李馥平

【摘 要】近年來，我國中小型制造企業(yè)發(fā)展迅速，數(shù)量龐大，但卻普遍存在規(guī)模小、起點(diǎn)低、人員專業(yè)素質(zhì)較低、技術(shù)與管理水平落后、生命周期短暫等現(xiàn)象。中小型制造企業(yè)若要在目前的市場經(jīng)濟(jì)中提高競爭力，能夠進(jìn)行準(zhǔn)確有效的成本核算尤為重要。本文首先簡述了中小型制造企業(yè)成本核算的構(gòu)成和特點(diǎn)，然后分析了企業(yè)在成本核算過程中存在的問題，并對現(xiàn)實(shí)存在的各種情況進(jìn)行初步探討，試著提出解決問題的策略，我們認(rèn)為成本核算對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有極為關(guān)鍵的作用，提高中小型制造企業(yè)的成本核算管理，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；成本核算；經(jīng)營成本；提高效益

近年來，我國中小型制造企業(yè)發(fā)展迅速，數(shù)量龐大，但是我們同時(shí)看到，大部分中小型制造企業(yè)，普遍存在規(guī)模小、起點(diǎn)低、技術(shù)與管理水平落后、人員專業(yè)素質(zhì)較低、管理水平落后、企業(yè)生命周期短暫、競爭優(yōu)勢小等特點(diǎn)。準(zhǔn)確有效的成本核算對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有極為關(guān)鍵的作用，提高中小型制造企業(yè)的成本核算管理，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中競爭力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

制造企業(yè)生產(chǎn)成本主要核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)、各類費(fèi)用，主要包括：第一，產(chǎn)品成本金額的核算。第二，對成本范圍的核算，主要有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料主要包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及必不可少的輔助材料等；直接人工包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工的工資、獎金及福利等；制造費(fèi)用包括企業(yè)不可直接歸屬某種產(chǎn)成品的生產(chǎn)人員及后勤人員的工資、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、設(shè)備廠房的折舊、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制動力、燃料及各種其他費(fèi)用。第三，生產(chǎn)成本構(gòu)成的核算。主要是分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本中各項(xiàng)費(fèi)用所占比重，進(jìn)行分類核算，按一定方法，合理分配到各最終產(chǎn)成品。

制造企業(yè)的成本核算比較繁瑣，對企業(yè)的各類成本分類核算后，及時(shí)、準(zhǔn)確地對產(chǎn)成品的成本進(jìn)行匯總核算，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，按一定方法，合理分配，提供成本報(bào)告和有關(guān)資料，為企業(yè)最終產(chǎn)品定價(jià)提供合理的依據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供可靠的決策依據(jù)，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低成本，提高競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、中小型制造企業(yè)在成本核算中存在的問題

我國中小型制造企業(yè)的成本核算與管理制度還處于發(fā)展的初級階段，制度內(nèi)容等距全面及系統(tǒng)化還有很大差距，仍然存在諸多問題需要解決。

1.成本核算意識薄弱，管理松散

大部分中小型制造企業(yè)對生產(chǎn)成本的預(yù)算、核算管理的意識都比較薄弱，認(rèn)為多生產(chǎn)、快銷售是企業(yè)盈利的關(guān)鍵，至于成本核算需要專人負(fù)責(zé)，占用人力物力還麻煩，沒有實(shí)際意義，“收入減去支出，虧了賺了不是一目了然么，還用得著一個(gè)大活人專門計(jì)算這個(gè)？”多數(shù)企業(yè)是通過定期報(bào)表來判斷盈利狀況的，但是這種盈利或者虧損是企業(yè)一段期間內(nèi)所有業(yè)務(wù)共同完成的，具體每筆業(yè)務(wù)的盈余或虧損情況并不明晰，有時(shí)候發(fā)現(xiàn)虧損，但為時(shí)已晚，已無力回天；這種盈利或者虧損是企業(yè)多種產(chǎn)成品共同完成的，各產(chǎn)品盈利虧損金額互相抵消才是報(bào)表上的數(shù)據(jù)，其實(shí)哪種產(chǎn)品盈利，哪種產(chǎn)品虧損，哪個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于不必要的作業(yè)消耗，可以合并或者替代，管理者并不清楚。

