【摘 要】 公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得歷史成本不足以反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的真實(shí)成本。本文通過(guò)重新分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)和運(yùn)用提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值 定義 優(yōu)缺點(diǎn)

一、序言

公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)現(xiàn)行的五種計(jì)量屬性之一，公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量要求按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量?，F(xiàn)在主要通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)---公允價(jià)值計(jì)量》的仔細(xì)研讀，學(xué)習(xí)并掌握公允價(jià)值計(jì)量理論。

二、對(duì)于公允價(jià)值的重新定義

公允價(jià)值的定義發(fā)展了很長(zhǎng)的時(shí)間，從2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義到現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)---公允價(jià)值計(jì)量》中的定義，公允價(jià)值最新理解為：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。第39號(hào)文件對(duì)公允價(jià)值計(jì)量在市場(chǎng)條件和交易價(jià)格兩方面進(jìn)行了更為清晰和更具可操作性的定義：

1、市場(chǎng)條件。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中“公平交易”在市場(chǎng)、參與者、交易行為三方面進(jìn)行了清晰的界定。首先，選擇主要市場(chǎng)，即相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)，不存在主要市場(chǎng)的選擇最有利市場(chǎng)，即能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。其次，市場(chǎng)參與者要相互獨(dú)立，熟悉情況并且有能力自愿進(jìn)行交易。最后，在交易過(guò)程中有序交易代替了公平交易。有序交易整體上建立在市場(chǎng)經(jīng)過(guò)自身調(diào)節(jié)最終形成市場(chǎng)均衡的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)基礎(chǔ)上，而多年來(lái)經(jīng)濟(jì)體制改革的成果也支持了這樣一個(gè)假設(shè)的成立?？傮w上說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則增強(qiáng)了將現(xiàn)實(shí)的操作性。

2、交易價(jià)格的確定。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則利用了“脫手價(jià)格”來(lái)定義公允價(jià)值來(lái)更加貼近資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”的屬性，即“出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！迸c脫手價(jià)格相對(duì)應(yīng)的是購(gòu)買價(jià)格，即相對(duì)于資產(chǎn)而言，獲取資產(chǎn)而支付的價(jià)格。脫手價(jià)格和購(gòu)入價(jià)格在大多數(shù)情況下是相近的，但因?yàn)榻灰追较虻牟煌?，在出售和?gòu)入均多方交易的市場(chǎng)中，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使會(huì)使得出售時(shí)選擇高價(jià)而在購(gòu)買時(shí)選擇低價(jià)，脫手價(jià)格的定義給實(shí)際執(zhí)行中某些特殊情況提供了更為具體的操作辦法。

交易中還涉及的兩項(xiàng)重要費(fèi)用——交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了如下規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整”，“而相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用調(diào)整主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）的價(jià)格”。簡(jiǎn)而言之就是企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)要用預(yù)計(jì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

三、計(jì)量單元與最佳用途的概念

公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量單元是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。除非某項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的計(jì)量單元有所限制，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確提到計(jì)量單元中的資產(chǎn)組，以及企業(yè)合并中有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)與負(fù)債的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)計(jì)量單元具體做出限制。

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量中引入了“最佳用途”的概念，最佳用途可以通過(guò)事例理解：比如一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備可以生產(chǎn)產(chǎn)品，也可以作為廢金屬回收。那么公允價(jià)值計(jì)量中在推定非金融資產(chǎn)最佳用途時(shí)一般認(rèn)為現(xiàn)有的用途即是最佳用途。而國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)備第13號(hào)則考慮的更為全面，IFRS 13列示了如果主體未能積極使用或者沒(méi)有按照最高效和最佳方式使用，主體應(yīng)在假定市場(chǎng)參與者最高效和最佳使用前提下計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

做了以上的鋪墊，可以認(rèn)識(shí)到非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量是在最佳用途的前提下以計(jì)量單元的形式計(jì)量的。例如：A、B、C三臺(tái)設(shè)備分三道工序聯(lián)合生產(chǎn)某產(chǎn)品，我們?cè)诳紤]其最佳用途時(shí)是將A設(shè)備至于A、B、C這個(gè)聯(lián)合生產(chǎn)這個(gè)假設(shè)下，計(jì)量單元可能是設(shè)備A，而不是必須將A、B、C這個(gè)資產(chǎn)組合作為計(jì)量單元來(lái)計(jì)量。

四、公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)缺點(diǎn)

1、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)。公允價(jià)值計(jì)量從會(huì)計(jì)角度看，仍然是資產(chǎn)計(jì)量的較佳模式，與成本計(jì)量模式相比，更能及時(shí)的反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能夠隨報(bào)表使用者提供決策有用的信息，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量既符合配比原則，又能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科技突飛猛進(jìn)的形勢(shì)下，公允價(jià)值計(jì)量能著眼于現(xiàn)在和未來(lái)、面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、為信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，能適應(yīng)今后各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。

2、公允價(jià)值計(jì)量的劣勢(shì)。公允價(jià)值計(jì)量是以非實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，容易給企業(yè)的管理者留下操作利潤(rùn)的空間。而且由于可參考的市場(chǎng)價(jià)格缺乏、計(jì)量技術(shù)的原因，一些會(huì)計(jì)要素，如：人力資源、客戶關(guān)系無(wú)法計(jì)量。市場(chǎng)環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量方式很容易放大風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供誤導(dǎo)性的信息。表現(xiàn)為：

（1）會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證。公允價(jià)值反映的是現(xiàn)時(shí)價(jià)值，在我國(guó)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平較低、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不規(guī)范、市場(chǎng)體制不健全，公允價(jià)值在相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值的確認(rèn)得不到實(shí)際公允市場(chǎng)的確認(rèn)，往往帶有人為的主觀判斷。（2）公允價(jià)值計(jì)量增加了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性。比如在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量中，按照歷史成本模式，如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)該按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，并且資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，這意味著企業(yè)很難操作利潤(rùn)。采用公允價(jià)值模式時(shí)，公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入當(dāng)期損益，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，甚至?xí)驗(yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定而導(dǎo)致投資者決策失誤。（3）獲取成本高。在我國(guó)市場(chǎng)化程度不高的情況下，企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是通過(guò)評(píng)估的方式取得公允價(jià)值，這增加了推廣應(yīng)用公允價(jià)值的成本。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡(jiǎn)介：李喚兒（1993--），女，漢族，籍貫：山西省呂梁市，碩士，單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，030006，研究方向：會(huì)計(jì)理論。endprint