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)生動(dòng)力，也影響了高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境。此外，高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的職能定位、總體要求等比較低，忽視了管理會(huì)計(jì)在學(xué)校管理體系中的作用，不能從績(jī)效管理、成本控制、投資決策、預(yù)算管理的視角審視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往缺乏管理會(huì)計(jì)理念，不能勝任高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)工作，不能將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到學(xué)校財(cái)務(wù)管理之中。最后，當(dāng)前多數(shù)高校都以預(yù)算執(zhí)行效率為財(cái)務(wù)管理的主要導(dǎo)向，反而將績(jī)效評(píng)價(jià)置于財(cái)務(wù)管理的次要地位，這些使高校內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的模式、結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)等比較落后，影響了高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果[2]。

高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果不佳

首先，高校預(yù)算管理落后。從總體上看高校全面預(yù)算管理尚不完善，多數(shù)高校都采用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的歷史預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算管理，在這種預(yù)算管理模式下，許多高校都存在著預(yù)算管理主體不明確、成本管理意識(shí)淡薄、預(yù)算編制方式落后、業(yè)務(wù)部門(mén)參與預(yù)算管理較少等問(wèn)題，不能很好地調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)、教職工參與預(yù)算和成本管理的積極性，直接影響了高校預(yù)算管理的質(zhì)量和效果。此外，高?？?jī)效管理不科學(xué)。隨著高校管理制度改革的深入發(fā)展，全過(guò)程的績(jī)效管理逐步取代了傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，成為高校內(nèi)部管理的主要方式。[3]雖然高校績(jī)效管理取得了較大成績(jī)，但是也面臨著許多問(wèn)題及不足，如績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏價(jià)值導(dǎo)向性，評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠精細(xì)，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的參與度不夠，績(jī)效管理評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單等，這些也影響著高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。最后，高校營(yíng)運(yùn)管理不完善。近年來(lái)許多高校都積極推進(jìn)外延式發(fā)展，在教學(xué)、科研等方面進(jìn)行了營(yíng)運(yùn)管理創(chuàng)新，并取得了良好的發(fā)展效果。但許多高校在合作辦學(xué)、公寓經(jīng)營(yíng)、基礎(chǔ)建設(shè)等方面仍存在許多營(yíng)運(yùn)管理問(wèn)題，如許多高校沒(méi)有用本量利分析法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，導(dǎo)致學(xué)校決策風(fēng)險(xiǎn)較高；許多高校的重大項(xiàng)目缺乏可行性論證，沒(méi)有進(jìn)行必要的專(zhuān)家咨詢(xún)及績(jī)效目標(biāo)制定；學(xué)校業(yè)務(wù)多以國(guó)內(nèi)外成熟經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，很少參考本校的歷史數(shù)據(jù)、具體財(cái)務(wù)指標(biāo)等；許多高校都不用凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率等方法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，不能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益最大化。

高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的優(yōu)化策略

在管理科學(xué)化、信息化的時(shí)代境遇下，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作，不斷優(yōu)化學(xué)校會(huì)計(jì)管理的思維方式、組織架構(gòu)、職能定位和崗位設(shè)置等，讓財(cái)務(wù)部門(mén)充分參與學(xué)校的決策分析、內(nèi)部控制等，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用。

改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的環(huán)境

第一，轉(zhuǎn)變落后的會(huì)計(jì)管理理念。在傳統(tǒng)財(cái)會(huì)理念影響下，許多高校都片面重視教學(xué)改革、科研創(chuàng)新等，將后勤管理、財(cái)會(huì)管理等當(dāng)作無(wú)關(guān)緊要的事情，忽視了財(cái)會(huì)管理工作的創(chuàng)新發(fā)展，不能很好地將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)中。所以高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變重核算、輕管理的財(cái)務(wù)理念，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用作為學(xué)校管理制度創(chuàng)新的重要內(nèi)容，組織和建立管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)置具體的管理會(huì)計(jì)崗位、管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目組等，將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等工作融合在一起，以更好地提高學(xué)校的內(nèi)部管理質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用效率。第二，完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是以數(shù)學(xué)模型、數(shù)學(xué)分析方法等為基礎(chǔ)的，需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和分析，這些離不開(kāi)以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)支持。所以，應(yīng)當(dāng)借助智慧校園、校信息管理系統(tǒng)等搭建高價(jià)值的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，推動(dòng)財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研等方面數(shù)據(jù)信息的無(wú)縫對(duì)接，利用現(xiàn)代信息技術(shù)從海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，為學(xué)校管理層的分析、決策、管理等提供必要的數(shù)據(jù)支持。應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)用于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、科研等管理工作中，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集平臺(tái)和校園信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)信息在學(xué)校內(nèi)部的資源共享。

