張建紅

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，各行各業(yè)均呈現(xiàn)出市場(chǎng)化發(fā)展趨勢(shì)。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，可以保障建筑市場(chǎng)資源的最優(yōu)化配置?；诖?，本文將建筑施工企業(yè)為例，對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與信息披露進(jìn)行研究，首先闡述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露中存在的問(wèn)題，然后給出了規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露的對(duì)策，政府部門需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定健全的信息披露制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的管理，促進(jìn)建筑行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；信息披露

信息披露工作的開(kāi)展可以避免信息不對(duì)稱問(wèn)題的出現(xiàn)，有助于保護(hù)投資者及利益相關(guān)者的合法權(quán)益。為了規(guī)范我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露工作，政府部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作及信息披露工作提供了指導(dǎo)。但是由于建筑行業(yè)的特殊性與政策法規(guī)的不完善，使得建筑施工企業(yè)的信息披露難以發(fā)揮其重要作用。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與信息披露問(wèn)題分析

對(duì)于任何行業(yè)的企業(yè)而言，內(nèi)部控制與行業(yè)市場(chǎng)發(fā)展關(guān)系密切。在建筑領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部控制將企業(yè)從高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)變成高質(zhì)量發(fā)展階段，有助于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。但是在建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和信息披露過(guò)程中，存在如下問(wèn)題，對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的作用發(fā)揮造成影響。

第一，缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)較多，而且建筑工程的持續(xù)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，如果建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不到位，將會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平低下，不利于建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

第二，信息披露效果較差，有些建筑施工企業(yè)的管理者缺乏信息披露意識(shí)，沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確披露內(nèi)部控制信息；有些建筑施工企業(yè)的管理者認(rèn)為信息披露會(huì)向外界公布企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為了避免競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取企業(yè)發(fā)展信息，管理人員會(huì)選擇虛假披露或者延遲披露。再加上我國(guó)法律法規(guī)缺少對(duì)信息披露不規(guī)范的懲罰，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的信息披露效果較差。

第三，缺乏有力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)管，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏有力的監(jiān)管，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平低下，使得建筑施工企業(yè)的關(guān)鍵崗位人員出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，如非法分包、非法轉(zhuǎn)包、施工期間挪用企業(yè)資金、虛假上報(bào)企業(yè)資產(chǎn)等，大大降低了建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，不利于建筑施工企業(yè)的發(fā)展[1]。

另外，觀察建筑施工企業(yè)提交的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，還存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流域形式，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中很少披露內(nèi)部控制的缺陷。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審查時(shí)，采用的審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，給出的鑒證意見(jiàn)不夠規(guī)范。

二、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與信息披露的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)針對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作和信息披露工作的管理制度為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，雖然該政策法規(guī)明確指出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟、內(nèi)容及缺陷認(rèn)定方式，但是大部分條例都是原則導(dǎo)向，并不具備較強(qiáng)的可操作性，很容易使企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)出現(xiàn)偏差。因此，我國(guó)政府部門需要借鑒西方國(guó)家的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用于規(guī)范建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。具體而言，完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要包括以下兩個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制要素的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制多個(gè)要素的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如控制環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二，內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如成本控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及投融資評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。以控制環(huán)境要素為例，建筑施工企業(yè)的控制環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)涵蓋管理層的道德品質(zhì)與董事會(huì)的運(yùn)作效率等指標(biāo)；以內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為例，建筑施工企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程作為基礎(chǔ)，以此進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的選擇。與此同時(shí)，政府部門需要明確建筑施工企業(yè)應(yīng)用的評(píng)價(jià)方法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略，如模糊綜合評(píng)價(jià)法等方法[2]。

（二）制定健全的信息披露制度

為了保障建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，確保建筑企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)范開(kāi)展信息披露工作。政府部門需要制定健全的信息披露制度，規(guī)范建筑企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露行為。信息披露制度中需要明確如下內(nèi)容：

