易小麗 范璇 賀家悅

摘 要：會計(jì)估計(jì)在會計(jì)核算和信息披露過程中不可避免。但是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)估計(jì)濫用成為企業(yè)會計(jì)舞弊的主要手段之一，這不僅給廣大中小投資者造成了損失，更重要的是擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙我國資本市場的健康發(fā)展。本文分析了企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)的動機(jī)，并提出了合理可行的防范措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)估計(jì)；濫用；防范措施

會計(jì)估計(jì)的基本概述

會計(jì)估計(jì)是指對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。其服務(wù)于會計(jì)的一大基本職能——會計(jì)核算，會計(jì)核算旨在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告以提供會計(jì)信息，在此過程中會計(jì)估計(jì)是必不可少的。需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)的受益期限、或有損失和或有收益、收入確認(rèn)等。

會計(jì)估計(jì)濫用的動機(jī)分析

會計(jì)估計(jì)操作的主觀性及復(fù)雜性

會計(jì)估計(jì)是一種判斷，具有很大的選擇空間，會計(jì)人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)時的情況做出估計(jì)，但由于其掌握的會計(jì)知識和擁有的素質(zhì)能力不盡相同，就會產(chǎn)生不同的職業(yè)判斷。加之我國當(dāng)前市場發(fā)展尚不成熟，有些會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的所需資料難以取得，這使會計(jì)估計(jì)工作變得復(fù)雜。會計(jì)估計(jì)的主觀性和復(fù)雜性決定了會計(jì)估計(jì)處理的隨意性，這也就給企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)提供了機(jī)會。

企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制不合理

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部通常設(shè)立股東會、董事會和監(jiān)事會三大分支，三個機(jī)關(guān)的職能形成對彼此權(quán)力的制約和監(jiān)督。但由于我國國情和公司事務(wù)的特殊性，往往會形成一股獨(dú)大的局面，使得個人意志凌駕于公司利益之上；再者監(jiān)事會在公司事務(wù)中的角色被邊緣化，不能對企業(yè)管理層的經(jīng)營決策和管理行為進(jìn)行有效制約，監(jiān)督職能無法有效實(shí)現(xiàn)；除此之外，董事監(jiān)督職能弱化，獨(dú)立董事受他人支配的可能性較大，容易不履行職責(zé)。

獲取信貸資金和市場青睞的需要

企業(yè)發(fā)展過程中需要源源不斷的資金支持，這些資金僅靠自身的積累遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要從外部融資。融資包括債務(wù)性融資和權(quán)益性融資，前者主要是舉借銀行款和發(fā)行證券，后者主要為股票融資。放貸機(jī)構(gòu)從其貸出資金的安全性考慮及投資者對其資本保值增值的要求，都會選擇經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)進(jìn)行放貸和投資，此時經(jīng)營狀況差的企業(yè)可能會濫用會計(jì)估計(jì)來制造有利于自身的信息，從而獲取充足的信貸資金和市場青睞。

相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏懲處措施

《會計(jì)法》中雖然規(guī)定利用虛假會計(jì)報表和其他會計(jì)資料損害社會公眾利益的行為要依法進(jìn)行懲處，但在實(shí)際中，只有個別惡性會計(jì)造假案受到相應(yīng)的懲處，企業(yè)通過會計(jì)估計(jì)變更來操縱利潤的行為并沒有受到應(yīng)有的處罰，即使有處罰也相對較輕。從本質(zhì)上講，濫用會計(jì)估計(jì)以達(dá)到不正當(dāng)?shù)哪康呐c會計(jì)造假并無區(qū)別，需要予以嚴(yán)厲的懲處，否則可能會導(dǎo)致在市場中形成一股濫用之風(fēng)，嚴(yán)重?cái)_亂市場秩序。

會計(jì)估計(jì)濫用的防范措施

提高會計(jì)人員的素質(zhì)

一方面，企業(yè)管理部門要重視對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，定期進(jìn)行指導(dǎo)，不斷提高本企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，從而使會計(jì)人員能夠合理地進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，確保會計(jì)估計(jì)能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。另一方面，會計(jì)人員既要認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的會計(jì)理論和方法體系，努力提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，提高職業(yè)判斷能力；同時也要熟悉各類會計(jì)規(guī)章制度，重視職業(yè)道德、個人修養(yǎng)的提高。這樣才能有效地提高會計(jì)信息的可靠性和有用性。

完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

我國公司是公司制企業(yè)的典型代表，目前很多公司普遍存在“一股獨(dú)大”“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，導(dǎo)致權(quán)力集中、缺乏制衡機(jī)制。因此企業(yè)首先要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免股權(quán)過度集中的情況，股東間相互制衡，使權(quán)力分散。再者要發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事的作用，不能形同虛設(shè)，保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，避免其受內(nèi)部人控制。通過改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來規(guī)避企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，促進(jìn)其發(fā)展。

增強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任意識

企業(yè)的社會責(zé)任可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等方面。企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識缺失的體現(xiàn)，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中處于急功近利的狀態(tài)，普遍缺少誠信，企業(yè)本應(yīng)對自己的股東負(fù)責(zé)，但現(xiàn)實(shí)卻是運(yùn)用會計(jì)估計(jì)等手段包裝自己的會計(jì)信息，進(jìn)而到市場上圈錢，廣大中小股民損失慘重?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)不斷增強(qiáng)社會責(zé)任意識，恪守誠信準(zhǔn)則，樹立良好的聲譽(yù)和形象，增強(qiáng)投資者信心。

完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度

由于企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)的實(shí)施成本遠(yuǎn)低于其因此而獲取的預(yù)期收益，導(dǎo)致很多企業(yè)鋌而走險，選擇這種不合理的方式粉飾會計(jì)信息以吸引更多的市場投資者。相關(guān)機(jī)構(gòu)要盡快完善法律法規(guī)，加大對濫用會計(jì)估計(jì)行為的懲處力度，在原來承擔(dān)行政責(zé)任的基礎(chǔ)上，適當(dāng)時還可以追究刑事責(zé)任并且加大罰金力度，增加濫用會計(jì)估計(jì)的實(shí)施成本和風(fēng)險，面對高風(fēng)險和高成本，企業(yè)可能對濫用會計(jì)估計(jì)望而卻步，在根源上遏制這種行為的發(fā)生。

結(jié)語

總之，我們要對企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)現(xiàn)象給予重視，通過分析其動機(jī)和根源找出相關(guān)應(yīng)對策略，鞭策企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化的財(cái)務(wù)處理。

（作者單位：南華大學(xué)）

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