周樺

摘要：長期以來，我國事業(yè)單位按照財政供養(yǎng)方式分為全額撥款、差額撥款和自收自支三種形式，其中又以全額撥款類的居多，尤其是大多數(shù)具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和項目經(jīng)費都是由財政全額保障。按照當前對事業(yè)單位部門預算管理有關(guān)規(guī)定，預算績效考核僅僅是針對產(chǎn)出和效果兩個方面，而預算其實質(zhì)本身就是單位預算年度內(nèi)工作的執(zhí)行計劃和指南，僅憑這兩個指標是否能真正完全反映出事業(yè)單位工作開展的成效還有待于進一步斟酌。平衡計分卡是一種有效的績效考核量化指標，不僅可以用在企業(yè)單位，事業(yè)單位在沒有更完善的考核指標體系情況下，也可以借助平衡計分卡作為對工作開展情況的考核手段。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡；事業(yè)單位；應用

一、事業(yè)單位簡述

事業(yè)單位是相對于企業(yè)單位而言，接受國家行政機關(guān)領導，開展科技、教育、衛(wèi)生、文化等活動，參與社會事務管理，最大特征是不以盈利為主要目的，以提供公共服務為己任。

檢驗檢測類事業(yè)單位是指以產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、計量器具檢定和特種設備檢測為代表的公益性事業(yè)單位，在上級主管部門的領導下，為地方工業(yè)、商業(yè)等多部門開展具有法定性質(zhì)的檢驗工作，并出具具有權(quán)威性質(zhì)的檢驗報告或證書。

二、平衡計分卡（BSC）

平衡計分卡（以下簡稱BSC）于20世紀90年代初由哈佛商學院的羅伯特·卡普蘭和諾朗諾頓研究所所長戴維·諾頓提出來的一種績效評價體系，其目的是找出超越傳統(tǒng)的、以財務量度為主的績效評價模式，使組織擺脫以往僅關(guān)注財務數(shù)據(jù)的做法，雖然財務指標比較客觀而且是定量的，但財務指標本質(zhì)上完全以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，具有明顯的滯后性，因此組織還必須要關(guān)注能揭示未來成功的指標。根據(jù)BSC理論，組織在關(guān)注財務指標的同時，還應該考慮客戶指標、內(nèi)部業(yè)務流程和學習及成長等三類非財務指標，度量組織各責任中心的業(yè)績，評估組織的戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)程度，改進工作營運控制。這是一套更完整、更全面的考核指標體系。

BSC的理論中的“平衡”包括如下含義：

（一）財務業(yè)績與非財務業(yè)績的平衡。

（二）與客戶有關(guān)的外部衡量以及與內(nèi)部業(yè)務流程和學習成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡。

（三）領先指標和滯后指標設計的平衡。

（四）結(jié)果衡量（過去努力的結(jié)果）與未來業(yè)績衡量的平衡。

四類范疇的關(guān)鍵績效指標和量度指標舉例如下：

（一）財務指標范疇

1.銷售額：銷售預測準確度、銷售回報率、銷售趨勢。

2.流動性：資產(chǎn)、存貨、應收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量。

3.獲利能力：投資回報率、剩余所得、經(jīng)濟附加值。

4.市值：市場增值、股價。

（二）客戶范疇

1.市場份額：在同業(yè)總量中所占比重。

2.客戶獲得：新客戶數(shù)量、面向新客戶的銷售額。

3.客戶滿意度：客戶退貨、客戶投訴。

4.及時性：訂貨至交貨所需時間、及時送貨次數(shù)。

（三）內(nèi)部業(yè)務流程范疇

1.生產(chǎn)率：生產(chǎn)周期、效益、效率、廢料。

2.質(zhì)量：缺陷、退貨、返工。

3.安全性：事故、保險索賠、事故后果。

4.加工時間：準備時間、周轉(zhuǎn)時間。

5.品牌管理：廣告數(shù)量、最新報道。

（四）學習與成長范疇

1.技能發(fā)展：員工培訓時間和頻次、技能改進。

2.員工激勵、授權(quán)：員工平均建議數(shù)、已采納的建議數(shù)。

3.新產(chǎn)品：新專利、新技術(shù)、設計變更次數(shù)、研發(fā)技能。

4.員工穩(wěn)定性：員工流動率，新員工招聘滿意率。

5.團隊合作表現(xiàn)：與其他團隊共享成果的次數(shù)、多組合作項目的次數(shù)。

在確立了關(guān)鍵績效指標和量度指標后，將BSC的四個范疇與組織的戰(zhàn)略目標相結(jié)合，并掌握以下三個原則：

（一）因果關(guān)系。所有關(guān)鍵績效指標總體上應當具備一種因果關(guān)系，對這些因素的評估最終將與相關(guān)財務指標掛鉤，可用假設句式“如果…那么…”來表述。例如：如果組織新近一套生產(chǎn)設備，那么能擴展現(xiàn)有業(yè)務范圍從而吸引更多的新客戶；如果客戶數(shù)量增加，那么市場份額也將隨之擴大。

