王乃卿

【摘 要】企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以視為相互關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”，而企業(yè)就是通過整合這些“作業(yè)鏈”為客戶提供商品或服務(wù)的組織。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照作業(yè)動因?qū)⑵髽I(yè)資源費(fèi)用分配到產(chǎn)品、服務(wù)等對象的成本計(jì)算方法，該方法在制造企業(yè)被廣泛運(yùn)用。本文介紹了作業(yè)成本法的基本內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，通過T信息系統(tǒng)服務(wù)公司應(yīng)用作業(yè)成本法獲得所需客戶服務(wù)成本信息的實(shí)踐，說明作業(yè)成本法在金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)企業(yè)中的適用性。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本動因；金融數(shù)據(jù)處理

一、作業(yè)成本法概述

1.作業(yè)成本法內(nèi)涵

作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，將企業(yè)成本計(jì)算單位由“產(chǎn)品”層次深入至“作業(yè)”層次，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用分配至各項(xiàng)作業(yè)，確定各項(xiàng)作業(yè)成本，再根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。由于該方法可以逐層分解企業(yè)的作業(yè)，能夠提供作業(yè)鏈、產(chǎn)品等多層次的成本信息，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供多角度的成本信息支持。

2.作業(yè)成本法基本概念

（1）資源費(fèi)用

資源費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括典型的房屋及建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、原材料等各種有形資源的耗費(fèi)，也包括知識產(chǎn)權(quán)等無形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。

（2）作業(yè)

作業(yè)，是企業(yè)基于特定目的，針對加工或服務(wù)對象重復(fù)執(zhí)行的專有的或標(biāo)準(zhǔn)化操作。一項(xiàng)作業(yè)可以是一項(xiàng)非常具體的活動，也可以泛指一類活動。作業(yè)是連接資源和成本對象的紐帶，它在消耗資源的同時生產(chǎn)出成本對象。按照不同目的，作業(yè)可分為不同種類，例如：按消耗對象的不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)；按是否增加顧客價值，作業(yè)可分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。

（3）成本對象

成本對象是企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

（4）成本動因

成本動因是引起成本發(fā)生的原因，這是成本對象與其直接聯(lián)系的作業(yè)和最終耗用的資源費(fèi)用間的中介。按資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與作業(yè)成本間的因果關(guān)系；作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本間的因果關(guān)系。

3.應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)科技的興起，新的經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)組織和經(jīng)營業(yè)態(tài)都蓬勃發(fā)展，企業(yè)在管理實(shí)踐中也越來越重視以成本管理為基礎(chǔ)的企業(yè)精細(xì)化管理。而通過傳統(tǒng)的成本管理方法得到的成本信息不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，也使企業(yè)無法依靠現(xiàn)有的成本信息研究定價、優(yōu)化成本等。依托企業(yè)擁有的技術(shù)平臺為客戶提供數(shù)據(jù)處理服務(wù)的信息系統(tǒng)服務(wù)公司，由于在工作方式、工作流程等方面與傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè)截然不同，運(yùn)用作業(yè)成本法建立適合企業(yè)的業(yè)務(wù)（服務(wù)）成本核算體系，對于提高企業(yè)的成本管理與生產(chǎn)經(jīng)營水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價值與社會價值，更加具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、T信息系統(tǒng)服務(wù)公司基本情況與現(xiàn)有成本管理方法

1.T信息系統(tǒng)服務(wù)公司基本情況

T信息系統(tǒng)服務(wù)公司（以下簡稱T公司）是一家專業(yè)化的金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為通過公司自主研發(fā)的綜合賬戶管理系統(tǒng)平臺，為國內(nèi)中小金融機(jī)構(gòu)提供各類賬戶管理和數(shù)據(jù)處理外包服務(wù)。T公司設(shè)有總裁室、市場業(yè)務(wù)部、研究開發(fā)部、客戶服務(wù)部、運(yùn)營管理部、質(zhì)量保障部、綜合部和財(cái)務(wù)部共8個部門。

2.T公司目前成本管理方法的缺陷

T公司執(zhí)行的是財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，會計(jì)人員在成本核算時，視公司提供的綜合賬戶管理系統(tǒng)托管服務(wù)為一項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品，將為提供該服務(wù)產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)人員、技術(shù)人員的職工薪酬、生產(chǎn)電子設(shè)備和軟件的折舊、攤銷歸集為成本，按實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)成本。按此成本管理方法取得的成本、費(fèi)用情況雖符合企業(yè)實(shí)際，但是也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法不合理

