胡蓉

【摘 要】“營改增”是我國稅制改革非常重要的內(nèi)容，符合時(shí)代發(fā)展的趨勢，對于我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型也具有非常深刻的意義。本文主要從“營改增”改革的原因入手，然后結(jié)合高速公路運(yùn)營企業(yè)的情況，對“營改增”給其稅負(fù)帶來的影響進(jìn)行探析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；高速公路；企業(yè)稅負(fù)

一、引言

在我國，營業(yè)稅與增值稅是非常重要和常見的兩種流轉(zhuǎn)稅，長期以來相互獨(dú)立，又同時(shí)存在。在以往特定時(shí)期下，這兩種稅種對于我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了非常重要的影響，尤其表現(xiàn)在資金集聚方面。但是也出現(xiàn)了很多問題，比如企業(yè)稅負(fù)不公、重復(fù)征稅等現(xiàn)象非常的普遍，對宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成了很大的制約作用。因此，“營改增”被提上日程，并逐漸成為稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容。本文主要針對高速公路運(yùn)營企業(yè)在“營改增”之后，其稅負(fù)發(fā)生的變化以及受到的影響進(jìn)行探析，并為這類企業(yè)如何發(fā)展提出了一些建議。

二、“營改增”的原因分析

改革開放以來，我國宏觀經(jīng)濟(jì)在長期的發(fā)展歷程中雖然在個(gè)別年份存在一定程度的波動(dòng)，但是整體上實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展，尤其是服務(wù)業(yè)，更是實(shí)現(xiàn)了重大突破。在此背景下，傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅并存的稅制體系，已經(jīng)無法滿足當(dāng)前時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須要進(jìn)行改革。因此，可以將此次“營改增”的原因歸結(jié)為以下幾種：

1.重復(fù)征稅加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)

營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)的經(jīng)營所得，而在營運(yùn)的過程中不存在稅額抵扣的情況，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在新時(shí)期，服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，但是重復(fù)征稅的現(xiàn)象也隨之增多，并逐漸惡化。與此同時(shí)，生產(chǎn)性企業(yè)也實(shí)現(xiàn)了較為快速的發(fā)展，并且在發(fā)展的過程中和服務(wù)業(yè)相互滲透，極大的擴(kuò)展了其內(nèi)部服務(wù)業(yè)的范圍。在此情況下，生產(chǎn)性企業(yè)迫切需要業(yè)務(wù)的分離。如果無法有效解決營業(yè)稅與增值稅并存體系下的重復(fù)征稅問題，將會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.營業(yè)稅對于物流業(yè)等行業(yè)的發(fā)展非常不利

2013年8月1日開始，交通運(yùn)輸行業(yè)也被正式納入“營改增”的范疇，但是對于物流企業(yè)來說，其在運(yùn)輸過程中所支付的過路費(fèi)在其運(yùn)輸成本中所占的比重非常大。現(xiàn)階段，“營改增”的內(nèi)容并不包括高速公路企業(yè)的通行費(fèi)，因此這部分費(fèi)用并不能形成稅額。此外，由物流企業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，稅負(fù)增效約占總物流企業(yè)的60%，實(shí)際上背離了“營改增”的目標(biāo)，加重了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，也不符合國家對于物流產(chǎn)業(yè)的所制定政策的方向。因此，應(yīng)該制定其他方面的政策措施來降低物流企業(yè)面臨的稅負(fù)，并且還要在“營改增”的業(yè)務(wù)中納入高速公路通行費(fèi)，以便進(jìn)行稅額抵扣。

3.營業(yè)稅和增值稅存在交叉部分，增加了管理的難度

在改革之前，增值稅與營業(yè)稅都是由國家進(jìn)行征收，增值稅的征稅對象主要是生產(chǎn)性企業(yè)和個(gè)人，營業(yè)稅的征稅對象主要針對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)的出售等情況。但是，在征收的過程中可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)存在由于經(jīng)營復(fù)雜所導(dǎo)致的諸多不明確的問題，并且很多企業(yè)的業(yè)務(wù)既包含商品出售，還包括提供勞務(wù)服務(wù)等，無法明晰征稅單位，這些都給征稅管理帶來了非常大的困難。

三、“營改增”對高速公路運(yùn)營企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對當(dāng)前時(shí)期公路運(yùn)營單位稅負(fù)的影響

我國的收費(fèi)公路主要包括兩種模式，一是政府還貸公路，主要是政府出面籌資建設(shè)而成；二是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)。而根據(jù)以往營業(yè)稅的規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)主要是交通部門所收取的車輛通行費(fèi)，這些費(fèi)用也都在征收營業(yè)稅的范圍之列。根據(jù)財(cái)政與稅務(wù)部門部門所出臺(tái)的規(guī)定來看，高速公路車輛通行費(fèi)的稅率統(tǒng)一降低為3%，從這個(gè)角度來看，公路運(yùn)營單位的稅負(fù)水平被大大降低。