2.成本核算制度不完善

中小型制造企業(yè)成本核算與成本管理的制度不完善，企業(yè)沒有嚴(yán)格的考核機(jī)制、計(jì)劃體系和手段，無法解決企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)面臨的各種問題，例如：倉庫保管員憑經(jīng)驗(yàn)、參考計(jì)劃人工控制，對庫存材料的品種、數(shù)量的隨意性無法避免，合理準(zhǔn)確性無法保證?？赡茉斐捎械脑牧辖档偷讲少徯枰烤€下卻不知道，加急采購有可能導(dǎo)致采購價(jià)格上升、質(zhì)量降低甚至影響生產(chǎn)造成停產(chǎn)待料；或者是庫存原材料及在產(chǎn)品存儲時(shí)間較長，占用大量資金，最后造成資金流緊張。

3.成本核算制度執(zhí)行力不足

有的企業(yè)雖然有較為完善的會計(jì)成本核算與管理制度，但是核算人員未對成本核算制度完全執(zhí)行，造成企業(yè)的成本核算制度形同虛設(shè)，無法對企業(yè)的生產(chǎn)安排、銷售定價(jià)提供有效的數(shù)據(jù)，無法使當(dāng)前利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，不利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策。

4.核算人員的專業(yè)能力較低

由于中小型制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，企業(yè)發(fā)展空間較小，中小型企業(yè)由于自身營運(yùn)資金短缺和管理層對于企業(yè)成本核算工作不重視等原因，導(dǎo)致企業(yè)不愿意花稍高的工資聘任高水平的財(cái)務(wù)核算人員，造成中小型企業(yè)的核算人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，核算人員采用的方法較為落后，工作效率比較低，只能對成本進(jìn)行簡單的計(jì)算，無法對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的分析。有的企業(yè)，庫管及核算人員由其他部門職工兼任，這部分員工對成本核算工作的重要性沒有足夠的重視，對成本核算這部分工作較為懶散，認(rèn)為只要滿足不記錯數(shù)量，不丟失庫存材料即萬事大吉，而對財(cái)務(wù)成本核算的理論知識不加學(xué)習(xí)。

5.信息溝通不暢，成本信息分散

在多數(shù)的中小型制造企業(yè)里，部門之間的溝通顯得相對比較閉塞，各部門各自悶頭干活，由于溝通不暢導(dǎo)致庫存原材料等積壓或者采購不及時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成生產(chǎn)成本大幅度上升。

二、改善中小型制造企業(yè)成本核算的方法

1.提高成本管理意識

從企業(yè)管理層到全體員工都要有成本管理是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中非常重要的一環(huán)的意識，把做好成本核算的意識貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)。有效的成本核算有助于科學(xué)分析企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本消耗、費(fèi)用支出，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或者降低成本的機(jī)會，明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任，保持利潤與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，從而有效控制企業(yè)的成本，提升企業(yè)的管理水平。

2.制定成本核算制度

中小型制造企業(yè)要切合企業(yè)的實(shí)際情況，以先進(jìn)的經(jīng)營理念為指引，編制健全的管理體系，制定完善和與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的成本管理制度，讓員工在成本核算工作中有章可循，使得企業(yè)經(jīng)營和管理的成本核算更加具體，只有實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)成本的合理控制，企業(yè)才可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體包括：建立健全企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等各項(xiàng)流動資產(chǎn)的收入庫、領(lǐng)料、退料、清查盤點(diǎn)及清理報(bào)廢制度；制定準(zhǔn)確的產(chǎn)品消耗定額及修訂制度；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄；制定材料、工時(shí)及各項(xiàng)費(fèi)用的定額；制定原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及內(nèi)部勞務(wù)供應(yīng)的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格；使成本核算具有賬實(shí)相符的原始資料等。