企業(yè)將其提供的綜合賬戶管理系統(tǒng)托管服務(wù)看作一項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，所計(jì)算出的成本較籠統(tǒng)，不能反映出各細(xì)項(xiàng)服務(wù)，例如公共平臺開發(fā)、客戶化開發(fā)等成本難以確認(rèn)。這使得成本核算工作更多是為了符合財(cái)務(wù)會計(jì)要求的收入成本配比原則，而成本信息的有用性并不強(qiáng)。

（2）成本核算不能為決策提供有力的信息支持

T公司生產(chǎn)成本中間接成本比例很高，科學(xué)、合理地根據(jù)服務(wù)、客戶等成本對象來辨析、分?jǐn)傞g接成本，獲得較準(zhǔn)確的、對象化的成本信息是成本管理中的關(guān)鍵。盡管T公司在成本核算、原始統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)積累方面做了大量工作，但現(xiàn)行的成本核算方法不分?jǐn)傔@些間接成本，也沒有考慮服務(wù)及作業(yè)與成本動因之間的聯(lián)系，致使企業(yè)成本被低估，不能作為經(jīng)營決策的依據(jù)。

三、T公司作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用

通過梳理企業(yè)運(yùn)作流程，T公司將生產(chǎn)經(jīng)營活動總結(jié)為：客戶項(xiàng)目實(shí)施過程、日常客戶服務(wù)與支持過程和系統(tǒng)運(yùn)行與管理過程，這三條主要作業(yè)鏈。根據(jù)主要作業(yè)鏈中的因果關(guān)系，整合，確定了13個企業(yè)作業(yè)中心，分別為營銷、分析評估、客戶化開發(fā)、配合客戶渠道改造、測試、上線投產(chǎn)、日常業(yè)務(wù)受理、業(yè)務(wù)解答、系統(tǒng)優(yōu)化、執(zhí)行操作、反饋提交、系統(tǒng)日常維護(hù)和協(xié)調(diào)管理。

1.分析和確定企業(yè)資源及資源動因

T公司的資源項(xiàng)目主要有：職工薪酬、房租費(fèi)、設(shè)備折舊、電費(fèi)、差旅費(fèi)、系統(tǒng)通訊費(fèi)和行政辦公費(fèi)等。對這些資源逐一分析資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系后，逐一分析資源動因：

職工薪酬根據(jù)人員所服務(wù)的對象計(jì)入到該作業(yè)中心。計(jì)算方式可以為：該員工該月薪酬/該月工作日*該員工該月為各作業(yè)服務(wù)的天數(shù)。設(shè)備折舊按照使用用途歸集到各作業(yè)中心，對專門為某個作業(yè)提供服務(wù)的專屬設(shè)備形成的折舊，直接計(jì)入該作業(yè)，而其他共用設(shè)備形成的折舊可以選擇使用時間、次數(shù)等作為資源動因分配至各作業(yè)中。無形資產(chǎn)攤銷參照設(shè)備折舊的處理原則，按照無形資產(chǎn)用途歸集到各作業(yè)中心。房租費(fèi)根據(jù)各作業(yè)中心所占的房屋面積按比例進(jìn)行核算。電費(fèi)可以同于設(shè)備折舊比例處理。差旅費(fèi)可以根據(jù)“誰發(fā)生、誰承擔(dān)“的原則，將差旅費(fèi)按照直接資源歸集到所發(fā)生的作業(yè)中去。系統(tǒng)通訊費(fèi)的核算按照作業(yè)中心的線路號碼進(jìn)行歸集。行政辦公費(fèi)屬于公共資源耗用，根據(jù)各作業(yè)管理人員的人數(shù)或者從事管理工作的時間來確定。

2.分析作業(yè)成本動因

分析作業(yè)成本動因是應(yīng)用作業(yè)成本法的重要環(huán)節(jié)，作業(yè)動因是將資源耗費(fèi)分配至成本對象的依據(jù)。因此，經(jīng)過與公司管理人員和骨干員工多次的訪談、溝通、匯報(bào)，逐步梳理并分析確定了不同作業(yè)中心的成本動因。

