張人翊　劉彥汝

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新環(huán)保法下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及優(yōu)化
——以紫金礦業(yè)集團(tuán)為例

張人翊劉彥汝

摘要：隨著近年來(lái)紫金礦業(yè)的有毒廢水滲漏、福建古雷PX項(xiàng)目爆炸以及天津爆炸等一系列事件的發(fā)生，公眾對(duì)于企業(yè)的信心受到考驗(yàn)。2015年1月1日，新環(huán)保法正式施行，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題成為焦點(diǎn)。本文將對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀展開(kāi)分析，預(yù)期新環(huán)保法實(shí)施后將給企業(yè)帶來(lái)的影響，并進(jìn)一步提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：新環(huán)保法；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

一、研究背景

據(jù)中科院測(cè)算，目前由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失已占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的15%，在今天，環(huán)境問(wèn)題不僅制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也嚴(yán)重降低了人們的生活質(zhì)量，因此，解決環(huán)境問(wèn)題實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，勢(shì)在必行。

（一）新環(huán)保法出臺(tái)

2014年第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第八次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，并于2015年1月1日正式開(kāi)始實(shí)施。新環(huán)保法確立了環(huán)保優(yōu)先的原則，將環(huán)保置于優(yōu)先地位，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。新法明確規(guī)定實(shí)行重點(diǎn)污染物排放總量控制制度和排污許可管理制度，引入不封頂式按日處罰，用稅收的強(qiáng)制性彌補(bǔ)排污費(fèi)的隨意性，并且通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審批以及金融政策的傾斜加大排污企業(yè)運(yùn)營(yíng)的壓力，使企業(yè)違法成本大大增加。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)

在現(xiàn)實(shí)生活中，環(huán)境信息披露在環(huán)境治理中起著不可忽視的作用，然而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況卻不容樂(lè)觀，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較少，十分零散且缺乏時(shí)效性，避重就輕，多數(shù)企業(yè)以描述其在環(huán)保方面的投資為主，環(huán)境會(huì)計(jì)并未落實(shí)到實(shí)處。對(duì)此環(huán)保部加強(qiáng)了對(duì)上市公司的檢查力度，并在2011年4月發(fā)布的《2011年全國(guó)污染治理工作要點(diǎn)》中指出，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司環(huán)保核查和監(jiān)管，完善上市公司環(huán)保核查制度，加大環(huán)保力度，全面推進(jìn)上市公司環(huán)保核查信息公開(kāi)辦法。

二、紫金礦業(yè)集團(tuán)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）紫金礦業(yè)簡(jiǎn)介

紫金礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司位于福建省上杭縣，是一家主要從事黃金開(kāi)采和基本金屬礦產(chǎn)資源的勘察與開(kāi)發(fā)的集團(tuán)。近年來(lái)，該集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均連續(xù)在國(guó)內(nèi)500強(qiáng)企業(yè)中名列前茅，其突出的盈利能力和強(qiáng)大的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)引人注目。

然而，在如此良好的發(fā)展勢(shì)頭下，紫金礦業(yè)的環(huán)保問(wèn)題卻愈發(fā)嚴(yán)重。自2009年至今，先后發(fā)生多起污水池泄漏事件，造成河流污染，大量網(wǎng)箱養(yǎng)魚(yú)死亡。之后又由于暴雨導(dǎo)致其礦庫(kù)潰壩，洪水和泥石流令附近村民死傷慘重。因此，該公司長(zhǎng)久以來(lái)在環(huán)保管理方面存在的問(wèn)題引起了社會(huì)廣泛的關(guān)注，而與之緊密關(guān)聯(lián)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況也受到一定程度的重視。

（二）舊環(huán)保法下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況及存在的問(wèn)題

通過(guò)整理紫金礦業(yè)的年報(bào)不難發(fā)現(xiàn)，舊環(huán)保法下該企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在以下三個(gè)問(wèn)題：