3.選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?/p>

制造企業(yè)的成本核算有多種處理方法：如材料的計(jì)價(jià)、費(fèi)用的分配、價(jià)差的調(diào)整、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本的計(jì)算等，中小型制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)工序、產(chǎn)品種類和生產(chǎn)成本的金額范圍等要求，確定產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。制造企業(yè)成本核算時(shí)，要想確保核算的具體化和合理化，一定要使用合適的成本核算手段，若使用的成本核算方式不合理，會導(dǎo)致成本核算結(jié)果產(chǎn)生多種問題，很大程度上削弱了成本核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)因生產(chǎn)特點(diǎn)與成本管理要求不同，不同企業(yè)的成本計(jì)算方法也不一樣。一個(gè)企業(yè)往往要幾種成本核算方法同時(shí)應(yīng)用才能滿足生產(chǎn)、管理的要求。

4.健全成本核算的基礎(chǔ)工作

企業(yè)要保證原始記錄的準(zhǔn)確完整；正確劃分每種費(fèi)用的界限；規(guī)范材料的購入、出入庫、盤點(diǎn)制度等，這些是準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算的前提。與各相關(guān)部門及時(shí)有效溝通，準(zhǔn)確提供各種成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)，生產(chǎn)部門有針對性的降低成本，會計(jì)人員做出準(zhǔn)確核算，銷售部門準(zhǔn)確定價(jià)，有效提高企業(yè)的市場競爭力。

5.提高核算人員的專業(yè)能力

為保障中小型制造企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟(jì)競爭中占得一席之地，企業(yè)的成本核算人員應(yīng)該在完成企業(yè)會計(jì)成本核算工作的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)先進(jìn)的生產(chǎn)成本核算理論知識。中小型企業(yè)可根據(jù)自身的情況定期對負(fù)責(zé)成本核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)全體員工的成本管理意識，通過不斷提高核算人員的專業(yè)能力、工作效率，從而降低生產(chǎn)成本，給公司帶來相對于競爭對手更持久的成本優(yōu)勢，達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的目的。

6.提高成本核算制度的執(zhí)行力度

中小型制造企業(yè)僅僅具備較為全面且系統(tǒng)的會計(jì)成本核算與管理制度是不夠的，掛在墻上的制度永遠(yuǎn)無法創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)建立完善的監(jiān)督考核制度，對企業(yè)的核算人員進(jìn)行對成本核算制度執(zhí)行的監(jiān)督，從而保證企業(yè)控制生產(chǎn)成本的工作效率。另外，企業(yè)可以建立獎勵懲罰制度，對于表現(xiàn)突出的核算人員，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵，對于不執(zhí)行企業(yè)成本核算制度，不按規(guī)章進(jìn)行各項(xiàng)成本核算的人員，給予適當(dāng)?shù)膽土P，直至調(diào)離核算崗位，通過這些措施，提高企業(yè)成本核算人員的積極性，提高核算人員對各項(xiàng)成本核算制度的執(zhí)行力度。

中小型制造企業(yè)面臨嚴(yán)峻的外部形勢和成本核算管理落后的局面，企業(yè)若想在市場立足，發(fā)展壯大，必須改進(jìn)成本核算和管理方法。及時(shí)準(zhǔn)確的對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，為企業(yè)提供可靠的經(jīng)營決策依據(jù)，是企業(yè)制定價(jià)格戰(zhàn)略的重要依據(jù)，確保企業(yè)定價(jià)策略和產(chǎn)品緊密結(jié)合，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平充分的體現(xiàn)出來。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展背景下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受制于諸多不利的條件：經(jīng)濟(jì)增長缺乏動力，技術(shù)落后、缺乏營運(yùn)資金、用工成本不斷攀升、環(huán)保問題等等，面對這種種不利因素，中小型制造企業(yè)唯有做好成本核算的需求分析工作，并針對性的提出解決方案，取得成本優(yōu)勢。成本優(yōu)勢的取得對于一個(gè)企業(yè)的生存至關(guān)重要，有效準(zhǔn)確的成本核算對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有極為關(guān)鍵的作用，中小型制造企業(yè)更應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各項(xiàng)成本核算的準(zhǔn)確性，最大限度地降低生產(chǎn)成本，有效增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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