劉軍

【摘 要】2014年10月，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，指出了全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性。全面總結(jié)管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用與實(shí)踐，對豐富管理會計(jì)的基本理論和內(nèi)容，對建立和完善科學(xué)的管理會計(jì)體系是非常必要的。本文結(jié)合曙光集團(tuán)事實(shí)與深化管理會計(jì)工作的實(shí)踐，對曙光集團(tuán)管理會計(jì)體系建設(shè)的發(fā)展過程和具體做法進(jìn)行總結(jié)，明確了曙光集團(tuán)管理會計(jì)體系建設(shè)的成效和啟示作用，對推進(jìn)企業(yè)管理會計(jì)體系建設(shè)具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；管理會計(jì)；預(yù)算管理；管理體系

一、管理會計(jì)內(nèi)涵和發(fā)展背景

1.管理會計(jì)的內(nèi)涵

管理會計(jì)是通過一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對各個(gè)責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)日常的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、評價(jià)和考核，并幫助企業(yè)管理當(dāng)局對保證其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。

2.管理會計(jì)發(fā)展的背景

（1）管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮巨大作用

20世紀(jì)80年代，中國走上了改革開放的新時(shí)代。改革開放的春風(fēng)使管理會計(jì)的基本內(nèi)容和基本理論從西方傳入我國，歷經(jīng)30年的發(fā)展，管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理方面發(fā)揮巨大作用，給企業(yè)帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)效益，但我們要清楚的看到，管理會計(jì)的內(nèi)容在中國企業(yè)中的運(yùn)用還只是個(gè)別企業(yè)、個(gè)別問題上得到運(yùn)用，并沒有得到全面系統(tǒng)的開展，目前在我國還沒有建立一個(gè)比較完善的適應(yīng)我國國情的管理會計(jì)體系，需要不斷的總結(jié)和完善，以充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用。

（2）管理會計(jì)的發(fā)展得到了國家財(cái)政部和中總協(xié)的高度重視

2014年10月，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。指出了全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性，明確了指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)以及主要任務(wù)和具體措施。加快管理會計(jì)體系建設(shè)是中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，是企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的需要，也是會計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、深度介入企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)的需要。

二、管理會計(jì)在曙光集團(tuán)中的運(yùn)用和發(fā)展

1.曙光化工集團(tuán)簡介

安徽曙光化工集團(tuán)位于安徽省安慶市高新區(qū)，是以氰化物產(chǎn)品為龍頭，集科工貿(mào)于一體的企業(yè)集團(tuán)，全國乃至亞洲規(guī)模最大，技術(shù)最先進(jìn)的氰化物生產(chǎn)基地，中國首家通過《國際氰化物管理規(guī)范》認(rèn)證的企業(yè)，安徽省煤基多聯(lián)產(chǎn)有機(jī)化學(xué)唯一生產(chǎn)企業(yè)。集團(tuán)牢固樹立并切實(shí)落實(shí)“綠色化工，創(chuàng)新發(fā)展”的理念，大力轉(zhuǎn)型升級，加快發(fā)展煤化工，化工新材料等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，擴(kuò)大延伸循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈，鑄造國際知名綠色化工品牌。

2.管理會計(jì)在曙光集團(tuán)的運(yùn)用和發(fā)展

管理會計(jì)的基本內(nèi)容是20世紀(jì)80年代傳入我國，被國內(nèi)許多大中型企業(yè)所運(yùn)用，都取得了明顯效果，特別是邯鄲鋼鐵的目標(biāo)成本管理制度當(dāng)時(shí)被作為“邯鄲經(jīng)驗(yàn)”在全國推廣。管理會計(jì)的基本內(nèi)容在曙光集團(tuán)中的運(yùn)用最早是利用本、量、利分析法參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)測分析活動，真正運(yùn)用還是2000年開始實(shí)行的預(yù)算管理。從此管理會計(jì)的基本理論和內(nèi)容在曙光集團(tuán)內(nèi)全面運(yùn)用，并取得顯著成效。企業(yè)效益年年大幅度增長，利潤比預(yù)算管理實(shí)施以前增長20倍，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長7倍。已連續(xù)7年成為安慶市利稅五大戶。全面總結(jié)管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用與實(shí)踐，對豐富管理會計(jì)的基本理論和內(nèi)容，對建立和完善科學(xué)的管理會計(jì)體系是非常必要的。

