葉旭

【摘 要】我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使得外部環(huán)境更加復(fù)雜，為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位必須具備更完善、更科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)控制體系。內(nèi)部財務(wù)控制是內(nèi)部控制管理的重點，其好壞關(guān)系將直接影響事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)活動能否順利開展，對促進單位可持續(xù)健康發(fā)展有著深遠意義。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部財務(wù)控制；實施；措施

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制，即在內(nèi)部管理基礎(chǔ)上，相關(guān)部門運用控制論的理論與方法，對單位財務(wù)活動進行科學(xué)規(guī)劃的管理制度，在促進行政事業(yè)單位的發(fā)展方面具有非常重要的作用。由于行政事業(yè)單位機構(gòu)的特殊性，使其機構(gòu)設(shè)置比企業(yè)來說相對簡單，內(nèi)部財務(wù)控制相關(guān)制度的不完善，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的工作效率。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制現(xiàn)存問題分析

1.單位整體意識不足

不少行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部財務(wù)控制理念，在工作中由于思想觀念的落后，往往只重視業(yè)務(wù)的發(fā)展，對內(nèi)部財務(wù)控制思想的理解相對膚淺甚至產(chǎn)生過誤解。例如：部分管理者極端地認(rèn)為與其花費人力、物力、財力去建立和完善內(nèi)部財務(wù)控制體系，倒不如多在業(yè)務(wù)方面下功，他們認(rèn)為開源遠比節(jié)流來得實在。長此以往，這種意識從管理者蔓延到全體員工，在這種錯誤思想的引導(dǎo)下很難想象其單位內(nèi)部財務(wù)控制的狀況。另外，行政事業(yè)單位崗位分工明確，不同程度上可以做到各司其職、各盡其責(zé)，避免相互推諉，責(zé)任認(rèn)定不清的現(xiàn)象。然而，殊不知分工和協(xié)作原本就是一對“孿生兄弟”，單位內(nèi)部各崗位不僅要分工明確，更應(yīng)該互相溝通、協(xié)作，才能達成共同的目標(biāo)——為社會提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。

2.內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善

部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)熟悉內(nèi)部財務(wù)控制理論，也制定了內(nèi)部財務(wù)控制制度，但是由于運用方法的不到位，考慮問題的不全面，導(dǎo)致已有的內(nèi)部財務(wù)控制制度很不完善，甚至存在較大漏洞。（1）有關(guān)工作人員在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行過程中未能充分理解內(nèi)部控制理念和特質(zhì)。（2）制度不嚴(yán)謹(jǐn)造成實際執(zhí)行的不嚴(yán)格，如日常公用支出、財產(chǎn)物資管理等制度在執(zhí)行過程中不夠嚴(yán)格，財務(wù)審批權(quán)限不夠明確，缺乏大額支出集中審批制度等。（3）內(nèi)部財務(wù)管理工作人員崗位設(shè)置不合理，違反內(nèi)部財務(wù)控制科學(xué)性、制約性的要求。同時，部分單位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機制，為徇私舞弊或貪污挪用等違法亂紀(jì)行為留下了可乘之機。

3.財務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)體制不規(guī)范

授權(quán)批準(zhǔn)體制，即行政事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)的進行必須獲得授權(quán)批準(zhǔn)才能繼續(xù)進行的制度。一方面，授權(quán)批準(zhǔn)體制提高了各項資金使用的安全性，保證了財務(wù)信息的完整性和真實性；另一方面，授權(quán)批準(zhǔn)體制對提高資金的效益奠定了基礎(chǔ)，也進一步促進了科學(xué)合理的單位控制管理的實現(xiàn)。然而，一些行政事業(yè)單位在實際的授權(quán)批準(zhǔn)中，常常是某個管理者或有一定權(quán)力的人員“一言堂”來決定，只用一支筆就批準(zhǔn)了整個部門的全部資金使用權(quán)限。這種個人占主導(dǎo)因素的決策，將產(chǎn)生極大的阻礙內(nèi)部財務(wù)控制體系的建立，很容易導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)控制流于形式，并且未經(jīng)集體討論的個人決策，往往容易導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤，致使行政事業(yè)單位蒙受不必要的損失。