（二）績效驅(qū)動因素。為達到有關(guān)鍵績效指標組成的因果關(guān)系鏈發(fā)揮作用，這些因果關(guān)系鏈必須與某個具體的結(jié)果以及闡明如何實現(xiàn)該結(jié)果的績效動因相關(guān)聯(lián)，即推動績效指標實現(xiàn)的后面一定要有驅(qū)動因素。例如為降低產(chǎn)品殘次率，要對員工進行業(yè)務培訓，使其熟練掌握生產(chǎn)技能；而產(chǎn)品殘次率的降低，意味著產(chǎn)品質(zhì)量的上升。

（三）與財務指標掛鉤。所有活動都將與財務指標相掛鉤，否則就是單純的目標，沒有具體的成效。

綜上所述，各層面的關(guān)系如下：

如果加強員工培訓，留住核心人才，則有利于提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量合格率；如果組織能夠提供優(yōu)良產(chǎn)品，并擁有價格優(yōu)勢，則可吸引更多的新老客戶；如果新老客戶增加，則組織的銷售收入將增加；如果組織的銷售收入增加，經(jīng)營成本得到有效控制，則組織的盈利水平將提高。

用一顆大樹可做形象的比喻：學習成長是樹根，內(nèi)部業(yè)務流程是樹干，客戶是枝葉，財務指標是果實。

三、BSC在檢驗檢測類事業(yè)單位中的應用

（一）檢驗檢測類事業(yè)單位業(yè)務流程

1.現(xiàn)場收樣。接待大廳收取待檢測樣品，清點數(shù)量，在業(yè)務系統(tǒng)中登記，開具收樣單若干聯(lián)，客戶持有取件聯(lián)，備注有取件時間。

2.電話預約?？蛻糁苯哟螂娫捊o單位業(yè)務聯(lián)系部門，要求上門檢測，雙方溝通檢測范圍、具體時間和地點，以及相互聯(lián)系人。

3.接待大廳將收取的樣品轉(zhuǎn)移給相關(guān)實驗室，實驗室開始實驗前準備，包括備齊檢驗試劑、對樣品恒溫恒濕，檢驗設備開機預熱，對樣品進行前處理，樣品檢驗，根據(jù)國家標準和檢驗結(jié)果出具檢驗報告。

4.剩余樣品（若有）和檢驗報告轉(zhuǎn)至接待大廳，工作人員電話告知客戶報告已出，可前來辦理相關(guān)手續(xù)。

5.客戶交費，取得檢驗報告并帶走剩余樣品。

6.電話預約的，由單位檢驗人員回到實驗室后進一步處理實驗數(shù)據(jù)并出具檢驗報告，再將檢驗報告至接待大廳，剩余程序同第四步。

（二）在上述業(yè)務流程中，BSC如何應用？

首先，在財務指標方面。由于事業(yè)單位所有經(jīng)費均是財政全額保障，不存在創(chuàng)收問題，所收取的檢驗費用按照“收支兩條線”的管理原則，是全額上繳財政的，禁止單位截留挪用。但是一個不容忽視的現(xiàn)實問題是，單位上繳的檢驗費用有多少關(guān)系到能否向財政爭取更多的項目經(jīng)費問題，比如說實驗室改造、設備更新、信息化建設等，這個道理很簡單，上繳的檢驗費用越多，說明工作做得越多，設備磨損得更嚴重，需要進行更新，同時還應進一步擴大檢驗規(guī)模，滿足日益增長的需求，所以事業(yè)單位也必須“能收盡收，應繳盡繳，不留死角”，但是收費標準一定要嚴格執(zhí)行當?shù)匚飪r部門核準的收費目錄上的標準以及上級主管部門關(guān)于各類行政事業(yè)性收費的有關(guān)通知（有的項目是取消收費的）。因此在財務指標方面，上繳的行政事業(yè)性收費收入仍然是重點考核的指標之一。