首先，明確指出信息披露的主體，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露工作較為領(lǐng)先的國(guó)家都明確規(guī)定了信息披露的主體。美國(guó)將企業(yè)的管理層規(guī)定為責(zé)任主體；英國(guó)將董事會(huì)規(guī)定為責(zé)任主體。雖然我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》這項(xiàng)政策中指出，企業(yè)董事會(huì)或者企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是并沒(méi)有明確指出內(nèi)部控制信息披露的主體，導(dǎo)致企業(yè)的董事會(huì)、管理層及審計(jì)委員會(huì)互相推諉。因此，政府部門需要在相關(guān)政策法規(guī)中明確指出信息披露的主體。就目前的建筑施工企業(yè)而言，政府部門可以選擇權(quán)力最大的機(jī)構(gòu)作為信息披露的主體。

然后，明確指出信息披露的內(nèi)容，按照我國(guó)的相關(guān)政策法規(guī)，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露的內(nèi)容涉及到以下幾方面：（1）建筑施工企業(yè)董事會(huì)提交的責(zé)任聲明；（2）建筑施工企業(yè)提供的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)聲明；（3）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、方法、步驟及具體內(nèi)容；（4）建筑施工企業(yè)通過(guò)自我評(píng)價(jià)，確保企業(yè)內(nèi)部控制中并不存在重大缺陷；（5）建筑施工企業(yè)確保處理已經(jīng)披露的缺陷，企業(yè)內(nèi)部不存在其他缺陷的聲明。

最后，明確指出信息披露的方法，美國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)形成兩種報(bào)告，其一是交由董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部報(bào)告；其二的公布給外界的外部報(bào)告。美國(guó)政府部門為了確保建筑施工企業(yè)披露的信息具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)管理層的內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行審核，從而出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)政府部門可以借鑒美國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)建筑施工企業(yè)提交財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告之后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告進(jìn)行全面審計(jì)，并發(fā)表相應(yīng)的鑒證意見(jiàn)，明確建筑企業(yè)信息披露的方法。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的管理

在建筑施工企業(yè)舞弊事件數(shù)量逐漸增加的背景下，政府部門加強(qiáng)了對(duì)建筑施工企業(yè)的管理，尤其是可以體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和信息披露。在薩班斯法案頒布實(shí)施之后，美國(guó)政府部門建立了PCAOB機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管工作，在很大程度上提高了風(fēng)險(xiǎn)管理水平和市場(chǎng)監(jiān)管效果，有效避免了欺詐現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，我國(guó)政府部門可以借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情與建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的管理，確保建筑施工企業(yè)的管理人員可以履行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)義務(wù)和信息披露責(zé)任。

針對(duì)建筑施工企業(yè)存在的審計(jì)師內(nèi)部控制鑒證意見(jiàn)與實(shí)際狀況不相符、內(nèi)部控制信息虛假披露等問(wèn)題，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制政策法規(guī)，提高建筑施工企業(yè)工作人員的違規(guī)成本，加強(qiáng)行政處罰或者經(jīng)濟(jì)處罰的力度，從而規(guī)范建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露工作。一旦監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不符合相關(guān)規(guī)定（如內(nèi)部控制信息沒(méi)有全面準(zhǔn)確披露、披露內(nèi)容和時(shí)間不符合規(guī)定、故意隱瞞內(nèi)部控制不足等），監(jiān)管部門需要給予該建筑施工企業(yè)嚴(yán)重的懲罰，監(jiān)管部門可以參照同等性質(zhì)財(cái)務(wù)信息違法披露行為的處理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰[3]。

三、結(jié)論

綜上所述，我國(guó)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作與信息披露水平偏低，需要政府部門加強(qiáng)監(jiān)管。通過(guò)本文的分析可知，為了促進(jìn)建筑市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，政府部門需要完善信息披露制度，建筑施工企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與信息披露的重要性，嚴(yán)格按照政府部門的規(guī)定開(kāi)展工作，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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