2.高速公路運(yùn)營單位在“營改增”后的稅負(fù)測算

（1）對于小規(guī)模納稅人來說，在改革以后，稅率沒有發(fā)生變化，計(jì)算應(yīng)納稅額的方法也沒有發(fā)生明顯改變，但是在計(jì)稅依據(jù)方面有很大的差別?？偟膩砜?，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是顯著降低的。如果含稅銷售額基本上是相同的，那么導(dǎo)致稅收變動(dòng)的因素主要是稅率的變化。但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在“營改增”實(shí)施之前，要求高速公路運(yùn)營單位的年銷售額如果在500萬元以上，則需按照一般納稅人來計(jì)算應(yīng)納稅額。而實(shí)際上，很多企業(yè)都能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，也使得很多企業(yè)無法真正享受小規(guī)模納稅人在稅收方面的優(yōu)惠。

（2）對于一般納稅人的稅負(fù)的影響分析。假設(shè)高速公路的營業(yè)收入是X，在“營改增”實(shí)施以后，其適用的稅率從3%增加到了6%。通過計(jì)算發(fā)現(xiàn)，只有在進(jìn)項(xiàng)稅額在0.0266X時(shí)，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)才不會(huì)發(fā)生改變。并且高速公路經(jīng)營單位在運(yùn)行成本方面，主要包括管理費(fèi)、水電費(fèi)以及養(yǎng)護(hù)成本等，但是其中只有少部分成本能夠開具增值稅發(fā)票，比如水電費(fèi)和養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。而就我國公路運(yùn)營企業(yè)的經(jīng)營情況來看，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用在公路通行費(fèi)用中的比重大約在11%，運(yùn)營管理費(fèi)大約占據(jù)通行費(fèi)的13%。在養(yǎng)護(hù)費(fèi)用中，只有汽油費(fèi)和水電費(fèi)、施工費(fèi)和材料費(fèi)能夠取得增值稅發(fā)票，但是總體所占的比重非常低，如果按照17%的稅率進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算出來的進(jìn)項(xiàng)稅額大約為0.02X，這一數(shù)額要比0.0266X低，這表明在改革之后，企業(yè)需要繳納的增值稅比改革之前的營業(yè)稅要大，說明企業(yè)的稅負(fù)在改革之后實(shí)際上是增加的。

（3）“營改增”對流轉(zhuǎn)稅以及附加稅的影響。當(dāng)前時(shí)期，高速公路的通行費(fèi)收入實(shí)際上是按照其他服務(wù)業(yè)稅目進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。從2005年開始，我國公路運(yùn)營單位所收取的通行費(fèi)也只是按照3%的稅率來繳納營業(yè)稅。而如果高速公路的營業(yè)收入是X，在改革之后，則需要按照6%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。如果進(jìn)項(xiàng)稅人是T，那么增值稅是X/（1+6%）X6%-T。在“營改增”以后，流轉(zhuǎn)稅開始發(fā)生變化，即X/（1+6%）X6%-T-X.3%=0.0266X-T。因此，如果進(jìn)項(xiàng)稅額是0.0266X，流轉(zhuǎn)稅額不會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額超過這一數(shù)值時(shí)，改革之后增值稅要比營業(yè)稅低，反之，要高。

（4）對通行費(fèi)收入計(jì)算增值稅辦法的影響。在試點(diǎn)方案中指出，對于金融保險(xiǎn)等服務(wù)行業(yè)，原則式應(yīng)采用簡易的計(jì)算增值稅的方法。因此，伴隨社會(huì)的發(fā)展，高速公路行業(yè)很有可能按照征收增值稅的稅率來計(jì)算需要繳納的增值稅。而根據(jù)有關(guān)規(guī)定，通常對于一般納稅人按照3%的稅率，來計(jì)算增值稅，所采取的政策也與小規(guī)模納稅企業(yè)比較類似。所以，采用簡易計(jì)稅方法，能有效的解決成本抵扣的相關(guān)問題。

四、對策分析

“營改增”目前在全國范圍內(nèi)已經(jīng)實(shí)施開來，主要目標(biāo)是減稅，對稅負(fù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革。在實(shí)施過程中可以發(fā)現(xiàn)，稅負(fù)的變化主要受稅率與抵扣數(shù)額以及減免優(yōu)惠與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等因素的影響。對于高速公路運(yùn)營企業(yè)來說，在改革之后整體稅負(fù)不降反增，需要采取有效的策略來解決這一問題。

1.降低稅率或者采用簡易征稅辦法

高速公路實(shí)際上屬于資本密集型企業(yè)，需要投入大量的資本，而在運(yùn)營過程中也需要進(jìn)行折舊攤銷。在改革之后，需要按照6%的稅率征稅，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加，需要采取措施進(jìn)行調(diào)整。并且高速公路的通行費(fèi)在運(yùn)輸成本中所占的比重最高，可以對其統(tǒng)一按照3%的稅率進(jìn)行征稅，并對其開具專用發(fā)票，以提升“營改增”的實(shí)施效果。

2.還要加大政府對高速公路運(yùn)營企業(yè)的扶持力度

由于改革之后，很多公路運(yùn)營企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了增加的情況，背離了改革的初衷。所以，需要政府不斷加大對這類企業(yè)的扶持力度，可以采取部分稅負(fù)返還的方式來達(dá)到扶持的目的。

五、結(jié)語

“營改增”的初衷是為了對原有稅制體系中不合理的部分進(jìn)行改革，以達(dá)到促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。但是，對于一些諸如交通運(yùn)輸類的特殊行業(yè)，并不能達(dá)到減稅的目的，還需有關(guān)部門及時(shí)制定有效的措施來降低這類企業(yè)的稅負(fù)，促使其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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