營銷成本庫取決于接觸商家的次數(shù)，因此選擇和接觸客戶的次數(shù)作為分配的動因。分析評估庫、客戶化開發(fā)庫、配合客戶渠道改造庫、測試庫、上線投產(chǎn)庫、日常業(yè)務(wù)受理庫、業(yè)務(wù)解答庫、系統(tǒng)優(yōu)化庫、執(zhí)行操作庫和反饋提交庫，都是企業(yè)主要作業(yè)鏈中的成本庫，這些成本庫環(huán)環(huán)相連。作為服務(wù)型的作業(yè)成本庫，這些成本庫都與各自作業(yè)的時間相關(guān)，而且工作時間也容易計(jì)量，所以這些作業(yè)成本庫都以工作時間為作業(yè)動因。系統(tǒng)日常維護(hù)庫主要負(fù)責(zé)維護(hù)企業(yè)綜合賬戶管理系統(tǒng)平臺的軟、硬件設(shè)備，而這些軟、硬件設(shè)備又與綜合賬戶管理系統(tǒng)平臺中的賬戶數(shù)量相關(guān)，因此系統(tǒng)日常維護(hù)庫以綜合賬戶管理系統(tǒng)平臺中的賬戶數(shù)量作為作業(yè)動因。經(jīng)營管理庫以管理人員工作時間為作業(yè)動因。

3.設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算流程

（1）確定和計(jì)量耗用的各項(xiàng)資源成本。T公司實(shí)施作業(yè)成本法時，資源成本來源于現(xiàn)有會計(jì)核算系統(tǒng)中各相關(guān)科目及明細(xì)賬中的數(shù)據(jù)或依此匯總、整理的數(shù)據(jù)，個別項(xiàng)目還需通過查閱原始憑證獲得。

（2）資源分配。對能直接對應(yīng)某項(xiàng)成本對象的，記入該項(xiàng)成本對象中；能直接歸集到作業(yè)中心的，記入作業(yè)中心；不能直接歸集的資源則通過計(jì)量資源動因量，將資源分配到各耗用該資源的作業(yè)中心中。

（3）歸集作業(yè)中心的成本。將各作業(yè)中心分配到的資源耗費(fèi)歸集加總，確定各作業(yè)中心成本。核算中，無效的、不合理的支出單獨(dú)歸入“管理費(fèi)用”，不參與分配。

（4）計(jì)算作業(yè)動因量。計(jì)算作業(yè)中心在核算期內(nèi)的作業(yè)動因總量和不同成本對象使用的作業(yè)動因量，作業(yè)動因量主要來自于公司運(yùn)營管理系統(tǒng)、工時管理系統(tǒng)等管理工具的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，不能由系統(tǒng)獲得的采用人工統(tǒng)計(jì)，但通過專人負(fù)責(zé)、每周上報(bào)等方式防止數(shù)據(jù)失真，影響實(shí)施效果。

（5）計(jì)算產(chǎn)品（服務(wù)）對象的作業(yè)成本。通過以上各環(huán)節(jié)獲得的數(shù)據(jù)，采用以下步驟計(jì)算成本對象成本：

各作業(yè)中心成本分配率=該作業(yè)中心消耗的總成本/當(dāng)期該作業(yè)發(fā)生的成本動因總量

各作業(yè)中心的成本=各作業(yè)中心的成本分配率*其耗費(fèi)的成本動因數(shù)量

某產(chǎn)品（服務(wù)）對象的作業(yè)成本=其作業(yè)鏈中各作業(yè)中心成本的合計(jì)數(shù)

四、T公司作業(yè)成本法的應(yīng)用效果

T公司在應(yīng)用作業(yè)成本法建立成本核算體系的實(shí)施期，通過歷史數(shù)據(jù)模擬計(jì)算即發(fā)現(xiàn)，相同規(guī)模的客戶由于對綜合賬戶管理系統(tǒng)的需求不同，T公司為之服務(wù)而產(chǎn)生的成本相差很大。因此，T公司現(xiàn)行采用的按照客戶資產(chǎn)規(guī)模而確定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是不合理的，會造成相同資產(chǎn)規(guī)模下，需求多的客戶投入多但企業(yè)收益少甚至根本無收益；而需求少的客戶則要承擔(dān)較高服務(wù)費(fèi)用。因此T公司建立基于作業(yè)成本法的成本核算體系后，逐月計(jì)算為各家客戶提供技術(shù)、支持服務(wù)的成本，經(jīng)過一年多的數(shù)據(jù)積累，得到了一套基于作業(yè)成本法的服務(wù)成本信息。T公司對成本信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后，根據(jù)客戶類型和各項(xiàng)服務(wù)的業(yè)務(wù)量特性制定了新的公司定價政策。新定價政策執(zhí)行后，公司營業(yè)收入穩(wěn)步提高，同比增長10%左右，客戶間服務(wù)利潤率也實(shí)現(xiàn)與客戶需求和響應(yīng)要求的正相關(guān)，同時公司也未再接到有客戶抱怨服務(wù)費(fèi)用過高。

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