1.公開(kāi)披露的相關(guān)內(nèi)容過(guò)少

披露內(nèi)容僅涉及個(gè)別較為具體的環(huán)境成本及收益項(xiàng)目，如環(huán)境管理成本、環(huán)保補(bǔ)助等，而對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債類均未提及，不利于信息使用者更為全面細(xì)化地了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息。此外，披露的內(nèi)容也過(guò)于零散，難以整合至已有財(cái)務(wù)報(bào)表中，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充；

2.信息量化程度較低

盡管該企業(yè)的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等均已對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了一定程度的披露，但大多只是以文字的形式簡(jiǎn)要對(duì)環(huán)境戰(zhàn)略、環(huán)保觀念以及所采取的環(huán)保措施進(jìn)行定性陳述，對(duì)具體的數(shù)據(jù)披露有限，從而加大了信息使用者進(jìn)行管理決策的難度；

3.企業(yè)過(guò)多重視對(duì)積極信息的披露，而避免列示環(huán)境會(huì)計(jì)負(fù)面信息

例如轟動(dòng)一時(shí)的紫金礦業(yè)“7.3”事件，在進(jìn)行信息披露時(shí)僅僅以處罰30萬(wàn)元草草列示，與其造成的嚴(yán)重后果不相符。相反，對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，如三廢收入、環(huán)境管理體系認(rèn)證等方面的信息企業(yè)披露較多，“報(bào)喜不報(bào)憂”，以求樹(shù)立正面良好的企業(yè)環(huán)保形象，但容易對(duì)公眾產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（三）新環(huán)保法的影響

新環(huán)保法實(shí)施后，政府責(zé)任更加明確，對(duì)于信息公開(kāi)程度的要求也進(jìn)一步提高。因此，筆者認(rèn)為這對(duì)今后的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)產(chǎn)生以下影響：

1.處罰力度加大，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息更重視

舊環(huán)保法對(duì)相關(guān)違法行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題并未引起眾企業(yè)的廣泛重視。在紫金礦業(yè)“7.3”事故中，調(diào)查組認(rèn)定該事件造成的直接經(jīng)濟(jì)損失為3187.71萬(wàn)元，但實(shí)際罰款總額僅為956.31萬(wàn)元，明顯反映出懲罰制度的不合理。而新環(huán)保法頒布了“按日連續(xù)計(jì)罰”等政策，加大監(jiān)管及懲罰力度，還可能涉及刑事責(zé)任，給企業(yè)的社會(huì)形象造成巨大損害。因此，隱瞞環(huán)境會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)成本大大提高，企業(yè)不得不更加重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，保證會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性，并加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的治理。

2.監(jiān)管主體多元化，信息披露內(nèi)容更充分

新環(huán)保法的出臺(tái)使環(huán)境治理模式也發(fā)生了改變，由一元轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣?，新增地方各?jí)人民政府、企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及公民。其中公眾既是治理監(jiān)管主體又是消費(fèi)者，直接影響企業(yè)的業(yè)績(jī)，這也就促使企業(yè)加大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，保證信息的充分性和真實(shí)性，獲取公眾的認(rèn)可，利于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。此外，新環(huán)保法中還明確指出，重點(diǎn)排污單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向社會(huì)公開(kāi)其主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度等信息。新增的明文條例也進(jìn)一步細(xì)化了對(duì)相關(guān)信息的要求。

（四）新環(huán)保法下披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息所面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容不明確

雖然新法在舊環(huán)保法的基礎(chǔ)上完善了相關(guān)規(guī)定，但如何進(jìn)行披露、具體披露哪些內(nèi)容仍然缺乏明確的準(zhǔn)則加以規(guī)定，從而降低相關(guān)信息的可比性。因此，針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)情況制定一套信息披露準(zhǔn)則是十分有必要的。可以在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上適當(dāng)增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等要素，定義各自的內(nèi)容和范圍，設(shè)置具體會(huì)計(jì)科目，如環(huán)保設(shè)備、排污費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，統(tǒng)一規(guī)范量化核算方法，以保證最終披露內(nèi)容的有效性和可比性。