4.財務(wù)預(yù)算管理不合理

目前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位都采用了全面預(yù)算管理辦法，但在預(yù)算管理過程中還存在不少誤區(qū)。首先，單位內(nèi)部缺乏針對各科室人員責(zé)任預(yù)算的有效約束措施，除“三公經(jīng)費”以外的其他費用支出在審批及使用環(huán)節(jié)的控制力度還有待加強。諸如辦公費、差旅費、勞務(wù)費等常規(guī)費用項目，部分行政事業(yè)單位控制乏力。其次，預(yù)算覆蓋范圍大，涉及內(nèi)容較多，尤其是目前各行政事業(yè)單位的預(yù)算編制方法通常采用的是增量預(yù)算法，這種方法最容易掩蓋低效率和浪費。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制實施措施

1.強化行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制意識

一般來說，意識的強弱決定行動的快慢，所以首先要改變行政事業(yè)單位各級人員對內(nèi)部財務(wù)控制的觀念。頂層管理者應(yīng)該首先意識到加強單位內(nèi)部財務(wù)控制意識的必要性，樹立良好的榜樣，帶領(lǐng)員工建立健全內(nèi)部財務(wù)控制體系。同時，各部門應(yīng)該積極配合，共同保證行政事業(yè)單位財務(wù)工作得的順利開展，實現(xiàn)單位的既定目標(biāo)。

某省級事業(yè)單位J隸屬于環(huán)保部門，2010年以前，J單位內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)控意識薄弱，經(jīng)常出現(xiàn)財政資金無效浪費的現(xiàn)象，例如年末固定資產(chǎn)清查時經(jīng)常出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，甚至毀損的情況。在新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子組建之后，意識到單位內(nèi)部財務(wù)控制意識缺失的嚴(yán)重問題，下定決心狠抓內(nèi)部財務(wù)控制體系的建立及落實。具體措施有：（1）新的管理者深知內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，自身主動學(xué)習(xí)建立內(nèi)部財務(wù)控制的理念和方法，結(jié)合單位環(huán)保工作的目標(biāo)進行初期規(guī)劃。（2）邀請大學(xué)教授以及業(yè)內(nèi)專業(yè)人士，為單位員工定期進行內(nèi)控制制度相關(guān)知識的講座。同時，要求單位財務(wù)核算中心每周進行一次部門內(nèi)部工作經(jīng)驗交流會，每月邀請財務(wù)專家為核算中心開展一次講座，并嚴(yán)格執(zhí)行講座簽到以及考核制度。（3）當(dāng)前兩步取得初步成效之后，由分管財務(wù)的局長牽頭、局機關(guān)監(jiān)審處會同核算中心，共同參與制定省局內(nèi)部財務(wù)控制制度。其后專門開展全體職工大會，會上通過宣講的形式將內(nèi)部財務(wù)控制思想及制度條例傳遞給每一位職工。

J單位自2010年以后，由于全體員工內(nèi)控意識的強化，單位非常順利地建立健全了內(nèi)部財務(wù)控制體系，以往出現(xiàn)的固定資產(chǎn)管理不當(dāng)、經(jīng)費不足的情況也得到了顯著改善，并且還獲得當(dāng)?shù)卣奶崦碚?。由此可見，為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的有效實施，必須首先加強單位各級領(lǐng)導(dǎo)及全體員工的內(nèi)部財務(wù)控制意識。