完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的配套措施

首先，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互融合。從總體上看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間是相互聯(lián)系、相互影響的，管理會(huì)計(jì)分析的許多數(shù)據(jù)都來(lái)自學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如果沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有力支持，高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果也往往不盡如人意。所以，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合的理念，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合發(fā)展。此外，應(yīng)當(dāng)完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的保障措施。為了確保管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用推廣，高校應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作，將管理會(huì)計(jì)推廣到學(xué)校的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，以更好地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用整合學(xué)校內(nèi)部資源，優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。比如高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理的頂層設(shè)計(jì)工作，將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理模式等結(jié)合起來(lái)，建立事權(quán)和財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的組織架構(gòu)；應(yīng)當(dāng)健全重大項(xiàng)目咨詢(xún)制度、管理會(huì)計(jì)管理機(jī)制等，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用融入學(xué)校決策、執(zhí)行和管理活動(dòng)之中。[4]

優(yōu)化高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法

首先，完善高校預(yù)算管理制度。管理會(huì)計(jì)涉及預(yù)算的編制、批復(fù)、監(jiān)控、決算、審計(jì)等方面的內(nèi)容，但許多高校并沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用于預(yù)算管理，這些直接影響了管理會(huì)計(jì)的有效推進(jìn)。為此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將管理會(huì)計(jì)理念融入預(yù)算編制管理之中，不僅要結(jié)合學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃和工作重點(diǎn)編制預(yù)算，還應(yīng)當(dāng)將預(yù)算管理融入學(xué)校各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和具體工作之中，提高學(xué)校預(yù)算的可操作性、實(shí)用性等。其次，完善高校成本管理制度。當(dāng)前多數(shù)高校的成本核算方法比較原始，僅是在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用等科目，但是并未對(duì)成本核算、成本分配等進(jìn)行有效管理，成本管理理念較為落后。所以學(xué)校應(yīng)當(dāng)從經(jīng)費(fèi)收入、投資決策、日常支出、學(xué)校管理等實(shí)際情況出發(fā)完善成本管理制度，通過(guò)變動(dòng)成本法、成本項(xiàng)目分析等方式進(jìn)行成本管理，不斷提高學(xué)校的成本管理效率。再次，完善績(jī)效管理機(jī)制?？?jī)效管理是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是提高高校管理效率的重要方式。所以，高校應(yīng)當(dāng)推進(jìn)績(jī)效管理改革，將“平衡記分卡”引入高?？?jī)效管理之中，實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)與日常業(yè)務(wù)管理的無(wú)縫銜接，將學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)變?yōu)榫哂锌刹僮餍缘木唧w行動(dòng)。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校營(yíng)運(yùn)管理。在以公平為導(dǎo)向的教育理念引導(dǎo)下，許多高校領(lǐng)導(dǎo)都缺乏營(yíng)運(yùn)管理理念，忽視營(yíng)運(yùn)管理在高校管理活動(dòng)中的作用，這些直接影響了高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣。所以高校應(yīng)當(dāng)有目的、有計(jì)劃地推進(jìn)營(yíng)運(yùn)管理工作，不斷提高營(yíng)運(yùn)管理質(zhì)量。比如可以從企業(yè)聘請(qǐng)有營(yíng)運(yùn)管理經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，以?xún)?yōu)化學(xué)校的管理會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)；可以推動(dòng)高?？倳?huì)計(jì)師制度建設(shè)，提高學(xué)校經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)管理的專(zhuān)業(yè)化水平；可以將凈現(xiàn)值法、本量利分析法等用于高校重大事項(xiàng)決策中，提高學(xué)校的營(yíng)運(yùn)管理能力。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是高校會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)，也是提高高校內(nèi)部管理質(zhì)量、優(yōu)化高校決策效果的重要途徑，對(duì)于高校管理創(chuàng)新具有重要意義。所以，應(yīng)當(dāng)深入探索高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題，不斷提升高校管理質(zhì)量及效果。

（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院）

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