2.執(zhí)行力量分布不均，實(shí)施過(guò)程難以保障

盡管新環(huán)保法在實(shí)施過(guò)程中授予了環(huán)保部門查封、扣押等權(quán)力，但該部門內(nèi)執(zhí)法結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“倒金字塔”型，中央和省級(jí)執(zhí)法力量雄厚，而市、縣、鄉(xiāng)級(jí)的執(zhí)法力量較薄弱，這也為新環(huán)保法的全面實(shí)施造成不小的障礙。不少企業(yè)極可能鉆執(zhí)法過(guò)程中的空子，將廢棄物排放至執(zhí)法“盲區(qū)”的鄉(xiāng)縣，逃脫污染環(huán)境的后果，也免去了在報(bào)表中進(jìn)行相關(guān)信息的披露。

3.財(cái)務(wù)人員相關(guān)知識(shí)欠缺

對(duì)于不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，環(huán)境會(huì)計(jì)算得上是一個(gè)全新的概念，尤其是在實(shí)務(wù)運(yùn)用中。一方面，我國(guó)缺少可借鑒的案例和具體準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)人員不知道該如何去進(jìn)行披露；另一方面，部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息量化起來(lái)的確有一定的難度，財(cái)務(wù)人員能力有限。因此，迫于新環(huán)保法的壓力，又考慮到財(cái)務(wù)人員的知識(shí)欠缺，企業(yè)將陷入尷尬的局面。不僅新環(huán)保法無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效力，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也難以實(shí)踐和推廣。

三、新環(huán)保法下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化建議

（一）從立法上來(lái)看，盡可能實(shí)現(xiàn)最大程度的細(xì)化

作為基本法，新環(huán)保法只是從總體上提出了對(duì)于環(huán)境信息披露的要求，要想發(fā)揮其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的效用，還是應(yīng)當(dāng)打造適合會(huì)計(jì)領(lǐng)域的更具體的細(xì)則規(guī)范，盡可能地使相關(guān)信息量化細(xì)化。同時(shí)，還應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定報(bào)表中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體位置、披露最低比例等。這樣一來(lái)，不僅使企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加清楚如何披露，也利于信息使用者更為直觀迅速地了解相關(guān)信息，并進(jìn)行有效決策。

（二）從執(zhí)法上來(lái)看，政府各相關(guān)部門應(yīng)保證嚴(yán)格執(zhí)行

就目前新環(huán)保法的實(shí)施情況來(lái)看，環(huán)保部門通過(guò)約談地方政府等方式取得了一定的成效，但畢竟部門的約束力有限，地方政府是否能真正長(zhǎng)期執(zhí)行有關(guān)規(guī)定和約談要求，仍值得進(jìn)一步的觀察。為了確保新環(huán)保法的效力，提高信息披露質(zhì)量和可信度，我國(guó)政府各相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行這一基本法，增強(qiáng)基層執(zhí)法人員力量，改善“倒金字塔”型結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)環(huán)保部門和其他各部門之間的溝通和聯(lián)系。此外，還需要確保公民的監(jiān)督訴訟權(quán)，加強(qiáng)公眾參與度及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（三）從企業(yè)角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益白熱化，相關(guān)信息的披露是企業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部可以定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，既能完善員工的知識(shí)儲(chǔ)備，提高專業(yè)素質(zhì)，又保障了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的正確披露，體現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的重視，從而樹(shù)立良好的企業(yè)形象，吸引更多的消費(fèi)者，增加經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

四、結(jié)語(yǔ)

總體而言，《新環(huán)保法》尚且出臺(tái)不久，對(duì)于其具體作用以及能產(chǎn)生的效果還有待進(jìn)一步觀察。但就企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面來(lái)看，它的實(shí)施確實(shí)推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，更有利于信息充分完全地披露。在具體執(zhí)行的過(guò)程中，執(zhí)法部門應(yīng)保證執(zhí)法嚴(yán)格，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視。只有多方結(jié)合，才能使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況得到根本改善，《新環(huán)保法》也能更好地發(fā)揮效力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）