其次，客戶指標方面。首當其沖的是客戶滿意度問題。這又涉及到兩個崗位，第一是接待大廳，這是事業(yè)單位的窗口，工作人員能否對客戶提出的問題做一個清楚滿意的答復，并明確告知其工作流程，讓客戶少走彎路，體現(xiàn)了工作人員的業(yè)務熟練程度和工作態(tài)度；第二是對實驗室技術(shù)人員的滿意度，檢驗數(shù)據(jù)能否經(jīng)得住第三方的復檢核實，是否完全遵照國家規(guī)程開展檢驗工作，考察了技術(shù)人員的專業(yè)勝任能力。客戶滿意度解決不好，投訴率必然上升，可設置客戶滿意度問卷調(diào)查表或客戶反饋卡。另外每年新增送檢客戶數(shù)量和客戶保有指標也同樣關(guān)鍵，可量化為：

（一）客戶保有率=（期末客戶數(shù)量-本期新增客戶量）/期初客戶量×100%。

（二）期末客戶量=期初客戶量+本期新增客戶量-本期流失客戶量。

（三）客戶獲得率=本期新增客戶量/期初客戶量×100%。

第三，內(nèi)部業(yè)務流程方面?？蓮娜齻€方面進行考慮。

（一）科研創(chuàng)新能力。檢驗類事業(yè)單位的科技含量是非常高的，組織應鼓勵本單位的技術(shù)人員創(chuàng)新檢測方法，不斷擴展檢測手段，積極開發(fā)科研項目，為提高工作效率而努力，并向科技部門申請科研立項。課題立項數(shù)量可作為考核指標之一。

（二）檢驗時間?？蛻魪乃蜋z到取走檢驗報告的時間，是否在規(guī)定時間內(nèi)完成，甚至還縮短等待時間，尤其是當面臨季節(jié)性產(chǎn)品大量上市時（例如中秋節(jié)來臨前各食品廠都會將生產(chǎn)的月餅送檢）或者重大節(jié)假日配合有關(guān)部門的行政監(jiān)督檢查，有大量樣品送檢，能否按時完成工作，沒有拖沓推諉情況發(fā)生。量化指標：

檢驗時間完成率=實際檢驗時間/檢驗制度規(guī)定的時間

（組織可對每一類樣品規(guī)定具體的檢驗時間，并在制度中體現(xiàn)出來）

（三）成本節(jié)約。開展檢驗工作所必須的試劑耗材是及其珍貴的，有些還需要向國外進口，技術(shù)人員若因操作不當導致試劑浪費，必然會給組織帶來損失，因此可參照國家檢驗規(guī)程或標準，用作業(yè)成本分析法（ABC），核定樣品檢驗所需試劑量從而進行控制。在月末、季末、年中、年末等時間點，對檢驗的批次量進行統(tǒng)計，計算得到應消耗的試劑量，根據(jù)期初數(shù)量、本期領用量和期末結(jié)存量，計算得到本期實際用量，與計算用量進行比較并分析原因。量化指標：

本期試劑實際用量=期初數(shù)量+本期領用量-期末結(jié)存量，

試劑成本節(jié)約率=（本期試劑實際用量/計算用量）×100%，該指標大于1，說明用量超支；若小于1，說明試劑用量不夠，是否會影響到檢驗結(jié)果，需要進一步核實。理想情況下應該等于或非常接近1。

第四，學習與成長方面。這個層面強調(diào)組織希望對未來能更好地發(fā)展從而對人力資源等方面進行的投資和改進。從三個方面進行考慮。

（一）員工滿意度。組織的員工是否對單位滿意，包括工作環(huán)境、工作氛圍、獎勵設計及兌現(xiàn)等，組織可通過不記名問卷調(diào)查，了解員工的真實想法，查遺補漏，組織能及時改進當前存在的問題或做出澄清說明以消除疑慮，讓員工安心工作。

（二）員工保有率。該指標主要指員工進出情況。核心技術(shù)骨干，是否有辭職；是否能按照組織發(fā)展目標引進高層次的人才，帶動學術(shù)發(fā)展等。

（三）員工成長。每年能否定期對不同崗位的員工開展業(yè)務培訓，以便其及時掌握最新最前沿的知識技能，并在工作當中得以應用；綜合部門是否實行輪崗制等。

BSC應用領域非常廣泛，各行各業(yè)都可以使用，我國事業(yè)單位由于其性質(zhì)的特殊性，主要是開展不以盈利為目的的公益性服務活動，可結(jié)合自身實際情況，設計出相應的考核指標體系，目的是更進一步提高工作質(zhì)量，為社會大眾提供優(yōu)質(zhì)服務。

參考文獻：

[1]舒新國，趙澄，譯.美國注冊管理會計師（CMA）認證考試輔導教材[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2015.第4版.

[2]東奧會計在線組編.高級會計實務[M].北京大學出版社，2017.

（作者單位：云南寶隆投資集團有限公司）