2.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制體系

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制體系，保證財務(wù)工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。（1）建立健全行政事業(yè)單位“三重一大”審批制度，合理分配有關(guān)人員的財務(wù)權(quán)限，對資金流動的全過程進行約束和跟蹤，重要資產(chǎn)重點關(guān)注。（2）設(shè)立財務(wù)監(jiān)督考察體制，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)設(shè)立內(nèi)部資金管理系統(tǒng)，將各項資金進行分類管理，利用網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)督，保證資金安全的同時降低了內(nèi)部審計部門的工作量。（3）堅持“崗位分離”的原則，不相容職務(wù)相互分離。各部門各司其職，各盡其責(zé)，互相牽制，共同發(fā)力，防止某些部門一家獨大的現(xiàn)象。endprint

以某園林事業(yè)單位A為例，近兩年國家極力倡導(dǎo)“綠色、開放、協(xié)調(diào)、共享”的發(fā)展理念，園林綠化的財政資金投入量呈逐年增加的態(tài)勢。政府為了保證這部分資金的合理有效利用，組織有關(guān)部門對其進行專項審計，發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)管理存在以下問題：一方面，內(nèi)部財務(wù)控制制度存在缺陷，單位內(nèi)部控制政策未能對員工及部門領(lǐng)導(dǎo)形成有效的約束，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)控制執(zhí)行不規(guī)范，資金管理隨意性較大，經(jīng)常性支出擠占?？钪С霈F(xiàn)象屢屢發(fā)生；另一方面，內(nèi)部財務(wù)管理信息化建設(shè)差，對于信息化建設(shè)目標(biāo)不明確，缺乏信息化內(nèi)部財務(wù)管理人才。

案例中，就完善A單位內(nèi)部財務(wù)控制體系，有關(guān)人員提出幾點實施措施：首先，加強資金流量管理，強化資金管理意識，通過各種指標(biāo)對資金流量進行分析，明確各部門資金流量的職責(zé)。其次，實行內(nèi)部監(jiān)督機制，發(fā)揮各部門相互監(jiān)督作用，進行崗位分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、信息系統(tǒng)控制等等。最后，加強信息化建設(shè)同時注重專業(yè)人員的培訓(xùn)。這些措施都是針對A單位實際情況，用以完善A單位內(nèi)部財務(wù)控制體系的有效方式。這些措施不經(jīng)提高了內(nèi)部資金的安全性和有效性，而且很大程度上提升了員工素養(yǎng)，這將有利于該單位未來的可持續(xù)發(fā)展。

3.改進行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算機制

行政事業(yè)單位的年度經(jīng)費預(yù)算是當(dāng)年各項財政支出的總指標(biāo)，是單位內(nèi)部財務(wù)支出控制最為重要的手段之一。所以，在年度經(jīng)費預(yù)算的控制方面，單位一定要下足功夫，結(jié)合自身情況，制定科學(xué)合的、具有嚴(yán)肅性和權(quán)威性的年度經(jīng)費預(yù)算。更改和調(diào)劑年度經(jīng)費項目將會降低年度預(yù)算經(jīng)費的權(quán)威和約束力，預(yù)算一經(jīng)審批，不得隨意更改，不能隨意調(diào)劑。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合單位各部門分工的不同，分配相應(yīng)的資源，即將年度預(yù)算經(jīng)費細化分解，使各部門能明確自身內(nèi)部財務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)，進而有規(guī)劃的進行使用。行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)部預(yù)算控制制度在單位內(nèi)部財務(wù)管理控制工作方面發(fā)揮的重大作用，建立健全單位內(nèi)部的支出控制制度，積極采取有效措施對各職能部門的財政支出行為加以規(guī)范，確保各項預(yù)算工作的順利開展和執(zhí)行，最大程度地發(fā)揮單位財政資金的使用價值。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位實施內(nèi)部財務(wù)控制過程中，應(yīng)遵循的原則有：合法性原則、有效性原則、全面性原則、不相容職務(wù)分離原則、成本效益原則、實時性原則。實施單位內(nèi)部的財務(wù)控制，以適應(yīng)社會發(fā)展的需求，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展和服務(wù)水平的提高。

參考文獻：

鄭娟娟. 行政事業(yè)單位財務(wù)管理研究——基于內(nèi)部控制視角下[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016，37（14）：101-102.endprint