（1）初步形成了以目標(biāo)成本為核心的預(yù)算管理體系

曙光集團(tuán)在創(chuàng)建管理會計(jì)體系方面大致經(jīng)歷了如下階段：首先是從預(yù)算管理開始的，預(yù)算管理是管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是一門現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)，邯鄲鋼鐵的目標(biāo)成本管理制度其實(shí)就是預(yù)算管理的一種具體模式。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過調(diào)查研究，充分論證后，決定在其控股子公司曙光化工股份有限公司實(shí)行以目標(biāo)成本為核心的預(yù)算管理試點(diǎn)工作，且取得巨大成效，企業(yè)利潤連年大幅度增加，至2002年底，利潤比1999年增長7倍，成本費(fèi)用大幅度下降，單位成本下降了25%。實(shí)事證明，預(yù)算管理在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高管理水平，降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力等方面確實(shí)起到了重要作用。經(jīng)過3年的運(yùn)行和完善，初步形成了以目標(biāo)成本為核心的預(yù)算管理體系。

（2）全面預(yù)算管理制度開始建立階段

曙光化工股份有限公司預(yù)算管理取得巨大成功，集團(tuán)決策層決定在集團(tuán)內(nèi)部全面推廣，開始建立全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理制度大大豐富了以目標(biāo)成本為核心的預(yù)算管理制度。該制度包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效地規(guī)范了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動行為，將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作納入了科學(xué)、規(guī)范化的發(fā)展軌道，從而有效地提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)效益連年增長，利潤比實(shí)行全面預(yù)算管理之前增長10倍多，上繳稅金連續(xù)擠身安慶市利稅五大戶。經(jīng)過幾年的運(yùn)行和不斷完善，形成了以目標(biāo)成本為核心的全面預(yù)算管理體系。該體系分為四個(gè)部分：即目標(biāo)成本的制定、目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的核算與分析、目標(biāo)成本的評價(jià)與考核。

（3）管理會計(jì)體系初步形成階段

在全面預(yù)算管理體系形成的基礎(chǔ)上擴(kuò)充了本、量、利分析法和企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等其他管理會計(jì)內(nèi)容。集團(tuán)理事會以會議紀(jì)要形式要求各企業(yè)職能部門要?jiǎng)?chuàng)新工作方法，運(yùn)用現(xiàn)代管理思想、管理手段和管理方法，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行監(jiān)測和預(yù)測分析，為企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。這為管理會計(jì)在集團(tuán)的大發(fā)展，提供了政策支持。

①本量利分析法的全面深化應(yīng)用。本量利分析法是管理會計(jì)中一項(xiàng)重要的定量分析方法，在企業(yè)合理規(guī)劃、科學(xué)決策和有效控制等方面具有廣泛用途，是經(jīng)濟(jì)活動預(yù)測分析，新產(chǎn)品開發(fā)分析所使用的重要方法。本量利分析法在集團(tuán)早期有一定的運(yùn)用，但只是局限于預(yù)測分析活動，真正的廣泛運(yùn)用是在集團(tuán)理事會以會議紀(jì)要形式要求集團(tuán)各職能部門和各成員企業(yè)使用本量利分析法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，全面參與企業(yè)決策和內(nèi)部控制之后，現(xiàn)已在集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動分析中全面使用，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供了重要支持。

本量利分析法在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析時(shí)，主要對集團(tuán)主要產(chǎn)品的保本點(diǎn)，邊際貢獻(xiàn)和安全邊際進(jìn)行預(yù)測分析；對銷售單價(jià)、銷售量和成本的變動對目標(biāo)利潤影響的敏感性分析；為生產(chǎn)決策和訂價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇；規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績評價(jià)；對經(jīng)濟(jì)運(yùn)營安全性進(jìn)行分析等。

②內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管理方式的應(yīng)用。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也是管理會計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為正確考核和評價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績，就必須制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一般情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有市場價(jià)格，雙方協(xié)商價(jià)格，雙重價(jià)格，成本加成價(jià)格，綜合價(jià)格等。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇制定，其基本原則是有利于各個(gè)責(zé)任中心業(yè)績的正確評價(jià)和考核。曙光集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)經(jīng)雙方協(xié)商制定。曙光股份公司與曙光包裝公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就是以鋼材的市場價(jià)格為基礎(chǔ)經(jīng)雙方協(xié)商確定的；曙光股份公司與曙光精細(xì)公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也是以液體氰化鈉的市場價(jià)格為基礎(chǔ)經(jīng)雙方協(xié)商確定的，這樣做有利于集團(tuán)對各個(gè)企業(yè)的考核與評價(jià)，彰顯公平性。

③集團(tuán)管理會計(jì)體系組織建設(shè)。為充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)管理中的作用，在集團(tuán)現(xiàn)有組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，依托全面預(yù)算管理體系，建立公司、部門、班組三級管理體系，并配備通過專業(yè)培訓(xùn)的管理會計(jì)人員擔(dān)任各級預(yù)核算員，專門負(fù)責(zé)本單位的有關(guān)預(yù)核算工作。預(yù)核算員受到本單位和上級預(yù)核算員的雙重領(lǐng)導(dǎo)，各級管理會計(jì)人員按照崗位職責(zé)和集團(tuán)管理會計(jì)制度進(jìn)行工作。

綜合起來看，曙光集團(tuán)建立的管理會計(jì)體系是以目標(biāo)成本為核心，預(yù)算管理為抓手，其他管理制度為保障，貫穿于企業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物各個(gè)環(huán)節(jié)，旨在降低成本，增加效益，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

3.曙光集團(tuán)實(shí)行管理會計(jì)取得的成效

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)的改善

曙光集團(tuán)自從實(shí)行管理會計(jì)以來，取得了可喜的成績，企業(yè)利潤連年大幅度增加， 企業(yè)利潤由1999年的500萬元，上升到2013年的7.6億元。利潤的增長來自于成本費(fèi)用的大幅度的降低，產(chǎn)品單位成本比1999年下降40%，這是實(shí)行管理會計(jì)取得的直接經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了條件。

（2）企業(yè)榮譽(yù)

曙光化工集團(tuán)自從實(shí)行管理會計(jì)以來，企業(yè)的管理水平得到了提升，各項(xiàng)規(guī)章制度得到了健全，員工的綜合素質(zhì)有明顯提高，職工收入大幅提高。獲得了一系列榮譽(yù)證書，如國家高新技術(shù)企業(yè)證書、安徽省創(chuàng)新型企業(yè)證書、安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化證書、質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書、國際氰化物管理規(guī)范認(rèn)證、職業(yè)健康安全管理規(guī)范體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、測量管理體系認(rèn)證；同時(shí)獲得了“全國化工環(huán)境保護(hù)先進(jìn)單位”、 “國家職業(yè)衛(wèi)生示范企業(yè)”、“安徽省質(zhì)量獎(jiǎng)” 、“國家守合同重信用企業(yè)”、“安徽省最佳經(jīng)濟(jì)效益獎(jiǎng)”等一系列榮譽(yù)稱號。

三、管理會計(jì)在曙光集團(tuán)運(yùn)用的啟示

1.集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視

曙光集團(tuán)是在企業(yè)最困難時(shí)期、是在領(lǐng)導(dǎo)層親自調(diào)研基礎(chǔ)上決定實(shí)行管理會計(jì)的，一開始就得到最高領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，給管理會計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，因此可以順利推行?？梢?，領(lǐng)導(dǎo)重視是管理會計(jì)得以推行的首要前提條件。

2.要有一批高素質(zhì)的管理會計(jì)人員

曙光集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員和各級核算員都是經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)真選拔出來的，且經(jīng)過多次管理會計(jì)知識的培訓(xùn)后才能上崗。他們基本上都具有相應(yīng)的專業(yè)知識和能力，且熱情于管理會計(jì)工作。因此，高素質(zhì)的管理會計(jì)人員是管理會計(jì)在企業(yè)中的順利推行的基本條件。

3.基礎(chǔ)制度的保障

目前，管理會計(jì)應(yīng)用比較好的基本上都是管理水平較高且基礎(chǔ)比較好的企業(yè)。曙光集團(tuán)在運(yùn)用管理會計(jì)以前，很重視各項(xiàng)基礎(chǔ)制度的建設(shè)，這為管理會計(jì)在企業(yè)中的開展奠定了良好基礎(chǔ)。所以基礎(chǔ)制度建設(shè)是管理會計(jì)在企業(yè)中的順利推行的重要保障。

4.國家政策的大力支持

管理會計(jì)脫胎于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)，主要是對內(nèi)提供有用的信息，在企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)人員和財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)平等對待，不能有高低貴賤之分，這就要有社會氛圍，管理會計(jì)師和會計(jì)師職稱應(yīng)具有同等待遇，國家要出臺政策，鼓勵(lì)和支持管理會計(jì)的發(fā)展，提高管理會計(jì)人才的待遇，不斷提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)。因此，國家政策的大力支持是管理會計(jì)得以發(fā)展的社會保障。

5.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)要降成本，增效益，保持建康持續(xù)發(fā)展，必須要有一批高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，那就得建立一套后續(xù)人才教育發(fā)展制度，曙光化工集團(tuán)專門成立自己的培訓(xùn)中心，每年每月都有完整的人才培訓(xùn)計(jì)劃，聘請業(yè)務(wù)專家來公司講課，現(xiàn)場作業(yè)指導(dǎo)，以提高人才隊(duì)伍專業(yè)水平。因此，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)是企業(yè)管理會計(jì)發(fā)展的后續(xù)保障。

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